Scheda Paese: Moldavia

Scheda Paese: Moldavia
Statale e locale, sono i due livelli su cui si articola l’imposizione fiscale cui corrispondono diversi
tipi di imposte
Statale e locale, sono i due livelli su cui si articola l’imposizione fiscale cui corrispondono diversi
tipi di imposte
Le caratteristiche del sistema tributario
In Moldavia, l’imposizione fiscale è articolata su due livelli: statale e locale. A livello statale
vengono gestite: le imposte sui redditi; l’imposta sul valore aggiunto; le accise e le tasse sui
consumi; le imposte di bollo, di registrazione e altri tributi; i dazi e le tasse doganali. A livello locale
invece: l’imposta sui terreni; l’imposta sugli immobili; la tassa sull’utilizzo delle risorse naturali; i
contributi per le licenze, le locazioni commerciali e la pubblicità.
L’imposta sul reddito delle persone fisiche
Le persone fisiche fiscalmente residenti sono soggette ad imposta sui redditi ovunque prodotti
(worldwide principle), mentre i soggetti non residenti sono tenuti a versare le imposte limitatamente
ai redditi prodotti nel territorio moldavo. Un soggetto si considera fiscalmente residente sulla base
dei seguenti requisiti: possesso della residenza anagrafica moldava; ovvero permanenza ininterrotta
nel Paese per più di 183 giorni in un anno. La base imponibile è data dalla somma algebrica delle
diverse fonti di reddito percepite, al netto delle deduzioni concesse.
Il reddito da lavoro dipendente
Il reddito da lavoro dipendente è composto da tutti i compensi, in denaro e in natura, percepiti dal
contribuente a seguito dello svolgimento della propria attività lavorativa.
Nella determinazione del reddito imponibile è possibile dedurre dal reddito i contributi obbligatori
ai fini previdenziali e al Fondo di Medicina. È possibile inoltre dedurre, sino ad un massimo del
10% del reddito imponibile, le donazionin ad Enti di beneficienza riconosciuti e ad alcune tipologie
di organizzazioni non-profit.
Ai fini fiscali, questa categoria di reddito viene trattata separatamente rispetto al resto della base
imponibile. Spetta, infatti, al datore di lavoro dichiarare mensilmente l’imposta sul reddito dovuta
dal dipendente sulla base del salario percepito e, conseguentemente, liquidare l’imponibile maturato
detraendolo dallo stipendio da corrispondere. Sono tenuti alla presentazione della dichiarazione dei
redditi entro il 31 marzo del periodo di imposta successivo: (i) i soggetti fiscalmente residenti il cui
reddito complessivo non si componga soltanto di reddito da lavoro dipendente (e superi, comunque,
l’importo minimo di esenzione dal reddito pari, nel 2010, a 8100 MDL); (ii) i soggetti fiscalmente
residenti il cui reddito complessivo, comprensivo di quello da lavoro dipendente, eccede i 25,200
Mdl annuali.
L’imposta è applicata sulla base di una aliquota progressiva per scaglioni di reddito. Per il 2010 le
aliquote previste sono le seguenti:
TABELLA ALIQUOTE
Reddito Imponibile (in Aliquote di imposta
MLD)
(%)
Fino a 25,200
7
Superiore a 25,200
18
Le aliquote dell’imposta sul reddito delle persone fisiche non dovrebbero essere modificate sino al
2013.
Capital gain
Le plusvalenze derivanti dalla cessione di immobilizzazioni concorrono interamente alla
determinazione della base imponibile. Il termine "immobilizzazioni" include: titoli o altre
partecipazioni societarie; proprietà ad uso privato; terreni; diritti di opzione su titoli e azioni. I
soggetti residenti che hanno detenuto un bene immobile per almeno tre anni prima della sua
alienazione, possono detrarre dalle plusvalenze realizzate una quota di 10mila Mdl per ogni anno di
possesso.
Esenzioni
Sono fiscalmente esenti: le indennità per malattia; i rimborsi spese percepiti nell’ambito dell’attività
lavorativa svolta; gli alimenti percepiti a seguito di divorzio/separazione; i dividendi distribuiti da
una società residente a soggetti residenti che non svolgono attività imprenditoriale; gli interessi su
depositi in banche moldave; il reddito del personale di organizzazioni internazionali situate in
Moldavia; le vincite alla lotteria o altri premi; le proprietà ricevute in donazione o ereditate; le
somme ricevute a titolo di risarcimento per danni morali; l’indennità per malattia, traumi o altri casi
di inabilità temporanea al lavoro.
L’imposta sul reddito delle persone giuridiche
Le società fiscalmente residenti in Moldavia sono soggette all’imposta sul reddito ovunque prodotto
(worldwide principle). Le società non residenti, invece, vengono tassate nei limiti del reddito
prodotto nel Paese. Una società si considera fiscalmente residente qualora abbia stabilito nella
Repubblica Moldava la propria sede legale o amministrativa. Il reddito imponibile è determinato
sulla base delle risultanze contabili, apportando le necessarie modifiche previste dalla normativa
fiscale.
Le aliquote d’imposta
La Legge n.111-XVI del 27.04.2007 ha stabilito che dal 2008 gli utili reinvestiti, realizzati dalle
società di capitali residenti, non sono soggetti a tassazione e pertanto l’aliquota d’imposta è dello
0%. Tuttavia, in caso di distribuzione dei redditi tra i soci, l’imposta sui dividendi è pari al 15% sia
per i residenti che per i non residenti.
L’aliquota dello 0% restarà in vigore sino al 2012, mentre un’aliquota del 10% è prevista a partire
dal periodo di imposta 2013.
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo
all’esercizio fiscale di competenza. La liquidazione delle imposte avviene attraverso il pagamento
di 4 acconti (il 31 marzo, il 30 giugno, il 30 settembre e il 31 dicembre) calcolati sulla base della
somma liquidata l’anno precedente, ovvero, sulla base di una stima dell’ammontare dovuto. Le
società con un capitale sociale superiore a 250mila dollari americani, possono godere dell’esenzione
dal 50 per cento dell’imposta sul reddito per un periodo di 5 anni, mentre le società con un capitale
sociale superiore a 2milioni di dollari non sono soggette all’imposta per 3 anni. Per godere
dell’esonero, tuttavia, è necessaria la firma di un accordo con le autorità fiscali competenti e il
rispetto delle seguenti condizioni: il capitale sociale deve essere stato interamente versato; ogni
anno le società devono investire nello sviluppo di nuovi prodotti, ovvero, nei programmi
governativi una somma corrispondente all’80 per cento dell’imposta altrimenti dovuta; le società
non devono essere indebitate con lo Stato; le società non devono beneficiare di altre esenzioni
fiscali di diversa natura.
Dividendi, interessi e royalty
I dividendi distribuiti da una società residente ad un’altra società residente non sono soggetti ad
alcun tipo di ritenuta alla fonte. Mentre per quanto riguarda i dividendi distribuiti a persone fisiche
residenti ovvero a società non residenti, gli stessi sono soggetti ad una ritenuta a titolo di imposta
del 15 per cento.
Gli interessi e le royalty concorrono interamente alla formazione della base imponibile. Tuttavia, gli
interessi e le royalty pagate ai non residenti sono gravati da una ritenuta alla fonte del 10%.
Le perdite e le deduzioni
E’ ammesso il riporto "in avanti" delle perdite fiscali nei limiti dei tre esercizi fiscali successivi.
Dalla base imponibili sono deducibili: tutte le spese sostenute nello svolgimento dell’attività
d’impresa; le quote di ammortamento dei beni tangibili ed intangibili; le donazioni ad enti
caritatevoli o altre fondazioni di pubblica utilità, sempre che non eccedano il 10 per cento del
reddito imponibile; le spese di ricerca e sviluppo; le spese di delegazione, rappresentanza e di
assicurazione nei limiti stabiliti dalla legge; le spese per i rifiuti, il materiale di scarto e le esalazioni
dei gas; le spese di riparazione; le insolvenze non più rimborsabili, ossia trascorsi due anni dal
momento in cui è sorto il debito. Diversamente, non sono deducibili: le spese non inerenti
all’attività svolta; le perdite derivanti dalla vendita delle proprietà della società ai soci della stessa,
ovvero, a soggetti ad essi correlati; le spese di cui non possa essere documentato l’ammontare, in
base a quanto stabilito dalla legge; le spese attribuibili a redditi non imponibili; le imposte sui
redditi o eventuali penali a carico della società.
Ammortamento
I beni tangibili possono essere ammortizzati se il loro costo di acquisto supera i 3000 MDL e se la
loro vita utile è superiore ad un anno. Il Codice tributario ha stabilito cinque categorie entro cui far
rientrare i beni tangibili, sulla base del valore ad essi attribuibile. Le quote di ammortamento
assegnate ad ogni categoria variano da un minimo del 5 ad un massimo del 30 per cento.
CATEGORIA IMMOBILE VITA UTILE IN ANNI
(tasso di ammortamento
(VU)
fiscale)
I categoria (5%)
VU ≥ 40
II categoria (8%)
40> VU ≥ 25
III categoria (10%)
25> VU ≥ 20
IV categoria (20%)
20> VU ≥ 10
V categoria (30%)
VU <10
I beni intangibili sono ammortizzabili solo se possiedono una vita utile limitata nel tempo. Per il
calcolo delle quote di ammortamento viene applicato il "metodo a quote costanti".
L’imposta sul valore aggiunto
L’imposta sul valore aggiunto si applica alle cessioni, alle importazioni, ai trasferimenti di beni e
alle prestazioni di servizi compiute nel territorio moldavo. L’aliquota ordinaria è del 20 per cento.
E’ inoltre prevista una aliquota agevolata: dell’8 per cento sui medicinali, i prodotti caseari, lo
zucchero, il pane e i prodotti di forno; del 5 per cento sulle risorse naturali; dello 0 per cento su
esportazione di beni e servizi, trasporto internazionale di passeggeri e di merce; fornitura di energia
elettrica, termale e di acqua; costruzione di abitazioni finanziata attraverso dei prestiti immobiliari;
scambio di beni e sulla prestazione di servizi destinati ad organizzazioni internazionali, alle aree di
libero scambio situate al di fuori del territorio moldavo, ovvero, impiegati in missioni diplomatiche.
Prodotti non soggetti a Iva e dichiarazioni
Non sono soggetti ad Iva: le proprietà dello Stato acquistate a seguito di una operazione di
privatizzazione; tutti i prodotti destinati ai bambini; i servizi di assistenza sanitaria, salvo alcune
eccezioni; i servizi finanziari; le transazioni commerciali ed intermediarie sui titoli azionari;
l’importazione "temporanea" di prodotti; le operazioni assicurative e di rimborso; l’importazione o
la vendita nel territorio moldavo di equipaggiamento, in base alle disposizioni del codice fiscale; i
libri e i periodici; il gioco d’azzardo; gli aiuti di Stato.
Tutte le società che nell’arco di dodici mesi consecutivi scambiano, per un valore superiore ai
300mila Mdl, beni e servizi soggetti ad imposta, debbono obbligatoriamente richiedere la partita
Iva. È possibile richiedere volontariamente la partita Iva per tutti i soggetti economici che hanno
effettuato cessioni di beni e prestazione di servizi per un valore di almeno 100mila Mdl ed abbia
pagato le proprie forniture attraverso transazioni bancarie.
La dichiarazione ai fini Iva deve essere presentata alle autorità fiscali ogni mese, entro l’ultimo
giorno del mese successivo a quello di competenza. La liquidazione è contestuale alla presentazione
della dichiarazione. Il contribuente ha diritto al rimborso dell’Iva versata per i beni e servizi soggetti
all’aliquota dell’8 per cento o dello 0 per cento, sempre che, su tali beni e servizi, l’Iva "a credito"
ecceda l’Iva "a debito".
Principali trattati sottoscritti con l’Italia
Relativamente alle doppie imposizioni sui redditi, non esiste un trattato tra Italia e Moldova, ma le
delegazioni politiche dei due Paesi sono da tempo impegnate nella stesura del testo definitivo da
sottoporre ai rispettivi Governi per la ratifica.
Come chiarito dalla circolare n. 33/E del 18 aprile 2002 dell'Agenzia delle Entrate, in tema di
attività di cooperazione amministrativa nel settore delle imposte dirette e di scambio di
informazioni, la Moldavia, ha garantito l'adempimento degli obblighi internazionali derivanti dai
trattati e dagli accordi della preesistente dell'Unione delle Repubbliche Socialiste Sovietiche
(URSS). Per tale motivo, in attesa della stipula delle rispettive Convenzioni fiscali, rimane ancora in
vigore la Convenzione tra il Governo della Repubblica Italiana e il Governo dell'Unione delle
Repubbliche socialiste sovietiche per evitare le doppie imposizioni sui redditi, firmata a Roma il 26
febbraio 1985 e ratificata in Italia con la legge n. 311 del 19.07.2008, la cui applicazione e' stata
estesa ai Paesi ex membri dell'Unione tra cui la Moldavia.