l`ace va nettizzata dall`imponibile contributivo

Mercoledì,15Marzo2017-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
26LUGLIO2012
L’ACEVANETTIZZATADALL’IMPONIBILECONTRIBUTIVO
Il socio di una società di persone che determina il contributo previdenziale dovuto deve considerare come
imponibilecontributivoaifiniINPSquelloderivantedalquadroRH(redditod’impresaimponibilealnettodell’ACE)o
quellorisultantedatalequadrosommandol’agevolazione.Questopuntononèchiaroperchécreadelledisparitàdi
trattamentotracontribuenti:es.socidisocietàdipersone(calcolanoilcontributofacendoriferimentoalRHalnetto
dell’ACE)eunadittaindividuale(calcolailcontributofacendoriferimentoalquadroRNallordodell’ACE).
Moltistudiprofessionalisisonotrovati,insededicompilazionediUnico2012,ainterpretarelenormetributariedi
recenteemanazione;unadiquesteèquellarelativaall’agevolazioneACEintrodottadalD.L.n.201/11,art.1,co.7.
Idubbipiùrecentiriguardanolarilevanzaomenodelbonusaifinidelcalcolodeicontributiprevidenziali.
Sicrea,infatti,unasortadidisparitàditrattamentoafavoredeisocidellesocietàdipersone(ediSrltrasparenti),i
quali determinano la base imponibile sui cui applicare l’imposta facendo riferimento al quadro RH, quindi a
un’imponibileprevidenzialealnettodell’Ace.
Lo scorso27 giugno l’Inps, con la Circolare n. 90, ha, invece stabilito, modificando il proprio originario
orientamento,l’irrilevanzadell’Aceaifininelladeterminazionedell’imponibilecontributivo.
L’Acehaunamodalitàdiapplicazionedifferenteasecondadelcontribuentechenegode.
Perlesocietàdipersonel’importodellavariazionedovutaall’Acevieneportatoindiminuzionedirettamentealrigo
RF55colonna4,diminuendoilredditoimponibiledellasocietà.IlsocioricevepertrasparenzanelquadroRH,un
redditocheègiàalnettodell’Ace.Laquotadirendimentonozionalecheeccedeilredditocomplessivonettodella
societàvaimputatadirettamentealsocio,inproporzioneallasuaquotadipartecipazioneagliutili.
Per lesocietà di capitalil’agevolazione viene determinata nel quadro RS al rigo 113; il risultato però passa
direttamente al quadro RN, non influenzando il quadro RF della società, (rigo 6 colonna 3) e riduce il reddito
d’impresa.
Perlesocietàdicapitalitrasparenti(art.116delTuir), ilmeccanismoèsostanzialmenteanalogoaquellodelle
societàdipersone.Lasocietàandràadabbattereilproprioredditoconl’Aceimputandoaisocil’eventualequota
eccedentenonutilizzata.Isociriceverannodunqueunredditogiàalnettodell’Ace.
Gliimprenditoriindividualiincontabilitàordinariadeterminanol’AcenelrigoRS37delmodelloUnicoPFevaad
abbattereilredditocomplessivonelquadroRN1acolonna5finoaconcorrenzadeiredditid’impresaindicatinei
quadriRF,RG,RHeRD.L’eventualerendimentonozionaleeccedenteilredditod’impresa,alnettodelleperdite,
puòesserescomputatodalredditodeiperiodid’impostasuccessivi.
L’impresafamiliare/aziendaconiugale,infine,determinal’AcenelrigoRS37comepergliimprenditoriindividuali,
con l’eventuale indicazione ulteriore nel rigo RS37 colonna 8 dell’importo della deduzione Ace ceduto al
collaboratore/coniuge.L’agevolazionevaaridurreilredditocomplessivo(quadroRN1colonna5)finoaconcorrenza
deiredditid’impresaindicatineiquadriRF,RG,RHeRDel’eventualerendimentonozionaleeccedenteèimputato
all’imprenditoreaicollaboratorifamiliariinproporzionedellequotedipartecipazionealreddito.
Il fatto che i meccanismi siano diversi al variare della tipologia di contribuente, assume rilevanza anche ai fini
contributivi,dalmomentocheilredditod’impresacostituisceanchelabaseimponibileaifiniprevidenziali.
Non essendo accettabili le differenze sostanziali nel computo dell’imponibile previdenziale causate dall’Ace si è
inseritol’interventochiarificatoredell’Inps.
L’Ente ha chiarito che anche per il socio di società di persone o di Srl trasparente, ai fini della determinazione
dell’imponibile Ivs,al reddito esposto nel quadro RH dovrà essere sommata la quota di Ace indicata nel rigo
RS37delmodelloUnicodipertinenzadelsocio.
L’Ente ricorda che, in merito all’individuazione dell’ammontare del reddito da assoggettare all’imposizione dei
contributiprevidenzialideveesserepresoinconsiderazioneiltotaledeiredditid’impresaconseguitinel2011,al
nettodelleeventualiperditedeiperiodid’impostaprecedentiscomputatedalredditodell’anno.
PerisocidiSrliscrittiallegestionidegliartigianiodeicommercianti,l’Istitutoricordachelabaseimponibile,oltrea
quanto eventualmente dichiarato come reddito d’impresa, è costituita dalla parte del reddito d’impresa della Srl
corrispondenteallaquotadipartecipazioneagliutili,ovveroallaquotadelredditoattribuitaalsocioperlesocietà
partecipateinregimeditrasparenza.Ciòpremessol’Inpschiarisce,ulteriormente,cheaifinidelladeterminazione
deicontributi2012,nonrileval’agevolazioneAce,dovendosisempreconsiderareilredditod’impresaallordodella
stessa,prescindendopertantodallatipologiadisoggettochenebeneficia.
Laposizioneassuntadall’Inpshadifattospiazzatoglioperatoritributaricheavevanoapplicatol’aliquotacontributiva
sulredditodaquadroRHequindialnettodell’Ace.
Vistalasituazione,sisperachel’Istitutosiaclementenell’applicarelesanzionineiconfrontidiqueisoggettiche
nonhannoregolarizzatopertempolapropriaposizione.
Unapossibilesoluzionepotrebbeessereeffettuareilversamentointegrativoentroil20agosto2012senzaalcuna
maggiorazione, analogamente a quanto fatto dall’Agenzia delle Entrate in relazione alle versioni aggiornate di
Gerico,chesonostateresedisponibiliapochigiornidallascadenzadeiversamenti.Siattendonochiarimentiin
merito
AUTORE:CARLADELUCA
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