Le immobilizzazioni immateriali

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Domande su cap. 6
Un’azienda ha svalutato per 600 un bene di un
valore contabile di 3.000 (V.O. 5.000, Vita Utile 10
anni, Criterio a quote costanti, V.F. = 0). Dopo due
esercizi il valore d’uso viene stimato in 2.150.
•
Cosa deve fare l’azienda?
•
L’effetto ha rilevanza fiscale?
1
Domande da cap. 6
Un’azienda ha sostenuto:
• nel 2015, spese di manutenzione per 80. Le
immobilizzazioni a cui si riferisce la
manutenzione erano pari a 1.000 al 1-1-2015 .
• nel 2016, spese di manutenzione per 100. Le
immobilizzazioni a cui si riferisce la
manutenzione erano pari a 1.500 al 1-1-2016 .
• Quali sono gli effetti fiscali sui bilanci 2015 e
2016?
2
1
Domande da cap. 6
Un’azienda decide di dismettere alla fine del suo quarto
anno di vita un macchinario dalle seguenti caratteristiche:
• Costo storico: 10.000
• Valore finale: 1.000
• Vita utile: 6 anni
• Criterio: quote costanti
• Prezzo di vendita: 3.500
Quali sono gli effetti sul bilancio?
3
Capitolo 7
Le immobilizzazioni immateriali
•
•
•
Riferimenti:
V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di),
Il bilancio d’esercizio. Teoria e casi,
Franco Angeli, Milano, capitolo 7
OIC 24, Immobilizzazioni Immateriali,
bozza in consultazione
4
2
Capitolo 4 – Le valutazioni
e fiscali
Capitolo 7civilistiche
– Le immobilizzazioni
immateriali
Sommario
• Le immobilizzazioni immateriali
– Gli oneri pluriennali
– I beni immateriali
– L’avviamento
– Le altre immobilizzazioni immateriali
5
Capitolo 7 – Le immobilizzazioni immateriali
Aspetti formali
Stato Patrimoniale
B) IMMOBILIZZAZIONI
I - Immateriali
1 ) Costi di impianto e di ampliamento
2 ) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità
3 ) Diritti di brevetto industriale e diritti di
utilizzazione delle opere dell’ingegno
4 ) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili
5 ) Avviamento
6 ) Immobilizzazioni in corso e acconti
7 ) Altre
6
3
Sommario
• Gli oneri pluriennali secondo CC, OIC 24, TUIR, IAS
– Il concetto
– I costi di impianto e di ampliamento
– I costi di sviluppo
7
Gli oneri pluriennali
1) Costi di impianto e di ampliamento
2) Costi di sviluppo
Cautele per la loro iscrizione nell’attivo (art.
2426, n. 5):
1) Consenso del collegio sindacale
2) Benefici futuri
3) Ammortamento massimo in 5 anni o secondo la loro
stimata vita utile
4) La distribuzione degli utili è bloccata durante il periodo
di ammortamento, a meno che non ci siano riserve
disponibili che coprono l’importo non ammortizzato
8
4
La distribuzione degli utili
In bilancio
ATTIVO
B.I.1 Costi di impianto e di ampliamento 300
B.I.2 Costi di sviluppo
700
PASSIVO
A.VII Altre riserve
A.IX Utile d’esercizio
600
300
Si può procedere a distribuzione dell’utile?
E se le “Altre riserve” fossero 1.000?
9
e fiscali
immateriali
Sommario
– Il concetto
10
5
I costi di impianto e di ampliamento:
iscrizione
• Carattere della «non ricorrenza» e quindi
sostenuti in fase pre-operativa (start-up) o di
accrescimento «straordinario».
• Ad esempio:
– spese legali e amministrative sostenute per la
costituzione della società;
– Costi di start-up tra cui formazione del personale e
pubblicità;
– studi e ricerche per il posizionamento competitivo dei
prodotti;
11
– costi di avviamento dell’impianto;
– costi per aumenti di capitale o quotazione in borsa.
I costi di impianto e di ampliamento:
valutazione
• Iscrizione al costo;
• Ammortamento:
– quote costanti,
– periodo massimo di cinque anni,
– valore residuo pari a zero
• Svalutazione:
– Per minori volumi di vendita;
– Per minore efficienza;
– Per peggioramento reddituale generico.
12
6
I costi di impianto e di ampliamento nel TUIR
Per l’ammortamento viene
richiamato di fatto il criterio
previsto dal C.C., quindi vale
il periodo massimo di 5 anni
N. B. Il periodo massimo è una eccezione alla regola!
13
Sommario
– Il concetto
– Le spese di pubblicità
14
7
I costi di sviluppo : iscrizione
Fino ai bilanci 2016
• Ricerca di base (utilità generica): veniva spesata a conto
economico
• Ricerca applicata (specifico progetto) a
prodotto/processo: facoltà di capitalizzare
• Sviluppo (specificità + output produttivo e/o
commerciale): facoltà di capitalizzare
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I costi di sviluppo : iscrizione
1) La ricerca di base è un’indagine originale e pianificata intrapresa
con la prospettiva di conseguire nuove conoscenze e scoperte,
scientifiche o tecniche, che si considera di utilità generica alla società. I
costi di ricerca di base sono normalmente precedenti a quelli sostenuti
una volta identificato lo specifico prodotto o processo che si intende
sviluppare.
2) Lo sviluppo è l’applicazione dei risultati della ricerca di base o di
altre conoscenze possedute o acquisite in un piano o in un progetto per
la produzione di materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi,
nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell’inizio della produzione
commerciale o dell’utilizzazione.
Dove è confluita la ricerca applicata?
16
8
I costi di sviluppo : esempi da OIC 24
• i costi per la progettazione, la costruzione e la verifica di
prototipi o modelli che precedono la produzione o
l’utilizzo degli stessi;
• i costi per la progettazione di mezzi, prove, stampi e
matrici concernenti la nuova tecnologia;
• i costi per la progettazione, la costruzione e l’attivazione
di un impianto pilota che non è di dimensioni
economicamente idonee per la produzione commerciale;
• i costi per la progettazione, la costruzione e la prova di
materiali, progetti, prodotti, processi, sistemi o servizi
nuovi o migliorati;
• i costi per l’applicazione della ricerca di base.
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I costi di ricerca e sviluppo: iscrizione
• I costi di ricerca devono essere «spesati»
• I costi di sviluppo possono essere «capitalizzati»,
se si verificano questi requisiti:
 vi è un progetto identificabile,
il progetto deve essere fattibile tecnicamente
e finanziariamente,
l’impresa ha già espresso la volontà di
realizzare il progetto,
 i costi sono «recuperabili»,
i costi sono inerenti al progetto.
18
9
I costi di sviluppo: valutazione
• Si possono capitalizzare:







i costi del personale;
i costi dei materiali;
i costi dei servizi;
gli ammortamenti tecnici;
le spese generali tecniche;
gli oneri finanziari;
altri costi inerenti.
19
I costi di sviluppo: ammortamento
• Si devono ammortizzare:
– lungo la loro vita economica,
– oppure, se questa non è definibile, entro 5 anni,
– la mancata definizione della vita economica deve
essere un caso eccezionale,
– il valore residuo è pari a zero.
20
10
I costi di ricerca e sviluppo in bilancio
Registrazione al 31-12
Costi di sviluppo capitalizzati
Incrementi di immob.ni
per lavori interni
100
100
In bilancio
ATTIVO
B.I.2 Costi di sviluppo
100
VALORE DELLA PRODUZIONE
A.4 Incrementi di immob.ni
100
COSTI DELLA PRODUZIONE
….
….
100
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I costi di Ricerca, Sviluppo e Pubblicità
nel TUIR
Le spese per STUDI e RICERCHE e di PUBBLICITA’ e
PROPAGANDA sono, a scelta :
- deducibili integralmente nell’esercizio in cui sostenute,
oppure
-deducibili per quote costanti in un arco compreso tra due
e 5 esercizi
22
11
Le spese di rappresentanza nel TUIR
Le spese di RAPPRESENTANZA sono deducibili nel
periodo d’imposta di sostenimento, se commisurate
all’ammontare dei ricavi e proventi della gestione
caratteristica dell’impresa e risultanti dalla dichiarazione
dei redditi in misura pari:
• all’1,5% dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni;
• allo 0,6% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente
euro 10 milioni e fino a 50 milioni;
• allo 0,4% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente
euro 50 milioni.
23
e fiscali
immateriali
Sommario
– L’avviamento
24
12
I beni immateriali: il concetto
Stato Patrimoniale
B) IMMOBILIZZAZIONI
I - Immateriali
1 ) …….
2 ) …….
3
) Diritti di brevetto industriale e
diritti di utilizzazione delle opere
dell’ingegno
4 ) Concessioni, licenze, marchi e
diritti simili
5
6
7
Diritti reali e quindi
protezione giuridica
) …….
) ……
) …..
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I beni immateriali
 I brevetti
• Originalità dell’invenzione
• Protezione su venti anni
• Ammortamento su minore tra vita legale e vita
economica
• I brevetti in licenza
• I brevetti sviluppati internamente: i tre momenti
 I diritti di utilizzazione delle opere d’ingegno
• La forma di espressione (es. libro, dipinto, film)
• Settanta anni post mortem
• Separabilità
• Ricavi diretti e indiretti
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13
I beni immateriali
 Concessioni
• Diritti di sfruttamento e Diritti di esercizio
• Concessionario: la somma a titolo di investimento
iniziale viene capitalizzata
 Licenza
• Autorizzazione dalla PA
• No licenze di diritto privato
 Marchi
• Segno distintivo
• Novità, originalità, liceità
• Vita utile (max 20 anni)
• Diritti simili: ditta e insegna; diritti di franchising
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I beni immateriali: la valutazione
Stato Patrimoniale
B) IMMOBILIZZAZIONI
I - Immateriali
1 ) …….
2 ) …….
3
) Diritti di brevetto industriale e
diritti di utilizzazione delle opere
dell’ingegno
4 ) Concessioni, licenze, marchi e
diritti simili
5
6
7
Valgono le regole
generali delle
immobilizzazioni:
• PRIMA ISCRIZIONE
AL COSTO
) …….
) ……
) …..
28
14
I beni immateriali: rettifiche di valore
1) Ammortamento
 fattori economici e fattori legali
 criterio a quote costanti
 valore residuo (vedi slide successiva)
 per i marchi non si possono superare i 20
anni
2) Svalutazione e ripristino: vedi regole
immobilizzazioni materiali
29
I beni immateriali: valore residuo
Il valore residuo di un bene immateriale si
presume pari a zero, a meno che:
 vi sia un impegno da parte di terzi ad
acquistare il bene immateriale alla fine della sua
vita utile;
 sia dimostrabile l’esistenza di un mercato del
bene dal quale trarre un valore oggettivo ed è
probabile che tale mercato esisterà alla fine della
vita utile dell’attività.
30
15
I beni immateriali nel TUIR
Per i brevetti e le licenze su brevetti, per i diritti
di utilizzazione delle opere dell’ingegno:
minimo 2 anni
Per i marchi d’impresa: minimo 18 anni
Per le concessioni, licenze e diritti simili:
durata prevista dal contratto o dalla legge
31
e fiscali
immateriali
Sommario
– L’avviamento
32
16
L’avviamento: significato
 L’avviamento è la differenza tra il prezzo di
acquisizione di un’azienda e la sommatoria
algebrica del valore corrente delle sue attività e
passività (ovvero il suo capitale netto corrente).
 Non si può iscrivere l’avviamento originario.
 Non si può iscrivere come avviamento lextra
prezzo quando è dovuto ad un «cattivo affare».
33
Esempio: Alfa acquista Beta in contanti. Beta
presenta i seguenti dati …
Valore
contabile
Valore
corrente
Attivo
1.000
1.200
Passività
750
750
Capitale netto
250
450
600
Prezzo
A quanto ammonta l’avviamento?
34
17
Come cambia il bilancio di Alfa?
Nuove Attività
+ 1.200
Δ Cassa
- 600
Avviamento
+ 150
Nuove Passività
+ 750
Tuttavia l’avviamento può essere iscritto solo se
rappresenta condizioni di utilità futura
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L’Avviamento: l’iscrizione
• CAUTELE:
– iscrizione, nei limiti del costo sostenuto, solo se :
• acquisito a titolo oneroso
• consenso del Collegio Sindacale
C.C.
Art. 2426,
punto 6
Si parla di “avviamento derivativo”
36
18
L’Avviamento: la valutazione
Ammortamento (fino al 2015):
 massimo in 5 anni,
 il periodo quinquennale può essere superato se la sua
utilità è temporalmente maggiore,
 in questo caso occorre dare adeguata motivazione in NI.
Ammortamento (dal 2016):
 lungo la vita stimata e comunque non oltre 20 anni,
 se in casi eccezionali la vita non può essere stimata
allora in un periodo di 10 anni,
 in ogni caso in NI occorre spiegare la durata
dell’ammortamento.
Svalutazione: verifica di congruenza almeno annuale.
Ripristino: non si può effettuare sull’avviamento.
37
Svalutazione dell’avviamento
CGU B1
Il W di B1 è 70
Soc. A
A acquista B
per 200
Soc. B
Il CN corrente
di B è 180
CGU B2
Il W di B2 è 100
CGU B3
Il W di B3 è 30
Qual è il valore dell’avviamento?
38
19
Svalutazione dell’avviamento
CGU B1
Il W di B1 è 50
Soc. A
A deve verificare il W
dell’avviamento
Soc. B
Il CN corrente
di B è 180
CGU B2
Il W di B2 è 110
CGU B3
Il W di B3 è 30
Qual è l’esito dell’impairment?
39
L’Avviamento nel TUIR
“Le quote di ammortamento del valore di
avviamento iscritto nell’attivo del bilancio
sono deducibili in misura non superiore
ad un diciottesimo del valore stesso”
40
20
e fiscali
immateriali
Sommario
– L’avviamento
41
Le altre immobilizzazioni immateriali
• Si utilizza questa voce solo se non se ne può fare
a meno
• Il caso delle “spese incrementative di beni di
terzi”
• Il software
– se è prodotto internamente….
• Durante il processo …
• Al completamento del processo …
– se è acquistato a titolo di proprietà ….
– se è acquistato e personalizzato….
42
21
Altre immob.ni immateriali
 Diritti reali di godimento su titoli
• Es. percezione dei dividendi
 Oneri accessori sui finanziamenti
 Costi di modifiche lay-out
43
Le immateriali nel bilancio Fiorentina
Quali sono le principali
immobilizzazioni immateriali della
società? Come sono valutate?
44
22
I beni immateriali a vita indefinita negli IAS:
un esempio
– Sono considerati a vita indefinita: marchi,
testate giornalistiche, frequenze radiotelevisive,
avviamento
– L’impairment test ha avuto esito negativo nel
2015, mentre nel 2014 c’erano svalutazioni
– Sono stati individuati i valori d’uso o i valori di
mercato di 9 CGU.
– Brevetti, concessioni e licenze e altre immob.ni
immateriali sono a vita definita
45
L’articolo del giorno
Perché Telecom ha svalutato l’avviamento nel
2011?
46
23
Riflettiamoci su …
1. Un’azienda brevetta una invenzione sviluppata
internamente. Ne deve dare informazione in bilancio?
2. Se un marchio è ammortizzato su 15 anni
civilisticamente e su 18 fiscalmente si creano imposte …
3. Un’azienda paga una somma di denaro allo Stato come
anticipo per avere una concessione. Come si
contabilizza questa operazione?
4. Un’azienda farmaceutica ha spesato tutti i costi
sostenuti nei laboratori. E’ corretto?
5. L’amortamento civilistico e fiscale delle
immobilizzazioni immateriali coincide?
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6. Il software di sistema operativo dove viene
contabilizzato?
7. La differenza tra la vita economica civilistica e fiscale
dell’avviamento genera imposte …
8. Le spese di formazione del personale se capitalizzate
vanno in ……?
9. Il CFO di un’azienda petrolifera vorrebbe estendere
l’ammortamento delle spese estrattive (rilevate in spese
di impianto) oltre 5 anni. E’ possibile?
48
24
Un’azienda rileva un utile di 30, dopo aver
considerato costi di sviluppo per 100.
Prima che venga approvato il bilancio si cambia
idea e si decide di capitalizzarli per 60 e
ammortizzarli su cinque anni, imputando
contestualmente la prima quota di ammortamento.
L’azienda possiede riserve disponibili per 65.
L’aliquota fiscale è pari al 30%
Non essendoci altri oneri pluriennali, quanto utile si
può distribuire ai soci?
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La società A acquista B per 50.
B presenta i seguenti valori:
 attività di bilancio 50,
 passività di bilancio 40,
 maggior valore di immobilizzazioni 10,
 beni immateriali identificabili ma non presenti in
bilancio 20.
Qual è il valore dell’avviamento?
Di quanto aumenta l’attivo di A dopo l’acquisizione?
50
25

Le immobilizzazioni immateriali

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