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Prezzi di trasferimento in Italia
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Contenuto
01
Introduzione e contesto normativo
02
Documentazione sui prezzi di trasferimento
03
Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P
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Contenuto
01
Introduzione e contesto normativo
02
Documentazione sui prezzi di trasferimento
03
Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P
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Politica dei prezzi di trasferimento
 Tramite operazioni infragruppo non conformi al valore normale è possibile
spostare materia imponibile nell‘ambito di un gruppo multinazionale da un
paese all‘altro
 Una possibile motivazione per tali comportamenti potrebbe essere il diverso
trattamento fiscale effettivo tra i vari paesi
 Al fine di garantire un gettito fiscale, le autorità fiscali nazionali cercano di
assicurare la conformità al valore normale nella politica dei prezzi di
trasferimento
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Contesto normativo di riferimento in Italia
 Operazioni intercompany: art.110, c. 7 del TUIR;
 Valore normale: art. 9 del TUIR;
 Principi 1: Circolare del 22 settembre 1980, n. 32;
 Principi 2: Circolare del 12 dicembre 1981, n. 42;
 TP nel contesto nazionale: Circolare n. 53/E del 26 febbraio 1999
 TP Documentazione: art. 26 del DL del 31 maggio 2010, n. 78 /
Provvedimento del 29 settembre 2010 / Circolare del 15 dicembre
2010, n. 58/E
 Procedure per evitare la doppia imposizione: Circolare del 5 giugno
2012, n. 21/E
Applicazione delle linee guida OCSE
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Sviluppo prassi TP: confronto con la Germania
Autorità fiscale
Aumento delle
verifiche fiscali
Expertise
Normativa aggiuntiva,
p.e.: APA‘s, “base
shifting”
Redazione
Documentazione
„1. fase“
Contribuente
Germania
Norme sulla
documentazione
(2003)
Principi TP
(1983)
Difesa in sede di
verifiche fiscali
Redazione
Documentazione
„2. fase“
Considerazioni importanti:
+ importanza della documentazione
Principi TP
1980/81
Principi TP
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1983
+ pianificazione TP, p.e.: M&A,
Post-Merger-Integr., nuovi prodotti,
ristrutturazioni, trasferimenti
Documentazione TP
2001
2003
2004
2006
2010
2012 …
Documentazione TP
Verifiche TP
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Contenuto
01
Introduzione e contesto normativo
02
Documentazione sui prezzi di trasferimento
03
Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P
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Provvedimento del 29 settembre 2010
 Recepimento nell‘ordinamento italiano delle linee guida
internazionali (OCSE e UE)
 Definizione della struttura e del contenuto della documentazione da
consegnare dal contribuente in caso di verifica fiscale al fine di
dimostrare la conformità al valore normale
 Punti fondamentali:
 Requisiti
 Termine di presentazione
 Vantaggio per il contribuente dalla predisposizione della
documentazione
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Requisiti del Provvedimento
 Requisiti oggettivi:


La determinazione dei prezzi di trasferimento all‘interno di un gruppo
multinazionale deve essere coerente al principio di libera concorrenza („arm‘s
length principle“)
La documentazione sui prezzi di trasferimento deve dimostrare in modo
dettagliato e strutturato i fattori d‘influenza e il meccanismo di determinazione dei
prezzi di trasferimento, nonché, il rispetto del principio di libera concorrenza per
tutte le transazioni transfrontaliere tra imprese controllate
 Requisiti soggettivi:


Identificazione giuridica del soggetto all‘interno del gruppo (holding, sub-holding o
società “controllata“)
Il contenuto della documentazione varia a seconda delle caratteristiche sopra
elencate
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Onere documentale e contenuto
Holding
Sub-Holding
Società
controllata
Master File
Masterfile della SubHolding
Documento
nazionale
+
Documento
Nazionale
(in alternativa può essere
utilizzato il Master File preparato
dalla Holding)
+
Documento nazionale
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Contenuto del Master File – Sintesi
Contiene informazioni riguardanti l‘intero gruppo (dal punto di vista della
Holding o Sub-Holding)
Il Master File include le seguenti informazioni a livello di gruppo: attività
commerciale / struttura giuridica e operativa / strategia aziendale /
mercato di riferimento / funzioni, rischi e beni strumentali delle singole
società / panoramica delle transazioni infragruppo transfrontaliere /
meccanismo di transfer pricing applicato
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Contenuto del Master File – Struttura
1.
2.
3.
4.
5.
Descrizione generale del gruppo (attività commerciale, storia, mercato rilevante)
Struttura del gruppo (struttura giuridica e organizzativa delle singole società)
Descrizione della strategia del gruppo
Panoramica delle operazioni infragruppo transfrontaliere (incluso eventuali CUP)
Informazioni sulle transazioni



6.
7.
8.
9.
Alienazioni e/o utilizzo di beni strumentali materiali e immateriali / Prestazione di servizi /
Prestazione di servizi finanziari
Servizi funzionali allo svolgimento delle attività infragruppo („Servizi di Management“)
Accordi per la ripartizione di costi („Cost Contribution Agreements“)
Funzioni / Rischi / Beni strumentali delle società
Descrizione dei beni strumentali immateriali
Politica dei prezzi di trasferimento (incluso l’analisi del valore normale)
Accordi preventivi con autorità fiscali europee (p.e. APA‘s, Comparable authority
procedures; Rulings)
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Contenuto del Documento Nazionale - Sintesi
Informazioni dettagliate relative alle operazioni tra società residente e
consociate estere
La documentazione si compone sostanzialmente di 2 parti:
1.Informazioni generali (tra l’altro struttura operativa, mercato rilevante, strategia,
descrizione delle transazioni infragruppo)
2. Analisi del valore normale



Analisi di comparabilità (tra l’altro allocazione funzioni, rischi, beni strumentali;
termini contrattuali; condizioni economiche)
Descrizione del metodo scelto per documentare il valore normale dei prezzi di
trasferimento („Best Method Rule“)
Applicazione del metodo scelto
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Contenuto del Documento Nazionale - Struttura
1.
2.
3.
4.
5.
Descrizione generale della società (attività commerciale, storia)
Settore in cui opera la società (mercato di riferimento, concorrenza)
Struttura operativa (dipartimenti e le loro funzioni)
Descrizione delle strategie generali perseguite dalla società
Panoramica delle operazioni infragruppo rilevanti per la società - seguenti
sottocapitoli per ogni gruppo di transazione:
5.1 Descrizione generale della transazione (volume e metodo di determinazione
del prezzo di trasferimento)
5.2 Analisi di comparabilità (allocazione funzioni/rischi/beni strumentali,
condizioni economiche, strategie, termini contrattuali)
5.3 Metodo scelto per documentare il valore normale dei prezzi di trasferimento
6. Accordi per la ripartizione di costi
Allegato: I = Diagramma del flusso delle operazioni / II = Copia contratti
intercompany
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Requisiti - Particolarità
 In materia di transfer pricing per “società controllata“ si intende non soltanto la





società dove un’altra detiene il controllo di diritto (maggioranza di
partecipazione), ma anche il controllo di fatto o contrattuale (p.e. “dipendenza
economica o contrattuale”)
La documentazione deve essere redatta in lingua italiana (eccezione:
Masterfile per sub-Holding in lingua inglese, se la capogruppo è residente
nell‘UE; eccezione: lingua ufficiale delle regioni autonome)
Affinché la documentazione possa essere considerata “idonea“ è necessario
il rispetto della struttura prevista dal provvedimento
Ogni pagina della documentazione deve essere siglata dal legale
rappresentante della società e firmata in calce all’ultimo foglio
La documentazione deve essere consegnata in forma elettronica
Aggiornamento annuale della documentazione (Eccezione per le PMI – imprese
con un fatturato < 50 mio. euro – agevolazione: al verificarsi di determinati requisiti
l’analisi del valore normale ha una validità di 3 anni)
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Termini di presentazione
Nota bene: Differenza tra
a) Comunicazione del possesso della documentazione sui prezzi di
trasferimento alle autorità fiscali
E
b) Consegna della documentazione alle autorità fiscali
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a) Termini di invio della Comunicazione
I termini di invio della Comunicazione differiscono in base ai periodi
di imposta:
2010 e seguenti:
Antecedenti al 2010
(retroattivo fino a 5 anni):
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Barrando un‘apposita casella direttamente in
sede di dichiarazione annuale dei redditi
Telematicamente tramite Entratel entro il 28
dicembre 2010
Sono accettate anche le Comunicazioni
inviate successivamente, purché prima
dell‘avvio di una verifica.
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b) Termini di consegna
Entro 10 giorni dalla richiesta da parte delle autorità fiscali
Informazioni aggiuntive: entro ulteriori 7 giorni (o entro un periodo più
lungo in funzione della complessità delle operazioni sottoposte ad
analisi), se nel corso della verifica emerge l‘esigenza di disporre di
informazioni supplementari rispetto a quelle contenute nella
documentazione consegnata
Annotazione:
Siccome l‘intervallo temporale tra richiesta e consegna della
documentazione
è
molto
breve,
la
preparazione
della
documentazione in anticipo risulta assolutamente necessario
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Vantaggio – evitare sanzioni
In caso di accertamento di una maggiore imposta, viene:
 liquidata la maggior imposta
 contestata una sanzione da 100% a 200% dell‘imposta accertata
 richiesto il pagamento di interessi sull’imposta accertata e maggiorata delle sanzioni
Se però
 viene consegnata tempestivamente una documentazione idonea
 viene comunicato tempestivamente il possesso della stessa
 non vengono irrogate le sanzioni.
E
Un esempio calcolatorio:
Maggior imposta
accertata:
€ 100.000
Disponibilità idonea della
documentazione e invio della
comunicazione preventiva
NO compliance
Sanzioni
NO Sanzioni
Sanzioni da € 100.000 a €
200.000
TOTALE
€ 100.000 (senza interessi)
da € 200.000 a € 300.000
(senza interessi)
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Vantaggi – Ulteriori osservazioni




L‘introduzione delle norme citate è frutto dell‘accresciuta attenzione
dell‘Amministrazione finanziaria in materia di TP. Probabilità di
contestazione delle operazioni TP durante le verifiche fiscali
Il fisco italiano ha più volte sottolineato, che la comunicazione del possesso
della documentazione sui prezzi di trasferimento NON equivale una
autodenuncia. Vengono piuttosto sottoposti a verifica i contribuenti che
effettuano operazioni infragruppo rilevanti e non hanno inviato la
comunicazione
La presenza di operazioni infragruppo è a conoscenza del fisco
indipendentemente dalla comunicazione, in quanto risulta dalla
dichiarazione sui redditi (UNICO SC / Quadro RS; anche: „Studi di Settore“)
Un’adeguata documentazione può essere considerata come strumento di
difesa delle politiche transfer pricing
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Contenuto
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Introduzione e contesto normativo
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Documentazione sui prezzi di trasferimento
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Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P
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Altre tematiche di transfer pricing e servizi di R&P
 Analisi dei vari tipi di transazione tra le società del gruppo ed
individuazione
delle fattispecie ritenute particolarmente critiche/sensibili

Verifica dell’analisi del valore normale applicata al sistema di transfer pricing
(per esempio tramite „Analisi di Benchmarking“)

Configurazione del sistema sui prezzi di trasferimento (riduzione rischi,
progettazione, supporto per neocostituzioni, supporto alle ristrutturazioni)

Assistenza in caso di contenzioso fiscale

Assistenza nell‘ambito delle procedure internazionali (Advance Pricing
Agreements, EU Arbitration Convention, procedure amichevoli)
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Contatti
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Giampiero
Guarnerio
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Hans Röll
Esperto in transfer
pricing
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Evelyn Nora
Fuchs
Dottore Commercialista
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