aspetti operativi e fiscali

Torino – 27 giugno 2013 – Centro Congressi Lingotto
Attività commerciali e produttive negli USA
Aspetti operativi e fiscali
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Success beyond borders27/6/2013
Supporting global
business worldwide!
1
Agenda
01
Avvio di un’attività commerciale negli USA, aspetti pratici
02
Sistema fiscale USA
03
Tassazione a livello di Stati confederati
04
Incentivi fiscali, ammortamenti accelerati
05
Cenni sulla contribuzione sociale
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Avvio di un’attività commerciale: aspetti pratici
Apertura posizioni fiscali (federale, stati e locali)
Le modalità e la tempistica risultano semplici e ridotte (form SS-4 per il Federal Employer
Number). A livello di Stato occorre identificarsi ai fini delle imposte dirette, ed indirette (Sales
tax). A livello locale risulta comune l’obbligo della “business license” (in genere semplice tuttavia
per alcune tipologie di attività’ possono risultare più articolate)
Tenuta della contabilità
Formalità ridotte ed assenza di una contabilità tipo ‘IVA’ (e dei relativi registri, tuttavia report
periodici per Sales and Use tax). Soluzioni di software contabili semplici e che permettono
l’accesso remoto dall’Italia (e loro pieno utilizzo)
Bilancio d’esercizio e controlli contabili
Non esiste un obbligo civilistico di deposito simile a quello richiesto per le Camere di
Commercio. L’azienda di solito può scegliere il formato di bilancio da adottare, non ci sono
schemi obbligatori.
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Avvio di un’attività commerciale: aspetti pratici
Dichiarazioni per le Imposte sui redditi
Obblighi Federali (modelli 1120, 1120F, 1065)
Adempimenti per gli Stati:
 Stato in cui si e’ formalizzata la costituzione della filiale
 Stato/i in cui si conduce di l’attività’ commerciale (Base Fissa, ovvero Nexus), incluso il
Consignment Stock
Magazzino
Per la tenuta della contabilità di magazzino non esistono particolari formalità fiscali. Sistema
perpetuo più comune.
Occorre mantenere il dettaglio articoli, scegliere (e mantenere) un criterio (FIFO/LIFO), ed
ovviamente contabilizzare periodicamente i movimenti.
Il dettaglio serve anche per l’applicazione della Freeport Exemption ai fini della Personal
Property Tax (ove prevista dallo Stato)
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Avvio di un’attività commerciale: aspetti pratici
Assunzione dipendenti
La creazione e tenuta dei libri paga ed elaborazione cedolini si effettua in tempi relativamente
brevi (forms federali e per lo stato di residenza). In genere la periodicità delle buste paghe e’
bisettimanale o bimensile
Le società specializzate per l’elaborazione delle buste paghe (ADP/Paychex) si prendono carico
anche delle dichiarazioni fiscali del Sostituto d’imposta periodiche e di fine anno – equivalenti ai
modelli 770 e CUD
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Aspetti del sistema fiscale USA
 Imposizione su tre principali livelli:
1. Sistema federale
2. Sistema statale (imposte dirette, sul consumo)
3. Imposte locali (contee, city – imposte sugli assets -Property tax)
 Federal tax a scaglioni progressivi dal 15% al 35% - Alternative
Minimum Tax
 Imposta statale nominale tipicamente variabile dal 5% al 10% circa.
Aliquote effettive possono essere sensibilmente ridotte grazie ai
diversi meccanismi di ripartizione dell’imponibile fiscale
 Obblighi con gli Stati dove si costituisce una base fissa commerciale
(Nexus), oltre allo Stato dove si forma l’entita’
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Aspetti del sistema fiscale USA
Forma societaria
Branch (attività svolta direttamente dalla Società Italiana)
 Le perdite fiscali riconoscibili in Italia (trasparenza – trattato come un ramo
d’azienda)
 Può essere uno strumento da valutare in situazioni di start up, da considerare
alcuni risvolti fiscali e civilistici che rendono tale opzione spesso meno interessante
Limited Liability Company – LLC / Limited Liability Parnership
 Trasparenza fiscale e obbligo di dichiarazione dei redditi da parte del socio anche
non residente. Risulta una buona opzione in caso di operazioni con un partner
americano
La Corporation – C corp. – la soluzione più comunemente adottata
 Perdite riportabili negli USA
 Ritenuta del 5% sugli utili distribuibili, in genere i dividendi godono di un’esenzione
del 95%
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Sistema fiscale USA
Partnership e Limited Liability Company (LLC)
 Soggetti fiscalmente non tassabili, compliance fiscale ordinaria articolata
 Ritenute fiscali d’acconto applicate dalla partnership/LLC, per conto del soggetto
italiano
 Partners/membri non residenti soggetti ad imposte USA sui redditi generati dalla
partnership/LLC sottostante.
 SRL/SPA e persone fisiche saranno tassate negli USA sui redditi connessi
all’attività della LLC /Partnership, con applicazione di imposte Federali e dello Stato
ove applicabile. Le imposte sui redditi sulle persone fisiche risultano in media
inferiori a quelle in vigore in Italia
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Sistema fiscale USA - Aliquote su persone fisiche: Stati (Tax
Foundation report)
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Sistema fiscale USA - Corporations
Corporations
 Possibile limitazione della deducibilità degli interessi passivi intercompany
 Ritenute su redditi pagati alla casa madre (dividendi, interessi, royalties)
Aspetti Generali
 Minusvalenze riportabili su 5 anni in avanti e 3 per il carryback
 Minusvalenze e plusvalenze sono trattate separatamente (i gains possono essere
tassati separatamente con aliquote più basse)
Perdite fiscali riportabili per 20 anni in avanti e 2 come carryback (valido per
corporation, membri di LLC o partners etc.)
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Sistema fiscale USA - la Corporation
Tassazione dei redditi prodotti negli USA – società di capitali
Aliquote fiscali per le Corporation secondo livelli di reddito (stima)
Average Tax Rate - estimate
(Does not include state corporate tax)
40%
35%
32%
30%
34%
34%
35%
35%
25%
21%
20%
15%
15%
17%
10%
5%
0%
In Italia l’aliquota fiscale nominale IRES ed IRAP e’ pari a c.a. 31,00%, tuttavia l’aliquota effettiva varia in
funzione dell’incidenza del costo del personale (per via dell’IRAP)
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Struttura Fiscale USA – Soci Residenti in IT e soci residenti
negli Stati Uniti (PF= persone fisiche)
S.R.L
30 %
PF
PF
27 %
27 %
Esenzioni sui
dividendi
ricevuti:
Per SrL: 95%
Per le PF: 60%
CORP
Gli adempimenti
USA si fermano
alla Corporation
intermedia.
(I)
84%
PF (US)
LLC
Limited Liability Company
16%
o
Corp. /
LLC
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Il socio USA
puo’ evitare la
doppia
tassazione.
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Struttura Fiscale USA – Soci Residenti in IT e USA
(PF= persone fisiche) - Partnership
S.R.L
30 %
PF
PF
27 %
27 %
Partnership
(LLP)
16%
PF (US)
or
Corp. /
LLC
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Soci tassati negli
per trasparenza
(indipendentemen
te da distribuzioni
di dividendi)
Compliance USA
ordinaria piu’
articolata,
- tuttavia
opzione
favorevole per
ridurre la doppia
tassazione su
Soci Italiani
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Sistema fiscale USA - Corporations
Pressione fiscale US/IT su utili prodotti e distribuiti:
Distribuzione da una Corp. con socio italiano pari o > 25%
 Ritenuta in uscita sui dividendi pari al 5%;
 Gli stessi dividendi in Italia sono esentati nella misura del 95%: solo il 5% sarà
soggetto a tassazione in Italia al 27.5% (IRES)
 Risulta applicabile il credito d’imposta per l’imposta pagata all’estero
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Sistema fiscale USA – dividendi da una Corporation
CASH FLOW
5%
5%
27.50%
5%
$ 100,000.00
$ 5,000.00
$ 95,000.00
$ 5,000.00
$ (1,375.00)
$
250.00
$ 93,875.00
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dividendo
ritenuta americana
Netto incassato
imponibile Italiano
imposta IRES
credito di imposta IRES (5%*$5,000)
netto in cassa
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Tassazione a livello di Stato
Imposta sui redditi per gli Stati Confederati- Ripartizione dell’Utile
A livello di Stato Confederato la tassazione si basa sulla nozione di Nexus (base fissa/ di
collegamento). Il Nexus può essere generato quando l’Azienda (anche Srl/SpA) ha una
presenza fisica presso lo Stato (dipendenti, uffici, agenti, servizi, installazioni, etc.), anche
indipendentemente dal fatto che sia costituita una Stabile Organizzazione a livello
federale.
Ogni Stato applica un suo proprio sistema di tassazione e di ripartizione (attribuzione)
dell’imponibile, tale sistema potrebbe attenuare la pressione fiscale a livello di Stati
Confederati (quando la ripartizione risulti applicabile).
L’assoggettamento ad imposta sui redditi su diversi Stati in genere non crea una doppia
imposizione, piuttosto in alcuni casi puo’ generare un risparmio d’imposta
Non adempiendo agli obblighi creati con uno Stato, gli anni fiscali per i quali e’ esistito
l’obbligo (ovvero si aveva un Nexus) rimangono aperti in modo indefinito
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Tassazione diretta a livello di Stato
Stati senza applicazione di corporate income tax (0%): Nevada, South Dakota,
Wyoming
Quanto rileva la misura dell’aliquota di uno Stato?
Costituire la filiale in Stati senza Income tax: darebbe davvero dei vantaggi?
In genere NO
Operare in Stati senza Income tax: darebbe davvero dei vantaggi?
DIPENDE
NEXUS=Luogo di esercizio di attività commerciale (base fissa)
La presenza fisica costituisce in genere Nexus (Base fissa). Ad es. il magazzino
costituisce in genere Nexus a prescindere dal trattamento Federale. Alcuni Stati tuttavia
riconoscono la normativa federale per la parte che rinvia al trattato fiscale.
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Tassazione diretta a livello di Stato
Aliquote sulle societa‘: Tax Foundation report
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Tassazione a livello di Stato
Imposta sui redditi per gli Stati Confederati
Assumendo che vi sia un Nexus, occorre verificare quali siano i criteri di
determinazione del reddito (appunto su quel Stato in cui possa esserci
appunto una presenza/nexus).
• A livello di Stato, per il calcolo dell’imposta, non e’ inusuale partire
dall’imponibile federale, anche quando questo sia zero (per ad es
mancanza di una stabile a livello Federale), per poi essere ripartito sullo
Stato con criteri di attribuzione dell’imponibile federale specifici
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Tassazione a livello di Stato
Imposta sui redditi per gli Stati Confederati - ripartizione
Quanto menzionato ai fini di Stato Confederato, nel caso in cui si operi direttamente
(branch), vale anche quando si operi con una Corporation: anche in questo caso
occorre considerare la normativa relativa alla ripartizione dell’imponibile (e relative
metodologie di applicazione)
L’applicazione della ripartizione può risultare in una significativa riduzione
dell’aliquota effettiva dello stato
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Tassazione diretta a livello di Stato
Calcolo dell’imponibile fiscale – ripartizione tra Stati
Esempio: la corp. “Motori USA” risulta soggetta ad imposta su due stati: Stato A usa tre fattori di
ripartizione, Stato B usa un solo fattore ripartizione (vendite sullo Stato B)
Si assume un utile tassabile federale pari a $800k (base di partenza per il calcolo sugli Stati)
Motori USA sullo Stato A:
1.
2.
3.
Assets: Magazzino $650,000 esistente sullo Stato A, su un totale 1 milione di dollari di beni strumentali e
magazzino (65%)
Salari e Stipendi pari $80,000 relativi a dipendenti assunti sullo Stato A, su un totale di salari e stipendi
pari a $150,000 (53.33%)
Ricavi pari a $250,000 con consegna sullo Stato A, su un totale vendite pari a $3,200,000 (7.81%)
Ripartizione in base alla media dei tre fattori:
[(1)valore degli Assets + (2)stipendi + (3)fatturato]/3
$ 650,000
$ 1,000,000
+
$
$
80,000
150,000
3
+
$ 250,000
$ 3,200,000
=42.05%
Ne consegue che il 42.05% dell’imponibile fiscale federale ($800k) e’ attribuito sullo Stato A, ovvero
solo $336k risultano tassabili con aliquota fiscale dello stato A (che per ipotesi si assume pari al 6%),
l’imposta risulta cosi’ pari a $20,183, con un aliquota effettiva pari a 2.52% ($20,183/$800,000)
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Tassazione diretta a livello di Stato
Calcolo dell’imponibile fiscale – ripartizione tra Stati
Stato B - un solo fattore di ripartizione: vendite con consegna sullo Stato B
Si assume lo stesso utile tassabile federale pari a $800,000
I ricavi per vendite consegnate sullo Stato B risultano pari a $200,000, su un totale vendite pari
a $3,200,000 (le vendite sullo stato B sono apri quindi al 6.25% del totale)
Motori USA al 31.12 ha anche magazzino per $350,000= tuttavia il fattore non rileva sullo Stato
B, che basa la ripartizione solo sulle vendite (come lo Stato della Georgia)
Ripartizione in base alla media di un solo fattore, quello delle vendite, ovvero
$800,000x6.25%=$50,000. Pertanto la base imponibile attribuita allo Stato B risulta pari a
$50,000.
Supponendo che lo stato B abbia la medesima aliquota nominale del 6%, l’imposta sul reddito
risulterà pari a $50,000x6%=$3,000 (abbassando l’aliquota fiscale effettiva per lo stato B al
0.38% - contro un’aliquota nominale appunto del 6%)
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Tassazione a livello di Stato
Imposta sui redditi per gli Stati Confederati
• Attenzione alle imposte indirette:
• Sales and Use tax da monitorare potrebbe risultare applicabile (in funzione della
tipologia di beni e clienti serviti)
• molti Stati applicano la cosiddetta Personal Property tax che puo’ essere
applicabile al magazzino (modalità di applicazione possono limitare o di fatto
generare un’esenzione da tale imposta)
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Tassazione a livello di Stato
Sales and Use Tax
Sales and Use tax: normalmente è previsto il diritto di rivalsa nei confronti del
consumatore/utilizzatore finale.
In funzione di come della tipologia di attività’ e del profilo dei clienti (potrebbe risultare la
applicabile)
La Sales and Use Tax, prevede aliquote diverse per ogni Stato, variabili tra 5% ed il 10%
Dichiarazioni periodiche non complesse. L’imposta di solito non richiede formalita’ particolari per
le cessioni tra operatori commerciali, business to business.
Inoltre, i servizi di riparazione e manutenzione possono essere soggetti alla sales tax. L’’obbligo’
dipende dalla configurazione di un Nexus ai fini di tale imposta (la cui definizione risulta spesso
diversa da quella ai fini delle imposte dirette)
Vanno dunque verificate le potenziali passività fiscali in tema di sales tax.
Nella comunità dei casi la Sales tax implica degli adempimenti di natura formale
Attenzione a Nexus e Certificate of Exemption (certificazione da raccogliere dai proprio clienti)
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Tassazione diretta a livello di Stato, Imposte locali
Personal Property Tax
Imposta applicata sui beni strumentali e sul magazzino giacenti alla fine di ogni esercizio
Aliquote per Stati e Contee (non applicata da alcuni Stati)
Magazzino può essere detassato o fruire della Freeport Exempion – detassazione sul
magazzino in giacenza da meno di 12 mesi, in proporzione alle vendite al di fuori dallo Stato.
Di fatto tale meccanismo permette una sostanziale esenzione del magazzino:
Esempio, si assume che sullo Stato XYZ vi sia la seguente situazione:
Magazzino totale al 01/01/2013 $1,000,000, di cui $150,000 detenuto da piu’ di 12 mesi (non
fruisce dell’agevolazione)
Vendite della filiale totali $3,000,000, di cui $300,000 sullo Stato XYZ. L’esenzione spetterebbe
per il 90% del magazzino < di 12 mesi ($850,000)
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27/6/2013
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Incentivi fiscali
Deduzione dall’imponibile fiscale generabile da attività di produzione qualificate
 La c.d. Section 199 permette una deduzione fiscale del 9% del minore tra a) il reddito imponibile ovvero b)
il reddito imponibile netto generato dalle attività di produzione qualificate svolte da aziende che producono
negli Stati Uniti.
 Supponendo che un produttore americano abbia realizzato $1.000.000 di reddito imponibile da attività
produttive qualificate, la normativa in oggetto prevede una deduzione aggiuntiva dall’imponibile fiscale di
90.000 USD, generando così un risparmio d'imposta di 36.000 dollari (cio assumendo un'aliquota fiscale del
40% che include Federale 34% e Stati 6%).
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Incentivi fiscali
Ammortamenti fiscali accelerati (bonus depreciation)
 La Section168(k), c.d. “Bonus Depreciation”, permette la deduzione aggiuntiva a titolo di ammortamento
pari al 50% del costo fiscale del bene strumentale.
 Supponendo che un produttore americano acquisti un macchinario per 1.000.000 dollari, é possibile
dedurre fiscalemente a titolo di "bonus depreciation" meta’ dell’investimento ($500,000)
 È possibile che il Congresso degli Stati Uniti estenda questo incentivo oltre il 31 dicembre 2013
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27/6/2013
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Incentivi fiscali
Svalutazione fiscale speciale per i beni strumentali
 La Sezione 179 permette una deduzione fiscale speciale per i beni strumentali che presentano i requisiti per
fruire di tale agevolazione, fino ad un importo massimo di $500,000 (per il 2013). Per il 2014, se non
prorogato, ritornerà applicabile il tetto di $25,000
 La deduzione è eliminata gradualmente basata sul livello comprensivo d'investimento in beni qualificati
• $2,000,000 per l’anno fiscali 2013
• $2000,000 per l'anno fiscale 2014
 I predetti limiti sono soggetti a possibili cambiamenti: nel futuro il Congresso degli Stati Uniti potrebbe
prorogare o modificare i limiti per l’anno 2014 e successivi
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Alcune agevolazioni fiscali Federali: ammortamenti accelerati
Esempio di applicazione del ‘50% bonus depreciation’ per il 2013, combinato con l’agevolazione della
Section 179 (per il 2012 $500,000, con un massimale di incrementi di beni pari a $2,000,000).
 Costo del bene
$1,200,000
Section 179
$ 500,000
Remaining basis
$ 700,000
Bonus depreciation = 50% *700,000
$ 350,000
Valore netto residuo
$ 350,000
Ammortamento regolare1st year= 14.29%
per 7-year life: 14.29% * 350,000
$
Totale ammortamento fiscale primo anno
$ 900,015
Ovvero pari al:
50,015
75%
 Il costo residuo di $299,985 sara’ ammortizzato sui 6 anni rimanenti.
 Da notare: il metodo di Ammortmento e’ accelerato con criterio Double Declining Balance: 7 anni =14.29% per 2 =
28.58% (primo anno di messa in funzione si applica la meta’ dell’aliquota, per il secondo si usa la misura piena del
28.58% applicata sul costo residuo)
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Dipendenti trasferiti dall’Italia:
Previdenza sociale negli USA
Convenzione previdenziale tra i due paesi permette il riconoscimento reciproco delle pensioni –
il dipendente trasferito può optare per uno dei due sistemi contributivi
Sistema USA si basa sulle seguenti aliquote:
A carico del
datore
Vecchiaia, Superstiti e
invalidita' (OASDI) 1) 3)
Medicare 2) 3)
1)
2)
A carido del
dipendente
6.20 %
6,20 %
1.45 %
7.65 %
1.45 %
7.65 %
Tetto contributivo 2012: $ 113,700 (per anno)
Nessun tetto contributivo
3)
Non includono costi di assicurazione medica e 401(k)
Tassa sulla disoccupazione: varia per Stato – es. 6.20% con tetto contributivo di $8,500 per anno
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27/6/2013
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Prezzi di trasferimento (cenni)
Casa madre italiana
Giurisdizione italiana
Transferimento di beni e
servizi
Giurisdizione americana
Prezzo pagato
Impresa controllata americana
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Prezzi di trasferimento (cenni)






Documentazione richiesta da IRC Sec. 6038A e 6038C
Ente statunitense con capitale straniero> 25% oppure
Ente straniero con sede negli Stati Uniti.
Modulo 5472 (dichiarazione informativa)
Documentazione appartenente ai prezzi di trasferimento deve essere mantenuta
La documentazione va presentata in inglese, in US D, in concordanza con la legge fiscale americana.
 Sanzioni: 20% - 40%
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Dipendenti trasferiti dall’Italia:
Persone fisiche residenti e non residenti
Residente negli USA
Investor
Residente in Italia
Nonimmigrant visa o
visa waiver
Green Card
Presenza significativa
?
Si
No
>183 giorni durante
l’anno?
Si
No
Centro di interesse
principale nel paese
straniero?
Si
No
>31 giorni consecutivi durante
l’anno?
Si
No
Closer connection col
paese straniero (IT)?
No
Si
Soggetto residente
PF tassata come non residente
PF tassata come non residente
Principio: worldwide income
Principio della fonte; informazione
sul reddito globale (form 8833)
Principio della fonte; Prova della
‘closer connection’ via form 8840
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PF tassata come non
residente
Principio della fonte
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Rischi fiscali in caso di distacco del personale
Potenziali
passività fiscali
Datore di lavoro
Imposta sul reddito
Problema del
transfer pricing
Salario lordo
con un mark-up
Imposte sullo
stipendio /
Previdenza
Imposta sul reddito
Salario lordo
Reddito
Stabile
organizzazione
(Art. 5 tax treaty)
Gain della Stabile
organizzazione
Federale
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Dipendente
Stato
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Cenni su Rödl & Partner USA
Rödl & Partner USA e' uno studio di revisori contabili e consulenti fiscali che assiste più di 750
filiali di aziende europee ed italiane, impegnate nelle attività di produzione e
commercializzazione nel Nord America. Lo Studio e’ specializzato in materia di cross border
taxation, Transfer Pricing, inbound tax compliance, Multistate taxation (e Nexus) su Sales e
Franchise taxes. Per le attività di Revisione e di contabilità, Rödl & Partner USA e’
primariamente impegnata in Audit e Reviews, conversioni di bilanci (GAAP USA a IFRS),
certificazioni di Reporting Packages per consolidamenti. Lo Studio dispone di un team dedicato
ad operazioni di acquisizione di aziende operanti negli USA (due diligence aziendale, contabile
e fiscale, valutazioni d’aziende). Negli anni, ha accompagnato un gran numero di aziende
europee nella fase di avvio delle filiali USA, offrendo assistenza nelle fasi di anche servizi di
outsourcing amministrativo e contabile.
Rödl & Partner USA dispone di più di 150 professionisti e di un Italian Desk con personale
bilingue. Lo Studio e’ presente negli USA con sei uffici - Atlanta (GA), Birmingham (AL),
Charlotte (NC), Chicago (IL), Greenville (SC), Manhattan (NY) e nel mondo, con 91 uffici in 40
paesi e circa 3.500 professionisti.
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Relatore
Filiberto Calascibetta, CPA (USA), Dott. Commercialista
Rödl & Partner USA
Specializzato nell’assistenza di filiali europee operanti negli Stati Uniti, con particolare
attenzione alle imposte sui redditi per le imprese, a livello federale e di Stati confederati,
imposte locali e tax compliance, lavorando su problematiche di inbound taxation, transfer
pricing, expatriates, Nexus e multi state taxation, Sales and Use tax e Property Tax. Sin dal suo
trasferimento negli Stati Uniti nel 2003, ha maturato la sua esperienza nelle aree di revisione
contabile e consulenza aziendale per realtà produttive e distributive di medie dimensioni,
operanti in diversi settori industriali. Negli anni ha fornito assistenza nella fase di ingresso degli
investitori esteri, aiutandole nella localizzazione dell’investimento, nelle valutazione di acquisti,
nonché nell’outsourcing amministrativo.
E’ ammesso all’esercizio della professione di Certified Public Accountant nello Stato della
Georgia (USA). Si e’ laureato con lode presso l'Università di Palermo, dove e’ stato ammesso
all’ordine dei Dottori Commercialisti nel 1995. Nel 1998 ha completato un Master fiscale presso
Il Sole24Ore, Business School di Milano, ed in seguito ha ottenuto anche la certificazione di
Revisore Contabile. Prima di trasferirsi negli Stati Uniti nel 2003, ha lavorato a Milano come
consulente fiscale con primari Studi legali e tributari.
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Contact:
Filiberto Calascibetta
Associate Partner
CPA, Dott. Commercialista
Rödl Langford de Kock LLP
Certified Public Accountants, Wirtschaftsprüfer,
Steuerberater, Dottori Commercialisti e Revisori legali
1100 South Tower, 225 Peachtree Street
Atlanta, GA 30303
Tel.: +1-404-586-3479
Fax: +1-404-586-3528
[email protected]
www.roedl.com/us
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