L`energia solare: un`opportunità per tutti Vincoli legali ed incentivi

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società
Trieste, 7 novembre 2009
L’energia
L’energiasolare:
solare:
un’opportunità
un’opportunitàper
pertutti
tutti
Vincoli
Vincolilegali
legalied
edincentivi
incentivi
fiscali
fiscali
avv. Andrea Azzano
avv. Andrea Azzano
Energia solare:
per che cosa?
Energia solare come fonte rinnovabile per
la produzione di energia elettrica da
fotovoltaico Pannello Fotovoltaico
Energia solare per la produzione di acqua
calda per uso domestico Pannello
solare
Energia solare da fotovoltaico:
le fonti normative
Dir. 2001/77/CE del 27.09.2001
sulla promozione dell’energia elettrica da
fonti energetiche rinnovabili nel mercato
interno dell’elettricità.
Riconosce la necessità di sostegno
pubblico alle fonti energetiche rinnovabili
Lascia ampia libertà di scelta agli Stati
membri circa la forma di incentivo
(esenzioni, sgravi, crediti di imposta,
sostegno diretto dei prezzi, ecc.) in attesa
di un quadro comunitario uniforme
Energia solare da fotovoltaico:
le fonti normative
D.Lgs. 29.12.2003 n. 387
Definisce le fonti rinnovabili come “fonti
energetiche rinnovabili non fossili” (eolica, solare,
geotermica, del moto ondoso, maremotrice,
idraulica …)
L’art. 6 individua la potenza di 20 kw come limite
per la fruizione delle agevolazioni, in particolare a
livello di semplificazione dei procedimenti
amministrativi
L’art. 7 – Disposizioni specifiche per il solare:
introduce il concetto di “tariffa incentivante” che
deve garantire la “equa remunerazione dei costi di
investimento e di esercizio”
Energia solare da fotovoltaico:
le fonti normative
Decreto Interministeriale del Ministero
dello Sviluppo Economico di concerto con il
Ministero dell’Ambiente 19.02.2007
Corregge precedenti distorsioni applicative
Introduce un sistema di accesso agli
incentivi semplificato, stabile e duraturo
Incentiva gli impianti fotovoltaici di
potenza non superiore a 20 kw
Incentiva l’integrazione architettonica degli
impianti fotovoltaci
Energia solare da fotovoltaico:
i soggetti beneficiari
L’art.
3, D.I. 19.02.2007, individua i
soggetti beneficiari degli incentivi:
le
persone fisiche;
le persone giuridiche;
i soggetti pubblici;
i condomini di unità abitative e/o di
edifici.
Energia solare da fotovoltaico:
le tipologie di incentivo
Tariffa
incentivante
- varia in funzione della potenza
dell’impianto e della sua integrazione
con le strutture degli edifici
Piccolo e integrato …
è bello e conveniente! ☺
Energia solare da fotovoltaico:
le tipologie di incentivo
Tariffa incentivante
Durata: 20 anni
Viene corrisposta dal Gestore dei Servizi Elettrici
(GSE)
Può essere maggiorata del 5%:
- se responsabile dell’impianto è una scuola
pubblica o paritaria o una struttura sanitaria
pubblica;
- se l’impianto è integrato in strutture agricole in
sostituzione di coperture in eternit;
- se responsabile dell’impianto è un Ente locale
con popolazione residente inferiore a 5.000
abitanti.
Energia solare da fotovoltaico:
le tipologie di incentivo
Il Premio aggiuntivo spetta agli impianti
fotovoltaici che operino in regime di scambio sul
posto, essendo destinati ad alimentare, anche
parzialmente, utenze ubicate all'interno o
comunque asservite a unità immobiliari o edifici,
come definiti dall'articolo 2, comma 1, del D.Lgs.
19 agosto 2005 n. 192 (Attuazione della direttiva
2002/91/Ce, relativa al rendimento energetico
nell'edilizia).
Il Premio aggiuntivo corrisponde ad una
maggiorazione percentuale della tariffa
incentivante in misura pari alla metà della
percentuale di riduzione del fabbisogno di energia
conseguita. Limite massimo 30%
Energia solare da fotovoltaico:
il cumulo degli incentivi
Limite
per il cumulo della tariffa
incentivante e del premio aggiuntivo:
altro incentivo pubblico fino al 20%
del costo dell’investimento
Se altro incentivo > 20% …
no tariffa incentivante
(art. 18 D.Lgs. 387/2003 – art. 9 D.I.
19.02.2007)
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
La costruzione e la gestione di un impianto
fotovoltaico, con la percezione della tariffa
incentivante, diventa manifestazione di
capacità contributiva ai fini:
- IVA;
- imposte dirette (IRPEF/IRES) e IRAP.
Può soggiacere a ritenuta alla fonte (4%)
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Ai fini IVA, l’acquisto dei materiali ed i lavori di
costruzione dell’impianto scontano l’aliquota
agevolata del 10%
(n. 127 quinquies, Tabella A, parte III, allegata al
D.P.R. 633/1972)
La tariffa incentivante non è mai soggetta ad IVA,
perché non è il corrispettivo di alcuna prestazione
contrattuale tra il soggetto produttore dell’energia
ed il GSE che eroga la tariffa.
Tariffa come termine atecnico ai fini fiscali: non
corrispettivo ma contributo a fondo perduto
(Circolare n. 46/E del 19.07.2007)
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Ritenuta
alla fonte 4% a titolo di
acconto sui contributi corrisposti alle
imprese da enti pubblici e privati.
Viene applicata dal GSE (ente
privato) quando eroga la tariffa
incentivante a soggetti che
esercitano attività di impresa.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Le categorie rilevanti ai fini delle imposte sui redditi:
Privato (o ENC) che utilizza un impianto fotovoltaico a soli
fini privati.
Privato (o ENC) che produce energia fotovoltaica in
eccedenza rispetto ai consumi privati.
Persona fisica o giuridica che realizza un impianto
fotovoltaico nell’ambito di una attività commerciale.
Lavoratore autonomo, che utilizza l'impianto solo per le
esigenze di detta attività.
Lavoratore autonomo che utilizza l'impianto
promiscuamente per l'uso personale e per l'esercizio della
propria attività.
Lavoratore autonomo che vende l'energia in eccesso.
Impresa agricola.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Privato (o ENC) per uso solo privato:
la tariffa incentivante non ha alcun rilievo
fiscale, neanche come reddito diverso,
perché non ha natura di corrispettivo.
Privato (o ENC) che produce e scambia sul
posto l’energia in eccesso: per impianti
fino a 20 kw, la tariffa incentivante non
rileva ai fini fiscali.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Privato
(o ENC) che produce ed
immette in rete l’energia in eccesso:
per impianti fino a 20 kw, posti a
servizio dell’abitazione o della sede, il
corrispettivo ritratto dalla vendita
dell’energia viene qualificato come
reddito diverso assoggettato a IRPEF.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Privato (o ENC) che produce ed immette in rete
l’energia in eccesso: per impianti fino a 20 kw,
non a servizio dell’abitazione o della sede, si
realizza un’attività commerciale:
- la tariffa incentivante sull’energia ceduta
costituisce ricavo;
- viene assoggettata pro quota alla ritenuta del
4%;
- ammortamenti (9% annuo) per la parte
commerciale;
- obblighi IVA;
- rilevanza anche ai fini IRAP.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Persona fisica o giuridica che realizza un
impianto fotovoltaico nell’ambito di una
attività commerciale:
- rilevanza a tutti gli effetti della tariffa
incentivante ai fini IRPEF/IRES ed IRAP;
- ritenuta alla fonte 4%;
- deducibilità ammortamenti;
- corrispettivo assoggettato ad IVA e
detraibilità dell’IVA sugli acquisti
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Lavoratore autonomo che utilizza
l’impianto solo per le esigenze dell’attività:
- la tariffa incentivante non rileva ai fini
delle imposte sui redditi, perché non è un
corrispettivo per l’esercizio dell’arte o della
professione;
- piena detraibilità dell’IVA sugli acquisti e
piena deducibilità degli ammortamenti, in
quanto bene strumentale.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Lavoratore
autonomo che utilizza
l'impianto promiscuamente per l'uso
personale e per l'esercizio della
propria attività:
- la tariffa incentivante non rileva ai
fini IRPEF;
- l’utilizzo promiscuo riduce al 50% la
deducibilità degli ammortamenti e la
detraibilità dell’IVA sugli acquisti.
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Lavoratore
autonomo che vende
l'energia in eccesso realizza una
concorrente attività commerciale:
- obbligo di istituire una contabilità
separata, assoggettandosi a tutti gli
obblighi dell’imprenditore (IVA, IRAP,
IRPEF, ritenuta 4%).
Energia solare da fotovoltaico:
la disciplina fiscale
Impresa agricola:
la produzione e la cessione di energia
elettrica e calorica da fonti rinnovabili
agroforestali e fotovoltaiche … effettuate
dagli imprenditori agricoli, costituiscono
attività connesse … e si considerano
produttive di reddito agrario.
Entro i limiti specifici, tariffa incentivante e
ricavi di vendita sono assorbiti nel reddito
agrario e quindi irrilevanti.
Pannelli solari per produzione di
acqua calda: la disciplina fiscale
Detrazione
IRPEF 55%
Spesa massima € 60.000
Detraibilità: fino a 10 anni, a scelta
del contribuente
No comunicazioni preventive a ASL e
Centro Operativo di Pescara
Necessità di asseverazione di tecnico
qualificato
Pannelli solari per produzione di
acqua calda: la disciplina fiscale
Incumulabilità
della detrazione del
55% con la tariffa incentivante per
l’energia da fotovoltaico.
Possibile affiancamento degli incentivi
per interventi di riqualificazione
energetica con quelli per il
fotovoltaico.
Energia solare: un’opportunità
per tutti
GRAZIE