GE Capital Italy Leasing finanziario : Fiscalità e «SUPER
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GE Capital Italy Leasing finanziario : Fiscalità e «SUPER
Leasing finanziario Fiscalità e SUPER AMMORTAMENTO Silvia Baroni, Tax Leader GE Capital Italy Febbraio, 2016 Imagination at work. L’acquisizione di beni strumentali In proprietà Leasing Finanziario ( Locazione finanziaria ) Locazione / Noleggio ( Locazione operativa ) Beni a disposizione in forza di contratto di acquisto Beni a disposizione in forza di contratto di “leasing finanziario” con facoltà di RISCATTO alla fine del contratto Beni a disposizione in forza di contratto di affitto, locazione operativa per il tempo necessario o noleggio 2 La fiscalità dei beni di proprietà Ai fini IRES ed IRPEF 1) l’ammortamento è deducibile per un importo non superiore a quello determinato con i Coefficienti stabiliti dal DM 31/12/1988 per tipologia di bene e settore di utilizzo (categorie omogenee) TIPOLOGIA DEL BENE – SETTORE GENERICO Quota Ammortamento (dimezzata il primo anno di entrata in funzione) Macchine Ufficio Elettromeccaniche (PC) 20% Macchine Ufficio Ordinari 12% Beni immobili - FABBRICATI 3% Automezzi 25% 1) Ai fini IRAP le quote di ammortamento sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputate a conto economico. 3 La fiscalità dei beni in leasing finanziario Ai fini IRES ed IRPEF 1) le imprese 2) ed i professionisti possono dedurre i canoni di leasing per un importo non superiore alla c.d. durata fiscale pari a: Tipologia del bene Durata fiscale Beni mobili (diversi dal targato) 1/2 periodo di ammortamento Beni immobili 12 anni Automezzi strumentali Automezzi assegnati 1/2 periodo di ammortamento Automezzi a deducibilità limitata (non strumentali) ad uso promiscuo dipendenti periodo di ammortamento (normalmente 25% - 4 anni/48 mesi) 1) 2) Ai fini IRAP i canoni sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputati a conto economico al netto degli oneri finanziari ( interessi passivi ) forfettariamente calcolati Società che adottano i principi contabili nazionali OIC ( IAS adopter contabilizzano il leasing finanziario con il metodo patrimoniale ) 4 I benefici fiscali del leasing finanziario Per le Imprese che adottano i Principi Contabili Nazionali 1) e per i Lavoratori Autonomi in generale l’investimento in LEASING FINANZIARIO rispetto all’acquisto accelera… 1 la deducibilità fiscale del costo 2 il beneficio fiscale del Super Ammortamento Nelle Imprese che adottano i Principi Contabili Internazionali (IAS) il beneficio del “superammortamento” avviene senza accelerazione in quanto ai sensi dello IAS 17 il leasing finanziario si contabilizza con il “metodo patrimoniale” rilevando a patrimonio il cespite con il relativo debito ed a conto economico le relative quote di ammortamenti e gli interessi passivi 1) 5 IL SUPER AMMORTAMENTO – L.28/12/2015 n.208 Cosa è e come funziona Cosa è 1) Come funziona Al fine di incentivare gli investimenti In sede di dichiarazione dei redditi si viene introdotta una maggiorazione apporta una variazione di del 40% della deduzione fiscale degli diminuzione pari al 40% degli ammortamenti ovvero dei canoni di ammortamenti ovvero dei canoni di leasing finanziario ai fini IRES o IRPEF1) leasing finanziario con esclusione dell’IRAP 6 IL SUPER AMMORTAMENTO Automezzi Per gli automezzi a deducibilità limitata viene introdotta una maggiorazione del 40% sui limiti massimi del costo deducibile % Limite quantitativo Acquisto/leasing 100% Nessun limite soglia Nessun limite soglia IMPRESA E PROFESSIONISTI: Uso non esclusivamente strumentale 20% € 18.076 € 25.306 AGENTI E RAPPRESENTANTI 80% € 25.823 € 36.152 IMPRESA: Assegnate a dipendenti per maggior parte periodo 70% Nessun limite soglia Nessun limite soglia Tipo utilizzo IMPRESA E PROFESSIONISTI Uso Esclusivamente strumentali 1) + 40% nuove soglie 1) limitatamente alle auto acquistate nel periodo dal 15 Ottobre 2015 al 31 Dicembre 2016 7 IL SUPER AMMORTAMENTO QUALI SONO GLI INVESTIMENTI AGEVOLABILI ? Gli acquisti anche in locazione finanziaria: di BENI MATERIALI NUOVI compresi gli autoveicoli, i veicoli commerciali ed industriali (inclusi quelli a deducibilità limitata 20%, 70% ed 80%) acquistati direttamente dal produttore o dal rivenditore NB: sono agevolabili anche i beni esposti in show room ai soli fini dimostrativi. effettuati dal 15/10/2015 al 31/12/2016 fa fede la data di consegna/spedizione del bene o il passaggio proprietà nel caso di compravendita ovvero la «sottoscrizione del verbale di consegna» da parte dell’utilizzatore nel caso del leasing finanziario. 8 IL SUPER AMMORTAMENTO Quali sono gli investimenti esclusi ? Beni in noleggio ed in locazione operativa Resta inteso che in questo caso il beneficio spetta alla società di noleggio Beni usati Beni da cessione contratti locazione finanziaria Beni immateriali (es. licenze, SW e brevetti) Fabbricati e costruzioni Beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5% e alcune particolari categorie di beni Silos, serbatoi condutture, condotte, materiale rotabile e aerei equipaggiati 9 IL CONFRONTO- ESEMPIO Costo di acquisto del bene: 100.000 Quota ammortamento DM = 20% (Periodo di ammortamento = 5 anni ) Durata contratto di leasing (metà periodo ammortamento) = 2,5 anni Canoni di leasing: 105.000 (Quota capitale pari a 90.000 e quota interessi pari a 15.000) Prezzo di riscatto: 10.000 ACQUISTO LEASING FINANZIARIO Ammorta Extra Totale mento deduzione deduzione Anno 1 Anno 2 Anno 3 Anno 4 Anno 5 Anno 6 Anno 7 Anno 8 Totale 10.000 20.000 20.000 20.000 20.000 10.000 100.000 4.000 8.000 8.000 8.000 8.000 4.000 40.000 14.000 28.000 28.000 28.000 28.000 14.000 140.000 Quota Ammorta Extra Totale capitale mento deduzione deduzione canone riscatto 36.000 14.400 50.400 36.000 14.400 50.400 18.000 1.000 7.600 26.600 2.000 800 2.800 2.000 800 2.800 2.000 800 2.800 2.000 800 2.800 1.000 400 1.400 90.000 10.000 40.000 140.000 10