AUTO AZIENDALI

AUTO AZIENDALI
DEDUCIBILITÁ RIDOTTA DAL 2013
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Dott. Paolo Zanatta
1
Oggetto
Si farà di seguito riferimento esclusivamente alle
autovetture aziendali, escludendo la disciplina
di motoveicoli e ciclomotori
Non si tratteranno altresì gli altri autoveicoli che
non subiscono limitazioni in ordine né alla
deducibilità fiscale né alla detrazione iva
(autocarri, mezzi d’opera, autobus, taxi, ecc. e
beni “oggetto dell’attività” quali quelli degli
autonoleggi, autoscuole, ecc.)
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Dott. Paolo Zanatta
2
Modifica dei limiti percentuali
Legge 228/2012 di stabilità per il 2013
La legge di stabilità ha ulteriormente ridotto
la percentuale di deducibilità delle auto
con decorrenza 2013, fissandola al:
 20% per quelle utilizzate dalle imprese
 70% per quelle in uso promiscuo ai
dipendenti
(la percentuale era già stata ridotta al 27,5% con dalla L.
92/2012)
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Dott. Paolo Zanatta
3
Modifica dei limiti percentuali
segue
Si tratta di presunzione assoluta, quindi
non è ammessa la prova contraria
Si applicano a tutti i costo di utilizzo
(assicurazione, bollo, manutenzioni,
carburanti, ecc.) e agli interessi passivi
sui finanziamenti per la loro acquisizione
(C.M. 47/2008)
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4
Acconti 2013
dovranno essere determinati sulla base
dell’imponibile 2012 ricalcolato con le
nuove percentuali di deducibilità
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5
Durata dei contratti di Leasing
di Auto aziendali
Per i contratti stipulati:
 fino al 29.04.2012 durata minima pari al
periodo di ammortamento (4 anni) a pena
di indeducibilità dei canoni
 dal 29.04.2012 è irrilevante la durata
contrattuale
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Durata dei contratti di Leasing di Auto
aziendali
segue
Invariata la deducibilità delle auto di cui all’art.
164, co. I°, lett. b) del TUIR, fissata in un
periodo non inferiore a quello di
ammortamento (4 anni)
Per gli altri veicoli (auto assegnate ai dipendenti
in uso promiscuo, beni oggetto dell’attività,
taxi, autocarri, ecc.) vale la regola generale di
deduzione in un periodo non inferiore ai 2/3 di
quello di ammortamento (art. 102, co. VII° TUIR)
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7
Invariata la detrazione IVA
TIPO USO
DETRAZIONE
Esclusivo aziendale
100%
Non esclusivo aziendale
40%
Agenti
criteri oggettivi
Professionisti
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40%
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8
Nuovi limiti percentuali

20%
In uso promiscuo ai dipendenti
70%
Agenti di commercio

80%
Professionisti

20%
Auto aziendali
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9
Invariati i limiti di costo per le auto
in PROPRIETA o LEASING

Auto aziendali
In uso promiscuo ai dip. 
€ 18.075,99
nessun limite
Agenti di commercio

€ 25.822,84
Professionisti

€ 18.075,99
Soggetti alla percentuale di deducibilità
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Esempio: ammortamento di auto in
proprietà costo 37.158 aliquota amm.to 25%
Tipo
%
Aziendale
20
Promiscuo
Agente
Limite
totale
Costo
18.075,99 37.158
3.615,20
903,80
70
nessuno 37.158 26.010,60
6.502,65
80
25.822,24 37.158 20.657,79
5.164,45
Professionista 27,5
20 18.075,99 37.158
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Totale Deducib.
deducib. annuo
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4.970,90
3.615,20
1.242,73
903,80
11
Esempio: auto in proprietà altri costi
Altri costi di utilizzo:
Bollo
Assicurazione
Manutenzioni
Carburante
Totale costi
€
€
€
€
€
612,02
1.200,00
2.000,00
3.000,00
6.812,02
Soggetti alla percentuale di deducibilità
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12
Esempio: auto in proprietà altri costi
Tipo
Aziendale
20
Costo
deducibile
6.812,20
1.362,44
Promiscuo
70
6.812,20
4.768,54
Agente
80
6.812,20
5.449,76
Professionista
20
6.812,20
1.362,44
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%
Altri costi
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Invariati i limiti annui di costo per
LOCAZIONE o NOLEGGIO
Auto aziendali

€ 3.615,20
In uso promiscuo ai dip.

nessun limite
Agenti di commercio

€ 3.615,20
Professionisti

€ 3.615,20
NB: da ragguagliare ad anno e moltiplicare
per la percentuale di deducibilità fiscale
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14
Locazione e noleggio
segue
I predetti limiti annui di costo fiscalmente
rilevante si applicano solo alla “pura
locazione”
La quota di canone separatamente indicata in
fattura per gli altri servizi (assicurazione,
bollo, manutenzione, assistenza, ecc.) è
soggetta ai limiti percentuali di deducibilità
fiscale (20%, 70%, ecc.)
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Esempio: noleggio a lungo termine
Quota di “pura locazione” pari a € 500 mese
Tipo
%
Aziendale
20
Limite
Costo Deducib.
annuo
annuo
annuo
3.615,20
6.000
723,04
Promiscuo
70
nessuno
6.000
4.200,00
Agente
80
3.615,20
6.000
2.892,16
Professionista
20
3.615,20
6.000
723,04
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RIMBORSO CHILOMETRICO a
dipendenti, amministratori e Collaboratori
 Solo per trasferte fuori del territorio del
comune sede di lavoro per ragioni di
servizio
 Limite di deducibilità pari alle tariffe ACI per
auto sino a 17 CV fiscali se a benzina o 20
CV fiscali se diesel
 Riepilogo analitico delle trasferte, indicando
data, destinazione, percorrenza, tipo auto,
ecc.
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Pro e contro del rimborso
chilometrico
 Nessuna detrazione iva
 Finanziamento a carico del proprietario
 Nessuna gestione aziendale parco auto
 Nessuna comunicazione fiscale (beni in
godimento a soci famigliari e imprenditore)
 Nessuna plusvalenza/minusvalenza alla
cessione
 Nessuna iva da scorporare alla rivendita
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Esempio rimborso chilometrico
BMW320d 177CV
Percorrenza annua Km 20.000
Costo Km ACI € 0,542879
KM per trasferte fuori del territorio comunale
della sede di lavoro: 10.000
Rimborso annuo: 5.428,79 interamente
deducibile per l’impresa e non imponibile
per il dipendente/amministratore
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Auto in USO PROMISCUO
ai dipendenti
Assegnate per la maggior parte del
periodo d’imposta
Documentate con apposito atto di
assegnazione che regolamenti anche
utilizzo, multe, sinistri, riconsegna,
eccetera
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20
Auto in uso promiscuo ai dipendenti
segue
Fringe benefit: determinato annualmente
con DM sulla base 30% del costo km
elaborato dall’ACI per una percorrenza di
15.000 km
Da addebitare, alternativamente:
 mensilmente in busta paga con
incidenza anche sugli oneri contributivi
 con addebito in fattura
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21
Uso promiscuo ai dipendenti
Detrazione IVA
Modalità
Detrazione
Imputazione del fringe
benefit in busta paga
40%
Addebito con fattura
100%
(R.M. N. 6/DPF 20.02.2088)
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22
Esempio uso promiscui ai DIPENDENTI
BMW 320d 177CV
Costo a KM da DM € 0,6363
KM 15.000 x 30% x 0,6363 = € 2.683,31 Fringe
Benefit soggetto a irpef e contributi
Costo auto netto iva
60% iva indetraibile
Costo fiscale
Amm.to deducibile 25% x 70% =
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Dott. Paolo Zanatta
€ 33.000,00
€ 4.158,00
€ 37.158,00
€ 6.502,65
23
Esempio: uso promiscuo
all’AMMINISTRATORE
BMW 320d 177CV
€ 2.683,31 Fringe Benefit soggetto a IRPEF e
contributi
Costo auto iva indetraibile inclusa € 37.158,00
(slide precedente)
Amm.to "fiscalmente rilevante" 25% del limite
massimo di 18.075,99 = € 4.519,00 da
assoggettare ai limiti percentuali
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Dott. Paolo Zanatta
24
Esempio: uso promiscuo all’AMMINISTRATORE
segue
Amm.to "fiscalmente rilevante"
Bollo
Assicurazione
Manutenzioni
Carburante
Totale costi
Fringe benefit in busta paga
Residuo soggetto al limite 20%
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Dott. Paolo Zanatta
€ 4.519,00
€
612,02
€ 1.200,00
€ 2.000,00
€ 3.000,00
€ 11.331,20
€ - 2.683,31
€ 8.647,99
25
Esempio: uso promiscuo all’AMMINISTRATORE
segue
Fringe benefit Residuo costi
al 20%
2.683,31
1.729,60
Costo
deducibile
azienda
4.412,81
(8.647,99 x 20%)
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Dott. Paolo Zanatta
26