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Il reddito civilistico ed il reddito imponibile
Il reddito civilistico ed il reddito imponibile Bilancio d’esercizio Documento tecnico-contabile che è redatto annualmente per la rilevazione del risultato economico d’esercizio e del patrimonio dell’impresa, secondo uno schema normativamente prestabilito Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 2 Funzioni ! ! ! Informare i terzi circa la situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell’impresa Rilevare l’utile distribuibile (ai soci) o prelevabile (dai titolari dell’impresa), tenuto conto dell’esistenza di tutela dell’integrità del patrimonio sociale preesistente Punto di partenza per la determinazione del reddito tassabile Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 3 Determinazione del reddito d’impresa Il reddito d’impresa […] è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal Conto Economico, relativo all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni del presente testo unico. (Art. 52 T.U.I.R.) Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 4 Nesso di pregiudizialità-dipendenza Utilizzo strumentale del bilancio d’esercizio ai fini della determinazione dell’imponibile e, in particolare, alla necessità che questo contenga tutti gli elementi di reddito a cui il contribuente vuole dare rilevanza fiscale Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 5 Finalità 2 legislatori (civilistico e tributario) ! la redazione del bilancio, effettuata applicando criteri di matrice civilistica, consente la diffusione di informazioni riguardanti la situazione aziendale agli stakeholders e la determinazione del risultato economico onde distribuire utile ai soci. Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo ! L’ordinamento tributario tende, al contrario, alla realizzazione di un interesse pubblico, cioè l’interesse fiscale, la cui essenza va ravvisata nell’emanazione di regole di agevole applicabilità, che tendano ad istituire meccanismi semplificati nella riscossione delle imposte Reddito civilistico e reddito imponibile 6 Il T.U.I.R. non disciplina tutte le voci di bilancio ⇓ Per le voci non disciplinate dal T.U.I.R. rilevano, a fini fiscali, le valutazioni civilistiche ⇓ Il T.U.I.R. stabilisce i limiti min e max per la partecipazione dei componenti del risultato civilistico al reddito imponibile (scopo: evitare sottrazioni da parte del contribuente) ⇓ Non esiste un bilancio “fiscale” ⇓ Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Il riallineamento ha luogo in sede di dichiarazione dei redditi Reddito civilistico e reddito imponibile 7 Inquinamento fiscale ! ! Componenti positivi di reddito (ricavi, proventi di ogni genere e rimanenze): concorrono a formare il reddito anche se non imputati al Conto Economico. Componenti negativi di reddito: sono ammessi in deduzione solo se e nella misura in cui sono imputati al Conto Economico (o riportati nelle scritture contabili) relativo al periodo di competenza. ! ! La rigidità di questa norma è mitigata da specifiche previsioni legislative. Quindi, qualora i componenti negativi di reddito inseriti nel Conto Economico non abbiano giustificazioni civilistica, il risultato economico d’impresa ed il patrimonio netto risultano alterati da scelte di natura esclusivamente fiscale Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 8 Gestione delle interferenze fiscali ! ! ! 1993: introduzione dell’”appendice fiscale” (voci 23 e 24 del Conto Economico) destinata ad accogliere rettifiche ed accantonamenti operati esclusivamente in applicazione delle norme tributarie. 1994: eliminazione dell’”appendice fiscale” ed introduzione del II comma dell’articolo 2426 (secondo il qualepossono essere imputate al Conto Economico rettifiche di valore ed accantonamenti di natura esclusivamente fiscale) Disegno di legge per la riforma del diritto societario: obiettivo di eliminare l’inquinamento fiscale dal bilancio di esercizio, perseguito attraverso: ! l’eliminazione del comma 2 dell’articolo 2426 del Codice Civile ! la modificazione dell’articolo 75 del T.U.I.R.. Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 9 Fasi di determinazione della base imponibile ! ! ! individuazione beni patrimonio aziendale criteri di valutazione specifici per alcuni componenti criteri di valutazione generali e di deducibilità dei costi Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 10 Principi di deducibilità dei costi ! ! ! ! Competenza Determinabilità oggettiva Inerenza Imputazione Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 11 Competenza ! ! ! Stesse regole fissate per la competenza civilistica Eccezione: componenti non oggettivamente determinabili Deroghe: ! ! imputazione in base al criterio di cassa (compensi agli amministratori, dividendi di società di capitali ecc.) proventi che non concorrono alla formazione della base imponibile (esenti, tax separata, ritenuta d’imposta, ecc.) Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 12 Determinabilità oggettiva I componenti positivi/negativi partecipano alla determinazione del reddito imponibile solo se certi o determinabili in modo obiettivo Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 13 Inerenza ! ! I componenti negativi sono deducibili solo se correlati a componenti positivi che concorrono a formare la base imponibile Se non è possibile attribuire con esattezza determinati costi ad una attività che produce ricavi tassabili o ad un’altra che produce ricavi esenti, la deduzione avviene in misura proporzionale secondo il seguente calcolo: Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 14 Inerenza Costi _ deducibili = Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Costi _ sostenuti xRicavi _ attività _ tassabile Ricavi _ attività _ esente + Ricavi _ attività _ tassabile Reddito civilistico e reddito imponibile 15 Imputazione I componenti negativi sono deducibili solo se imputati a CE o annotati nelle scritture contabili (salvo eccezioni previste dalla legge) Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 16 Fiscalità differita Differenze permanenti: sorgono in un esercizio e non vengono annullate in futuro temporanee: sorgono in un esercizio e vengono annullate in futuro da una differenza permanente di segno opposto Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo deducibili: ∆ temporanee ⇑ " attività pari al risparmio d’imposta dovuta in futuro tassabili: ∆ temporanee ⇓ "passività pari alle imposte dovute in futuro Reddito civilistico e reddito imponibile 17 Fiscalità differita Le differenze temporanee generano La differenza è dovuta a: Le imposte da pagare generano un: La competenza civilistica si ha con: Reddito • imponibile > Reddito civilistico • Componenti positivi tassati in esercizi precedenti a quelli in cui sono stati iscritti in bilancio Componenti negativi dedotti in esercizi successivi a quelli di iscrizione in bilancio Anticipazione della tassazione rispetto alla competenza civilistica (imposte differite attive) Iscrizione nell’attivo di attività per imposte anticipate (C.II.5) con contropartita la diminuzione delle imposte dell’esercizio Reddito • imponibile > Reddito civilistico • Componenti positivi tassati in esercizi successivi a quelli in cui sono stati iscritti in bilancio Componenti negativi dedotti in esercizi precedenti a quelli di iscrizione in bilancio Differimento della tassazione rispetto alla competenza civilistica (imposte differite passive) Iscrizione nel passivo di un fondo per imposte differite (B.2) con contropartita l’aumento delle imposte dell’esercizio Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 18 Fiscalità differita Risultato prima delle imposte (Conto Economico) Reddito imponibile (Dichiarazione dei redditi confronto Coincidenza Divergenza Differenze permanenti Negative Positive No fiscalità differita Differenze temporanee Deducibili Costi a deducibilità differita Ricavi tassati anticipatamente Imposte anticipate Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile Tassabili Ricavi ad imponibilità differita Costi dedotti anticipatamente Imposte differite 19 Iscrizione in bilancio Conto Economico Stato Patrimoniale Imposte differite Apposita sottovoce della voce 22 (Imposte sul reddito dell’esercizio) poiché considerate costi d’esercizio Voce B 2 (Fondi per rischi e oneri – per imposte differite) Imposte anticipat e Stessa sottovoce di appartenenza delle imposte differite, ma con segno negativo, al fine di identificare l’importo delle imposte sul reddito Apposita voce tra i crediti dell’attivo circolante (C.II.5), sebbene non si configuri quale credito effettivo, mancando il diritto della relativa esigibilità nei confronti dell’Erario Seminario Dott.ssa Gemma Rubeo Reddito civilistico e reddito imponibile 20
