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Il Controllo di gestione a supporto della Sostenibilità economica
Il Controllo di gestione a supporto della Sostenibilità economica Massimo Marietta, Responsabile Sviluppo ENOLOGIA (Sistemi SpA) Agenda 1 Il Controllo di gestione e i Processi chiave 2 Il Modello organizzativo Introduzione Il Controllo di Gestione • Attività con cui la Direzione aziendale rileva se la gestione dell’impresa si svolge in modo da permettere il raggiungimento degli obiettivi formulati secondo criteri di economicità, per consentire il perdurare dell’impresa nel tempo • Guida le scelte aziendali in un’ottica di miglioramento continuo dei processi e utilizzo ottimale delle risorse • Si pone l'obiettivo di massimizzare la redditività, ma spesso non è sistematico e strutturato (oneroso in termini di tempo, non prioritario, non obbligatorio...) Il Sistema di Contabilità analitica Il Modello organizzativo deve essere sviluppato con l'obiettivo di generare la base informativa necessaria alla gestione dell’Azienda e delle singole unità organizzative che la compongono. Elementi caratteristici Il nostro Modello prevede: • la definizione di un elenco di voci di costo e ricavo (Piano delle Voci) specifico per la Contabilità analitica • la definizione di un elenco di Centri di analisi (Piano dei Centri) sui quali effettuare le analisi • la quadratura con la Contabilità generale • l’automazione delle rilevazioni attraverso il Catalogo Articoli Piano delle Voci Il Piano delle Voci è un elenco ordinato di voci che classifica i costi in base alla natura dei fattori produttivi che li hanno generati e al loro impatto sulla gestione dell’azienda. Piano dei Centri Centri Funzionali Centri Ausiliari Centri Produttivi Centri di Profitto Barbera d'Alba Attività agricole Barbera Piemonte Costi di struttura Vinificazione Commerciale Barolo Magazzino materie prime Risorse produttive Amministrazione Approvvig. uve Limoncello Altri vini Imbottiglia mento Altri ricavi Definizione della struttura organizzativa dell’Azienda e individuazione degli oggetti di analisi economica Commesse Le Commesse rappresentano lo strumento con il quale analizzare, con un maggiore livello di dettaglio, le operazioni rilevate sui Centri di analisi. Centri di Profitto Annate Centri di Profitto Massa BAR.11.01 Annata 2010 Barbera d'Alba Annata 2011 Annata 2012 Masse Barolo Massa BAR.11.02 Massa BAR.11.02 Sistema Gestionale Rileva tutti gli accadimenti aziendali nella loro accezione economica Rapporti con l’ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale Sistema Gestionale: Contabilità analitica I rapporti con l’ambiente esterno, generano dei movimenti denominati “primari”, che alimentano la Contabilità analitica Rapporti con l’ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale Operazioni esterne: ciclo attivo e ciclo passivo Ciclo attivo: rapporti con i clienti ai fini dello svolgimento delle operazioni di vendita dei prodotti. Ciclo passivo: rapporti con i fornitori per lo svolgimento delle operazioni di acquisto dei fattori produttivi. Sistema Amministrativo Registrazione Documenti Articoli Sistema Gestionale Operazioni esterne: il costo del personale Vinificazione Registrazione dei cedolini Risorse condivise Affinamento Calcolo del costo per ora lavorata Imbottigliamento Tariffario industriale Riallocazione dei costi sulla base delle prestazioni delle risorse Sistema Gestionale: Contabilità Industriale Le operazioni interne, generano dei movimenti denominati “secondari”, che alimentano la Contabilità industriale Rapporti con l’ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale Movimenti secondari: valorizzazione di dati quantitativi Trattandosi di rilevazioni interne all’azienda, i costi allocati dai movimenti secondari derivano dalla valorizzazione di dati quantitativi mediante l’applicazione di tariffe unitarie 4 h * 10€ Centro di Analisi A Centro di Analisi B - 10 h * 10€ 6 h * 10€ Centro di Analisi C Agenda 1 I Processi chiave 2 Il Modello organizzativo Azienda di riferimento del Modello organizzativo Il modello si rivolge alle Aziende del settore vitivinicolo che si occupano della produzione di vino sfuso e/o prodotti alcolici, del relativo imbottigliamento/confezionamento e della loro commercializzazione. Per ogni linea di prodotto possono essere presenti più articoli destinati a mercati o target di mercato differenti Introduzione I processi produttivi aziendali si identificano nelle fasi produttive aziendali VITICOLA VITICOL A COMMERCIAL VINICOLVINICOLACOMMERCIAL COMMERCIALE E A E Coltivazione vigneto Conferimenti uve Vinificazione e Cantina Produzione dell’uva Produzione del vino sfuso Imbottigliamento Confezionamento Imbottigliamento e confezionamento Commercializzazione Commercializzazione dei prodotti sfusi e confezionati Produzione dell’uva La determinazione dei costi dell'uva avviene tramite la gestione di centri volti ad accogliere i costi diretti e indiretti della produzione agricola Costo del personale Macchine agricole Prodotti di campagna Attività agricole Barbera Dolcetto Nebbiolo Produzione del vino sfuso Il controllo economico della produzione avviene tramite la gestione di specifici centri volti ad accogliere i costi diretti e indiretti della produzione Prodotti enologici Costo del personale Altri costi Vinificazione Barbera Affinamento Dolcetto Nebbiolo Imbottigliamento e confezionamento Il monitoraggio dei costi di imbottigliamento avviene tramite la gestione di specifici centri volti ad accogliere i costi delle lavorazioni e delle materie prime Costo del personale Impianti e macchinari Altri costi diretti/indiretti Magazzino materie prime Imbottigliamento Tappi, Bottiglie, Etichette... Barbera Dolcetto Nebbiolo Commercializzazione dei prodotti sfusi e confezionati L’analisi della marginalità viene effettuata rapportando i ricavi delle vendite ai costi diretti e indiretti attribuiti ai prodotti commercializzati - Costi diretti e indiretti attribuibili ai prodotti commercializzati + Ricavi vendite prodotti sfusi e/o confezionati Marginalità del venduto Le principali analisi attese Il modello consente di generare un sistema di Contabilità analitica sul quale poter analizzare: • • • • i costi di lavorazione dei reparti produttivi l’efficienza dei reparti produttivi mediante comparazione con i dati economici preventivi la redditività delle singole linee di prodotto/annate di produzione i costi delle singole masse oggetto di vinificazione Il Controllo di gestione nelle Aziende vitivinicole Il Modello: flusso di rilevazione dei costi Centri Produttivi Costi del personale Costo del personale Costi indiretti di centro Costi diretti di centro Centri di Profitto Allocazione costi delle risorse Allocazione costi di produzione Costi diretti di commessa Costi annata / Centro di profitto Barbera d’Alba 2011 2010 Imbottigliamento Costi diretti di commessa Vinificazione Costi risorse Barbera Piemonte Costi ausiliari Attività agricole 2011 2010 Costi dell’uva Approvvig. uva Costi di acquisto dei materiali Magazzino Materie prime Allocazione costi dell’uva Costi di produzione Costi dell’uva Allocazione costi materiali .... 2011 2010 Costo dei materiali non di commessa Sistema amministrativo e Sistema gestionale Modello: il sistema "duplice misto" Sistema amministrativo Sistema gestionale Definizione degli oggetti di analisi economica e della struttura organizzativa dell’azienda, tramite il Piano dei Centri Quadratura con la Contabilità generale tramite l’integrazione automatica delle registrazioni, a "costo zero" Riclassificazione dei Costi e Ricavi in base alla natura dei fattori produttivi che li hanno generati, tramite uno specifico Piano delle Voci Quadro di chiusura SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Su quali elementi è possibile intervenire per aumentare l'efficienza in azienda ? SOSTENIBILITÀ ECONOMICA La distribuzione dei costi tra i vari reparti aziendali è corretta ? Valutazione della riallocazione e ribaltamento di costi tra i centri di analisi Conto economico del reparto SOTENIBILITÀ ECONOMICA Make or buy ? Pura scelta economica o filosofia aziendale ? SOSTENIBILITÀ ECONOMICA I costi sostenuti sono proporzionati ai volumi lavorati ? Valutazione dell’andamento dei costi di un reparto nel tempo e degli scostamenti mensili Conto economico per margini SOSTENIBILITÀ ECONOMICA L'allocazione dei costi dei fattori produttivi è corretta ? SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Quanto incidono i costi indiretti sulla determinazione della marginalità? Valutazione dell’impatto sul reddito delle differenti componenti di costo secondo una logica di riaggregazione di tipo gestionale Composizione del margine per periodo SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Quali sono i prodotti maggiormente redditizi ? Valutazione dell’incidenza del margine dei diversi centri di profitto sul margine di periodo Variazione periodica del margine per centro di profitto SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Le linee di prodotto garantiscono una marginalità adeguata ? Andamento del margine dei centri di profitto nei periodi oggetto di analisi Grazie per l’attenzione www.sistemi.com/enologia
