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USA
CENNI FISCALI
I dati contenuti nel presente documento
sono a puro titolo informativo e
potrebbero variare a seconda della
specificità dei casi. Per ottenere
informazioni più dettagliate si prega
di contattare i nostri consulenti.
© Chiuso in redazione dicembre 2015
indice
06
Introduzione
07.
Aspetti generali
08.
Imposizione persone fisiche
10.
Imposizione persone giuridiche
13.
Accordi bileterali internazionali
Introduzione
Gli Stati Uniti d’America sono una repubblica federale composta da 50 Stati e dal
distretto federale della città di Washington (distretto della Columbia).
Gli Stati Uniti d’America esercitano una
giurisdizione sovrana su altri territori e
stati, tra cui Porto Rico, le Isole Vergini
Americane, Guam, Samoa e il Commonwealth delle Isole Marianne Settentrionali.
Questi territori non sono soggetti alla
legislazione fiscale degli Stati Uniti e ad
essi non si applicano i Trattati fiscali sottoscritti da quest’ultimi.
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USA
aspetti
generali
Poiché gli Stati Uniti sono un’unione federale di stati tra loro coordinati da leggi
federali ma muniti anche di proprie leggi
e regolamenti in materia civile, penale
ed amministrativa, il loro regime fiscale
riflette tale stratificazione e vede quindi
l’imposizione a livello federale, statale e
comunale. Alle imposte federali vanno
quindi sommate le imposte statali e, se
previste, quelle comunali.
siddetta Sales Tax.
L’autorità fiscale negli Stati Uniti è l’Internal Revenue Service (IRS), che è
responsabile per la gestione e la riscossione delle tasse federali. L’IRS è una
divisione del Dipartimento del Tesoro.
Il sistema generale di tassazione negli
Stati Uniti è uno dei più progressivi rispetto a tutti gli altri paesi industrializzati. Difatti, le imposte dovute dal soggetto passivo tendono ad aumentare o a
diminuire a seconda delle variazioni del
reddito annuo.
Le persone giuridiche sono soggette
all’imposta sul reddito federale. Nella
maggior parte dei casi sono anche soggetti a livello statale che varia a seconda
dei differenti regimi applicati dai diversi
stati i quali in alcuni casi possono anche
non prevedere alcune imposizioni. Gli
Stati Uniti non hanno un sistema IVA,
ma quasi tutti gli stati prevedono la co-
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Imposizione
persone
fisiche
Imposte sul reddito
Una persona fisica è considerata residente fiscalmente negli Stati Uniti se
soddisfa una delle seguenti condizioni:
•Se ha la cittadinanza americana;
•Se ha ottenuto la residenza negli Stati
Uniti (la cosiddetta Green Card);
•Se è presente fisicamente sul territorio
nazionale per almeno 183 giorni nel corso di un anno solare;
•Se supera il cosiddetto «Cumulative
Presence Test» che consiste nella somma del totale dei giorni che la persona è
presente negli Stati Unti nell’anno di riferimento, più un terzo dei giorni in cui è
stato presente durante l’anno precedente, ed un sesto dei giorni dell’anno ancora precedente. Se la somma ottenuta è
uguale o superiore a 183 giorni, il soggetto straniero è considerato alla stregua
di un residente fiscale negli Stati Uniti.
posta. Sono previste quattro differenti
categorie, ovvero:
•individui sposati che redigono una
dichiarazione fiscale congiunta, combinando il reddito e le deduzioni di entrambi i coniugi;
•padroni di casa, ovvero persone che
mantengono una proprietà che è il principale luogo di residenza di un figlio a carico o di altra persona a carico per almeno
la metà del periodo d’imposta;
•persone non sposate, cioè singoli contribuenti;
•individui sposati che presentano dichiarazioni fiscali separate, in cui ciascun coniuge segnala il proprio reddito
e le proprie deduzioni.
Le aliquote d’imposta sul reddito ordinario variano a seconda della categoria di
appartenenza del soggetto passivo d’im-
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Imposizione
persone
fisiche
Si prendono ad esempio le aliquote della
prima e della terza categoria.
Prima categoria
Reddito imponibile
in USD
Aliquote
(%)
Fino a 18’450
10
18'451 – 74’900
15
74'901 – 151’200
25
151'201 – 230’450
28
230'451 – 411’500
33
411'501 – 464’850
35
Da 464’850
39.6
Terza categoria
Reddito imponibile
in USD
Aliquote
(%)
Fino a 9’225
10
9’226 – 37’450
15
37’451 – 90’750
25
90’751 – 189’300
28
189’301 – 411’500
33
411'501 – 413’200
35
Da 413’200
39.6
Imposta sulle plusvalenze
L’aliquota è pari a 39.60%. E’ prevista
un’aliquota agevolata, pari al 20%, se il
capital gain deriva da un’immobilizzazione a lungo termine.
Contributi sociali
I contributi sociali sulle persone fisiche
sono disciplinati dal Federal Insurance
Contributions Act. Sono composti da due
differenti imposte, l’OASDI e il Medicare
La prima prevede un’aliquota del 6.2%
e si applica sul salario annuo (fino a un
massimo di USD 118’500), mentre la seconda prevede un’aliquota dell’1,45% sul
salario annuo.
Dichiarazioni fiscali
Per i redditi delle persone fisiche residenti la dichiarazione va presentata entro il 15 aprile e sono possibili proroghe
in presenza dei requisiti richiesti dall’autorità fiscale. Per i redditi delle persone
fisiche non residenti la dichiarazione va
presentata entro il 15 giugno.
Aliquote previste per l’anno fiscale 2015
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Imposizione
persone
giuridiche
Imposte sul reddito
Le persone giuridiche sono costituite secondo la legge dello stato di costituzione
che provvede a conservare il registro
delle imprese costituite in quello stato.
Una società è considerata residente negli Stati Uniti in relazione al luogo di costituzione e ne determina inoltre anche
il metodo di tassazione statale e locale.
Quindi, una società è residente negli
Stati Uniti se è disciplinata dalla normativa societaria di uno degli Stati degli Stati
Uniti o di Washington DC.
La base imponibile è il reddito generato
su scala mondiale. Le stesse aliquote
d’imposta si applicano a tutti i tipi di redditi percepiti da una società (incluse le
plusvalenze) e sono le seguenti:
Reddito imponibile
in USD
Aliquote
(%)
Fino a 50’000
15
50’001 – 75’000
25
75’001 – 100’000
34
100’001 – 335’000
39
10
335’001 – 10'000’000
34
10'000’001 – 15'000’000
35
15'000'001 – 18'333’333
38
Da 18'333’333
35
Aliquote previste per l’anno fiscale 2015
A livello statale l’imposizione fiscale sulle società varia notevolmente da Stato
a Stato. Generalmente la base imponibile dell’imposta sui redditi sono gli utili
generati dall’attività di impresa, ma puo’
essere anche il valore della proprietà oppure altre forme di reddito generate dalla
società.
Da tenere presente è la circostanza che,
una persona giuridica costituita sotto la
legge di uno degli stati, può richiedere di
essere ammessa ad esercitare i propri
affari in più stati, diversi da quello di costituzione. Quando ciò avviene in maniera sostanziale, gli affari condotti in tale
diverso stato saranno, a certe condizioni
disciplinate dalla normativa vigente nei
diversi stati, soggetti alla diversa tassazione locale.
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Imposizione
persone
giuridiche
Sales Tax
Ritenute alla fonte
La Sales Tax è una tassa sulla vendita
di prodotti e servizi applicata negli Stati
Uniti ed è versata dal consumatore finale
al momento dell’acquisto. La Sales Tax
è amministrata a livello locale dai singoli
stati.
I dividenti che sono distribuiti a residenti
sono soggetti ad una ritenuta alla fonte
del 30% ,mentre quelli che vengono distribuiti a soggetti non residenti possono
sottostare ad una ritenuta ridotta qualora
vi sia un regime convenzionale che ne
prevede l’applicazione.
La Sales Tax è calcolata moltiplicando il
prezzo della merce acquistata per l’aliquota prevista dallo Stato in cui avviene
la transazione, la Sales Tax, quando
c’è, è generalmente compresa tra l’1% e
l’11%. La Sales Tax non è sempre applicabile ed è prevista per legge solamente
in alcuni casi. Più precisamente, affinché
la Sales Tax sia applicabile ad una vendita è necessario soddisfare due requisiti, un requisito di territorialità e uno di
uso o scopo.
Dazi Doganali
Il regime di tassazione degli interessi e
delle royalties è il medesimo, e prevede
un’aliquota del 30%, qualora non ci sia
un regime convenzionale più vantaggioso.
Dichiarazioni fiscali
Per i redditi delle persone giuridiche la
relativa dichiarazione va presentata entro il 15 marzo e sono possibili proroghe
in presenza dei requisiti richiesti dall’autorità fiscale.
I dazi doganali sono applicati a livello federale sui beni e prodotti importati.
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Imposizione
persone
giuridiche
Le aliquote previste a livello statale sono le seguenti:
Giurisdizioni
Alabama
Alaska
Arizona
Arkansas
California
Colorado
Connecticut
Delaware
District of Columbia
Florida
Georgia
Hawaii
Aliquota
6.50%
9.40%
6.00%
6.50%
8.84%
4.63%
7.50%
8.70%
9.40%
5.50%
6.00%
6.40%
Giurisdizioni
Missouri
Montana
Nebraska
Nevada
New Hampshire
New Yersey
New Mexico
New York
North Carolina
North Dakota
Ohio
Oklahoma
Aliquota
6.25%
6.75%
7.81%
n.i.
8.50%
9.00%
6.90%
7.10%
5.00%
4.31%
2.6 mills per dollar
6.00%
Idaho
Illinois
Indiana
Iowa
Kansas
Kentucky
Louisiana
Maine
Maryland
Massachusetts
Michigan
7.40%
7.75%
6.50%
12.00%
7.00%
6.00%
8.00%
8.93%
8.25%
8.00%
6.00%
Oregon
Pennsylvania
Rode Island
South Carolina
South Dakota
Tennessee
Texas
Utah
Vermont
Virginia
Washington
7.60%
9.99%
7.00%
5.00%
n.i.
6.50%
0.98%
5.00%
8.50%
6.00%
n.i.
Minnesota
9.80%
West Virginia
6.50%
Mississippi
5.00%
Wisconsin
7.90%
Wyoming
n.i.
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USA
Accordi
bilaterali
internazionali
Gli Stati Uniti hanno stipulato con vari
Stati dei Trattati Contro la Doppia Imposizione, al fine di evitare che un contribuente sia soggetto ad imposte in due
Stati per la stesso reddito nello stesso
periodo. Di seguito la lista degli Stati
oggetto di questo tipo d’accordi con gli
Stati Uniti:
Armenia, Australia, Austria, Azerbaijan,
Bangladesh, Barbados, Belgio, Bulgaria,
Canada, Cina, Cipro, Corea, Danimarca,
Egitto, Estonia, Finlandia, France, Germania, Georgia, Giamaica, Giappone,
Grecia, India, Indonesia, Irlanda, Islanda, Israele, Italia, Kazakistan, Kyrgyzstan, Lettonia, Lituania, Lussemburgo,
Malta, Marocco, Messico, Moldavia,
Olanda, Nuova Zelanda, Norvegia, Pakistan, Filippine, Polonia, Portogallo, Regno Unito, Repubblica Ceca, Romania,
Russia, Slovacchia, Slovenia, Spagna,
Sri Lanka, Sud Africa, Svezia, Svizzera,
Tajikistan, Tailandia, Trinidad e Tobago,
Tunisia, Turchia, Turkmenistan, Ungheria, Uzbekistan, Venezuela
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Annotazioni
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Annotazioni
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I nostri servizi
Consulenza fiscale
Diacron fornisce consulenza fiscale
nazionale e internazionale per progetti
di start-up, procedure di ristrutturazioni
societarie, politiche di Transfer Pricing,
in sede di contenzioso tributario, strutturazione di operazioni straordinarie,
inquadramento della posizione fiscale
degli espatriati.
Consulenza contabile
Diacron fornisce assistenza nella strutturazione del piano dei conti aziendale,
supporto durante l’implementazione dei
sistemi informativi, riclassificazione del
bilancio dai GAAP locali agli IAS/IFRS e
IV direttiva CEE, preparazione del reporting package ai fini del consolidato.
dei redditi, l’elaborazione buste paga, la
gestione della tesoreria e custodia dei
timbri e documenti societari.
Financial review
Diacron offre un servizio d’internal audit, attraverso delle visite periodiche in
azienda, durante le quali verifica la correttezza dell`operato del dipartimento
contabile della societa` dal punto di vista
civilistico, fiscale, valutario ed amministrativo.
Audit
Diacron fornisce il servizio di revisione e
certificazione dei conti, due diligence e
fairness opinion a supporto di operazioni
straordinarie.
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Per le aziende che non intendono dotarsi
di un dipartimento contabile interno, Diacron fornisce il servizio di outsourcing
amminististrativo che include: la tenuta
della contabilità generale e analitica, la
redazione del bilancio, le dichiarazioni
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Punti di forza
• Conoscenza approfondita dei sistemi
fiscali e delle normative societarie internazionali;
• Integrazione dei diversi sistemi fiscali
internazionali;
• Comprensione delle problematiche delle PMI;
• Esperienza decennale accumulata nel
servire i clienti italiani;
• Team di professionisti che parlano italiano presenti in tutte le sedi;
• Collaborazione consolidata con partner
locali.
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Le nostre sedi
operative
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