il regime iva dei rottami, cascami e materiali di recupero
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il regime iva dei rottami, cascami e materiali di recupero
IL REGIME IVA DEI ROTTAMI, CASCAMI E MATERIALI DI RECUPERO a cura del Dott. D’Antuono Emilio Definizioni: Rottami: materiali non più utilizzabili per la produzione o lavorazione. Cascami: residui di produzione o lavorazione che possono essere rimpiegati in un diverso processo produttivo. Avanzi: residui di produzione o lavorazione non più rimpiegabili nel processo produttivo. Semilavorati non ferrosi: materiali di recupero grezzi (no prodotti finiti) che hanno subito una lavorazione e possono essere utilizzabili dalle imprese di trasformazione. Estratto dei commi 7 e 8 dell’art. 74 DPR 633/72: 7. Per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica, intendendosi comprese anche quelle relative agli anzidetti beni che siano stati ripuliti, selezionati, tagliati, compattati, lingottati o sottoposti ad altri trattamenti atti a facilitarne l'utilizzazione, il trasporto e lo stoccaggio senza modificarne la natura, al pagamento dell'imposta e' tenuto il cessionario, se soggetto passivo d'imposta nel territorio dello Stato. La fattura, emessa dal cedente senza addebito dell'imposta, con l'osservanza delle disposizioni di cui agli artt. 21 e seguenti e con l'annotazione «inversione contabile» e l'eventuale indicazione della norma di cui al presente comma, deve essere integrata dal cessionario con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e deve essere annotata nel registro di cui agli articoli 23 o 24 entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese; lo stesso documento, ai fini della detrazione, e' annotato anche nel registro di cui all'articolo 25. Agli effetti della limitazione contenuta nel terzo comma dell'articolo 30 le cessioni sono considerate operazioni imponibili. Le disposizioni di cui al presente comma si applicano anche per le cessioni dei semilavorati di metalli ferrosi di cui alle seguenti voci della tariffa doganale comune vigente al 31 dicembre 2003: a) ghise gregge e ghise specolari in pani, salmoni o altre forme primarie (v.d. 72.01); b) ferro-leghe (v.d., 72.02); c) prodotti ferrosi ottenuti per riduzione diretta di minerali di ferro ed altri prodotti ferrosi spugnosi, in pezzi, palline o forme simili; ferro di purezza minima in peso, di 99,94%, in pezzi, in palline o forme simili (v.d. 72.03); d) graniglie e polveri, di ghisa greggia, di ghisa specolare, di ferro o di acciaio (v.d. 72.05). 8. Le disposizioni del precedente comma si applicano anche per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli non ferrosi e dei relativi lavori, dei semilavorati di metalli non ferrosi di cui alle seguenti voci della tariffa doganale comune vigente al 31 dicembre 1996: a) rame raffinato e leghe di rame, greggio (v.d. 74.03); b) nichel greggio, anche in lega (v.d. 75.02); c) alluminio greggio, anche in lega (v.d. 76.01); d) piombo greggio, raffinato, antimoniale e in lega (v.d. 78.01); e) zinco greggio, anche in lega (v.d. 79.01); e-bis) stagno greggio, anche in lega (v.d. 80.01); e-ter) filo di rame con diametro superiore a 6 millimetri (vergella) (v.d. 7408.11); e-quater) filo di alluminio non legato con diametro superiore a 7 millimetri (vergella) (v.d. 7605.11); e-quinquies) filo di leghe di alluminio con diametro superiore a 7 millimetri (vergella) (v.d. 7605.21); e-sexies) barre di ottone (v.d. 74.07.21). Chi deve applicare il regime? - Aziende produttrici: quelle aziende che durante il processo produttivo o di lavorazione ottengono rottame e scarti, poi ceduti ad aziende specializzate. - Commercianti di rottami: aziende che raccolgono e rivendono i rottami. Possono essere con sede fissa o in forma ambulante. - Aziende rivenditrici occasionali: imprese che occasionalmente acquistano/rivendono rottami. Il regime in questione è stato modificato con l’introduzione nel nostro ordinamento della legge n. 326 del 2003, che ha riformulato i commi 7 e 8 dell’art. 74 DPR 633/1972 (IVA). Il regime, fino al 01/10/2003, prevedeva per la cessione dei predetti beni la non imponibilità IVA (Art. 74). Il regime, dal 02/10/2003, prevede per la cessione di rottami e materiali di recupero l’applicazione del regime IVA ordinario, aliquota ordinaria e meccanismo del “Reverse Charge”. Modalità di applicazione del regime IVA : (cessione tra soggetti passivi IVA Italiani), venditore e acquirente sono entrambi titolari di partita IVA. In tal caso, con l’applicazione del Reverse Charge (inversione contabile) l’imposta IVA rimane a carico dell’acquirente “cessionario”. Il cedente emette fattura con IVA non esposta indicando che si tratta di cessione Art. 74 c. 7 e 8 DPR 633/72. Il cessionario riceve la fattura, la integra indicando aliquota IVA e relativa imposta. Annota la fattura sia sul registro IVA vendite che IVA acquisti. (cessione a soggetti privati), vanno assoggettate ad IVA da parte del cedente. (acquisto da soggetti privati), l’acquisto in via “occasionale” da soggetti non IVA prevede la predisposizione di un documento attestante l’acquisto dei rottami con dicitura “operazione non soggetta ad IVA ai sensi degli articoli 1,2,4 e 5 DPR 633/72”. Nel caso in cui la vendita sia di importo superiore a 77,47 € bisogna applicare sul documento una MB da 1,81 €. (cessione/acquisto INTRA), la cessione in ambito dell’Unione Europea prevede la non imponibilità Art. 41 c. 1 lett. A D.L. 331/93. Mentre l’acquisto rimane nel regime ordinario che prevede l’integrazione della fattura di acquisto e la doppia registrazione, Art. 42 c. 2 D.L. 331/93. (esportazioni/importazioni), la cessione fuori dall’Unione Europea prevede la non imponibilità Art. 8. Mentre per l’acquisto il sistema del Reverse Charge se soggetti passivi d’imposta. Altre operazioni soggette al regime dei rottami Oltre alle operazioni di compravendita di rottami sono soggette al regime e quindi al “Reverse Charge” anche: le prestazioni di servizi dirette alla trasformazione dei materiali (lavorazioni di ripulitura, selezione, taglio, lingottatura, ecc.). Le prestazioni di trasporto rese dal cedente in quanto accessorie alla cessione di rottami. Per maggiori informazioni chiamare in ufficio Studio Dr. Graziani - Tel 0293565507 (Dott. Emilio) Studio Dr. Graziani Norberto Ragioniere Commercialista Fiscalista – Tributarista Revisore dei Conti ODCEC NOVARA n. 116/A Studio - 20010 Cornaredo - Fraz. S. Pietro All’Olmo (MI) Via Magenta 56 Tel 0293565507 Fax 0293648719 Studio – 28069 Trecate (NO) Via Cairoli 17 Tel 3358439423 Orari Ufficio: dal Lunedì al Venerdì – mattino (8.30 – 12.30) pomeriggio (14.30 – 18.30) Cellulare 3358439423 E-Mail [email protected] Pec [email protected] Sito www.emisanet.it