È soggetto ad aliquota IVA del 10% il latte fresco destinato a

È soggetto ad aliquota IVA del 10% il latte fresco destinato a pasticcerie, gelaterie
Tabella A, Parte II, n. 3 e Parte III, n. 11, DPR n. 633/72 Risoluzione Agenzia Entrate 29.9.2016, n. 85/E
L’Agenzia delle Entrate ha precisato l’ambito di applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 4% prevista per le cessioni di latte
fresco, evidenziano che la stessa è riservata alle cessioni di latte fresco, non concentrato né zuccherato, destinato al consumo
alimentare, confezionato per la vendita al minuto, sottoposto a pastorizzazione o ad altri trattamenti previsti da leggi
sanitarie.
Conseguentemente, se anche una sola delle citate caratteristiche non è soddisfatta, come nel caso di latte in confezioni da 10 /
20 litri ceduto esclusivamente a laboratori di pasticceria / gelateria, l’aliquota del 4% non può essere applicata. A tali cessioni
risulta applicabile l’aliquota IVA del 10%.
Nella Risoluzione 29-09-2016, n. 85/E l’Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti riguardanti l’aliquota IVA applicabile
alle cessioni di latte fresco.
In particolare, l’Agenzia individua l’ambito di applicazione dell’aliquota IVA nella misura ridotta del 4% e del 10% previste,
rispettivamente, dalla Tabella A, Parte II e III, DPR n. 633/72.
LE CESSIONI DI LATTE E L’ALIQUOTA IVA DEL 4% – 10%
Alle cessioni di latte fresco, in base alla Tabella A, DPR n. 633/72, risulta applicabile sia l’aliquota IVA del 4% che l’aliquota del
10%. In particolare:
 il n. 3, Parte II prevede l’applicazione dell’IVA ridotta nella misura del 4% per le cessioni di “latte fresco, non concentrato
né zuccherato, destinato al consumo alimentare, confezionato per la vendita al minuto, sottoposto a pastorizzazione o ad
altri trattamenti previsti da leggi sanitarie”;
 il n. 11, Parte III prevede l’applicazione dell’IVA ridotta nella misura del 10% per le cessioni di “yogurt, kephir, latte
fresco, latte cagliato, siero di latte, latticello (o latte battuto) e altri tipi di latte fermentati o acidificati (v.d. ex 04.01)”;
Considerato che le disposizioni sopra riportate fanno entrambe riferimento al latte fresco, l’Agenzia evidenzia (come già in
passato) che per poter applicare l’aliquota del 4% è necessario che il latte fresco sia “pronto per il consumo alimentare, senza
che necessitino ulteriori lavorazioni o trasformazioni e, elemento importante, deve essere confezionato per la vendita al
minuto”.
Richiamando quanto già precisato dal Ministero delle Finanze nella Risoluzione 18.10.89, n. 353048, l’Agenzia ribadisce ora
che “la ratio della norma agevolativa «è quella di agevolare il latte destinato al consumatore e non ad usi industriali»”.
Da quanto sopra deriva che, il venir meno di una delle citate caratteristiche:

consumo alimentare senza ulteriori lavorazioni / trasformazioni;
ovvero
 confezionamento per la vendita al minuto;
non consente l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 4%.
Nel caso di specie, riguardante una società che:
 produce latte intero di alta qualità, omogeneizzato e pastorizzato, in confezioni da 10 / 20 litri;
 cede dette confezioni esclusivamente a laboratori di pasticceria / gelateria;
l’Agenzia conclude che:
“pur ammettendo che il prodotto contenuto nelle confezioni destinate alla vendita al minuto al consumatore finale abbia le
stesse caratteristiche del latte ceduto ai laboratori di pasticceria ed ai produttori di gelati …, occorre rilevare che quest’ultimo
non è destinato al consumatore finale, per cui le relative cessioni non possono godere dell’aliquota IVA ridotta del 4%, bensì
devono essere assoggettate ad imposta con l’aliquota del 10%”.
Pertanto, non è sufficiente considerare le caratteristiche del prodotto ceduto (“latte fresco”) ma va dato rilievo anche alla
destinazione dello stesso (“confezionato per la vendita al minuto”).
Cessione
vendita
latte
fresco
Pronto per il consumo senza
lavorazioni / trasformazioni
Confezionato
per la vendita al minuto
al consumatore finale
Aliquota
IVA
Sì
Sì
4%
Sì
No
No
Sì
10%