Controlled Foreign Companies CFC

Controlled Foreign Companies
CFC
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INDICE
• Scopo della disciplina CFC
- IMPRESE ESTERE CONTROLLATE (ART. 167)
• Presupposti soggettivi
• Presupposti oggettivi
Controllo diretto, indiretto congiunto
• La white list
• La black list
• Le circostanze esimenti
La prima e la seconda esimente
• L’interpello
• La tassazione del reddito delle CFC
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INDICE
• Gli obblighi documentali
• Ulteriori aspetti
3
SCOPO
SCOPO DELLA
DELLA DISCIPLINA
DISCIPLINA CFC
CFC
Le imprese residenti, che nell’ambito della loro articolazione
internazionale ricorrono alla localizzazione di entità controllate o
collegate in territori a fiscalità privilegiata per fini non
effettivamente connessi alla loro attività produttiva, vengono
tassate in Italia sull’utile mondiale indipendentemente dalla
distribuzione degli utili.
Viene anticipato il momento impositivo similmente a quanto
avviene nel caso di creazione di stabili organizzazioni all’estero
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ESEMPIO
ESEMPIO di
di CFC
CFC Black
Black List
List
Alfa
AlfaSpA
SpA
1)
1)Rideterminazione
Rideterminazionedel
delreddito
redditodella
dellaCFC
CFCsecondo
secondolele
norme
normeItaliane
Italianedel
delreddito
redditod’impresa
d’impresaincluse
inclusenel
nelTUIR
TUIR
2)
2)Imputazione
Imputazionedel
delreddito
redditoin
incapo
capoaaAlfa
AlfaSpA
SpAin
in
proporzione
alla
quota
di
partecipazione
proporzione alla quota di partecipazione
3)
3)Tassazione
Tassazioneseparata
separatadel
delreddito
redditoin
incapo
capoaaAlfa
AlfaSpA
SpA
CFC
CFC
Malaysia
Malaysia
4)
4)Riconoscimento
Riconoscimentoaiaifini
finifiscali
fiscaliitaliani
italiani dell’imposta
dell’imposta
pagata
dalla
CFC
a
titolo
definitivo
in
Malaysia
pagata dalla CFC a titolo definitivo in Malaysia
5)
5)Irrilevanza
Irrilevanzadei
deidividendi
dividendidistribuiti
distribuitidalla
dallaCFC
CFCnei
nei
limiti
del
reddito
tassato
in
Italia
limiti del reddito tassato in Italia
6)
6)Deducibilità
Deducibilitàdei
deicosti
costisostenuti
sostenuticon
conlalaCFC
CFC
5
ESEMPIO
ESEMPIO di
di CFC
CFC Black
Black List
List
Risultato
Risultatoante
anteimposte
impostedi
diMa.Co.:
Ma.Co.:80
80
Alfa
AlfaSpA
SpA
Reddito
Redditoimponibile
imponibiledi
diMa.Co.
Ma.Co.in
inMalaysia:
Malaysia:100
100
Imposta
Impostain
inMalaysia
Malaysia20:
20:20%
20%di
di100
100(reddito
(reddito
imponibile)
imponibile)
Reddito
Redditoimponibile
imponibilein
inItalia
Italiadi
diMa.Co.:
Ma.Co.:200
200
CFC
CFC
Malaysia
Malaysia
IReS
IReSin
inItalia
Italia54:
54:27%
27%di
di200
200
IReS
IReSeffettivamente
effettivamentepagata
pagata24:
24:54
54-20
-20(imposta
(impostain
in
Ma.)
Ma.)
Dividendo
Dividendodella
dellaMa.CO
Ma.COdi
di60
60(80
(80r.a.–
r.a.–20
20imp.
imp.in
inMa.):
Ma.):
esente
perché
già
tassato
come
utile
imputato
per
esente perché già tassato come utile imputato per
trasparenza
trasparenza
6
Esempio
Esempio di
di CFC
CFC white
white list
list
Imposte
Imposteestere
estere<< 50%
50%dell’imposta
dell’impostaitaliana
italiana
Proventi
Proventida
dapassive
passiveincome
income>>50%
50%
Alfa
AlfaSpA
SpA
Risultato
Risultatoante
anteimposte
impostedi
diAlg.Co.:
Alg.Co.:--100
100
Reddito
Redditoimponibile
imponibiledi
diAlg.Co.
Alg.Co.in
inAlgeria:
Algeria:10
10
Imposta
Impostain
inAlgeria
Algeria2:
2:20%
20%di
di10
10(reddito
(redditoimponibile)
imponibile)
Algerian
AlgerianCo.
Co.(non
(non
black
–listed)
black –listed)
Reddito
Redditoimponibile
imponibilein
inItalia
Italiadi
diAlg.Co.:
Alg.Co.:100
100
IReS
IReSin
inItalia
Italia27:
27:27%
27%di
di100
100
IReS
IReSeffettivamente
effettivamentepagata
pagata25:
25:27-2
27-2(imposta
(imposta
algerina)
algerina)
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PRESUPPOSTI
PRESUPPOSTI SOGGETTIVI
SOGGETTIVI
Articolo 167 TUIR:
Soggetto IRPEF e IRES residente in Italia
• Persone fisiche: imprenditori e non
• Società ed altri enti commerciali e non
• Stabili organizzazioni di soggetti non residenti con
partecipazioni in paesi a fiscalità privilegiata
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CONTROLLO
CONTROLLO DIRETTO
DIRETTO
Articolo 2359 CC
• Controllo di diritto:
Maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea
ordinaria di un’altra società
• Controllo di fatto:
a) voti sufficienti per esercitare un'influenza
dominante nell'assemblea ordinaria di un’altra
società
b) una società è in grado di esercitare un’influenza
dominante su un’altra società in virtù di particolari
vincoli contrattuali (necessaria una partecipazione
minima)
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PRESUPPOSTO
PRESUPPOSTO TERRITORIALE
TERRITORIALE
• BLACK LIST (in attesa della WHITE LIST di
prossima emanazione)
• PAESI NON BLACK LIST, in presenza di particolari
condizioni (tale estensione è stata introdotta dal
DL 78/2009)
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BLACK
BLACK LIST
LIST
Articolo 167 TUIR:
DISCIPLINA ATTUALE (D.M. N. 429 DEL 21/11/2001)
• Paradisi fiscali tout-court (art. 1)
• Paradisi fiscali salvo che per talune attività (art. 2)
• Paradisi fiscali solo per talune attività (art. 3)
(Regime tributario sostanzialmente analogo in virtù di un provvedimento
o accordo con l’Amministrazione Finanziaria locale)
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Estensione
Estensione del
del regime
regime CFC
CFC in
in paesi
paesi non
non black
black list
list
COMMA
COMMA8-BIS
8-BIS
Il regime CFC trova applicazione qualora ricorrano
congiuntamente due condizioni, e cioè che i soggetti
controllati:
• Siano assoggettati a tassazione effettiva inferiore a
più della metà di quella a cui sarebbero stati soggetti
se residenti in Italia; e
• Conseguano proventi per più del 50% derivanti da
passive income (dividendi, interessi, royalties etc) e
servizi intragruppo
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Estensione
Estensione del
del regime
regime CFC
CFC in
in paesi
paesi non
non black
black list
list
COMMA
COMMA8-BIS
8-BIS
il confronto tra la tassazione effettiva estera e quella “virtuale” nazionale va
condotto non considerando l’IRAP, ma unicamente l’IRES e sue addizionali. Ai fini
del confronto occorre fare riferimento al c.d. effective tax rate (rapporto utile ante
imposte e relative imposte lorde sui redditi). Va effettuata in ogni esercizio
Per le holding in possesso solamente di partecipazioni PEX il carico fiscale applicato
in Italia va assunto parti all’1,375%.
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TASSAZIONE
TASSAZIONE DEL
DEL REDDITO
REDDITO DELLE
DELLE CFC
CFC
IL REDDITO CONSEGUITO DALLA CFC:
• é tassato per trasparenza in capo al soggetto
controllante italiano;
• in proporzione alla quota di partecipazione agli
utili;
• é determinato secondo le disposizioni del reddito
d’impresa del TUIR,
• e’ tassato separatamente con un’aliquota media
applicata sul reddito complessivo del soggetto
residente non inferiore al 27%
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TASSAZIONE
TASSAZIONE DEL
DEL REDDITO
REDDITO DELLE
DELLE CFC
CFC
• Dall’imposta italiana determinata in capo alla CFC
secondo le regole precedentemente illustrate, sono
ammesse in detrazione le imposte pagate all’estero
a titolo definitivo ai sensi dell’articolo 165 TUIR
• Gli utili distribuiti dalla CFC non concorrono a
formare il reddito complessivo del soggetto
partecipante
per
la
quota
corrispondente
all’ammontare dei redditi soggetti a tassazione
separata
• L’applicazione della disciplina delle CFC rende
inoperante l’indeducibilità dei costi ai sensi
dell’articolo 110 TUIR, comma 10.
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TASSAZIONE
TASSAZIONE DEL
DEL REDDITO
REDDITO DELLE
DELLE CFC
CFC
SE LA CFC CONSEGUE UTILE TASSABILE…
• Non è possibile la compensazione con eventuali
perdite del soggetto controllante residente, in
quanto la CFC é soggetta a tassazione separata.
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QUALI SONO LE ESIMENTI
PER LA DISAPPLICAZIONE
DEL REGIME CFC?
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22 CIRCOSTANZE
CIRCOSTANZE ESIMENTI
ESIMENTI
Articolo 167 TUIR:
•
Le disposizioni del comma 1 sono disapplicate se il
soggetto residente dimostra alternativamente
che:
1) La società o altro ente non residente svolge
un’effettiva attività industriale o commerciale
come sua attività principale nel MERCATO dello
Stato o nel territorio in cui ha sede (prima
esimente), ovvero
2) Dalle partecipazioni non consegue l’effetto di
localizzare redditi in Stati o territori black list
(seconda esimente)
•
Obbligo di interpello preventivo
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ECCEZIONE
ECCEZIONE ALLA
ALLA PRIMA
PRIMA ESIMENTE
ESIMENTE
COMMA 5-BIS (introdotto dal DL 78/2009)
L’esimente di cui alla lett. a) non ricorre qualora i proventi delle
società o altro ente non residente provengono per più del 50% da:
• gestione, detenzione o investimento in titoli, partecipazioni,
crediti o altre attività finanziarie, (es. interessi, dividendi,
plusvalenze)
• cessione o concessione in uso di diritti immateriali relativi alla
proprietà industriale, letterario o artistica, (es. royalties) nonché
• prestazione di servizi (anche finanziari) nei confronti di soggetti
che direttamente o indirettamente controllano il soggetto non
residente, ne sono controllati o sono controllati dalla stessa società
(es. contabilità, tesoreria, consulenza).
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Documentazione
’istanza di
Documentazione da
da allegare
allegare all
all’istanza
di interpello
interpello
LISTA ESEMPLIFICATIVA
1)
atto costitutivo o statuto della controllata estera da cui possano
ricavarsi notizie utili circa l'attività svolta nello Stato o nel territorio
incluso nella black list;
2) Bilancio;
3) Certificazione del bilancio
4) Prospetto descrittivo dell’attività esercitata
5) Contratti di locazione degli immobili adibiti a sede degli uffici e
dell’attività;
6) Copia delle fatture delle utenze elettriche e telefoniche relative alla
sede degli uffici e degli altri immobili utilizzati;
7) Contratti di lavoro dei dipendenti che indicano il luogo di prestazione
dell’attività lavorativa e le mansioni svolte;
8) Conti correnti bancari aperti presso istituti locali
9) Estratti conto bancari che diano evidenza delle movimentazioni
finanziarie relative alle attività esercitate;
10) Copia dei contratti di assicurazione relativi ai dipendenti e agli uffici;
11) Autorizzazioni sanitarie e amministrative relative all’attività e all’uso
dei locali.
12) documentazione fiscale
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SECONDA
SECONDA ESIMENTE
ESIMENTE
LOCALIZZAZIONE DEI REDDITI
• Se la CFC non ha l’effetto di localizzare i redditi in
territori a regime fiscale privilegiato
• Obbligo di interpello
II redditi
redditi conseguiti
conseguiti dai
dai soggetti
soggetti non
non residenti
residenti controllati
controllati devono
devono essere
essere prodotti
prodotti in
in
misura
non
inferiore
al
75%
in
altri
Stati
o
territori
diversi
da
quelli
black
list
ed
ivi
misura non inferiore al 75% in altri Stati o territori diversi da quelli black list ed ivi
sottoposti
sottopostiintegralmente
integralmenteaatassazione
tassazioneordinaria
ordinaria(articolo
(articolo55D.M.
D.M.21
21Novembre
Novembre2001
2001n.
n.
429).
429).
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INTERPELLO
INTERPELLO
L’INTERPELLO:
L’INTERPELLO:
È preventivo
È rivolto all’Agenzia delle Entrate – Direzione regionale per la
normativa e il contenzioso per il tramite della Direzione regionale
per le entrate competente per territorio.
La procedura è quella prevista dallo Statuto del contribuente.
La risposta è resa con atto espresso entro 120 giorni dalla data di
consegna o ricezione dell’istanza da parte dell’ufficio, ovvero 180
giorni per le imprese già operanti negli Stati o territori black list.
Vale il silenzio-assenso
Se la presentazione avviene antecedentemente alla presentazione
della dichiarazione dei redditi, la risposta vale per il periodo
d’imposta cui si riferisce la dichiarazione, anche se pervenuta
successivamente
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Esempi
Esempi
AASpA
SpA
AAMalaysia
MalaysiaSnb
Snb
SpA
SpAvuole
vuoledisapplicare
disapplicarelaladisciplina
disciplinaCFC
CFCtramite
tramitelala
prima
primaesimente
esimente
1° test
2° test
AAMalaysia
Malaysiasvolge
svolgeattività
attività
industriale
industrialeeecommerciale
commercialeinin
loco?
loco?
AAMalaysia
Malaysiaconsegue
consegueproventi
proventi
derivanti
derivantiper
perpiù
piùdel
del50%
50%da
da
passive income (interessi,
passive income (interessi,
dividendi
dividendiroyalties
royaltiesetc)
etc)ooda
da
servizi
serviziintragruppo?
intragruppo?
Se
SeAAMalaysia
Malaysiaèèin
ingrado
gradodi
disuperare
superarepositivamente
positivamente
entrambi
i
test,
A
SpA
potrà
disapplicare
entrambi i test, A SpA potrà disapplicareililregime
regimeCFC
CFC
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