recesso del socio con assegnazione di immobile

Mercoledì,15Marzo2017-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
26GIUGNO2014
RECESSODELSOCIOCONASSEGNAZIONEDIIMMOBILE
Ilcaso-AseguitodelrecessodiunsociodaunaSnc,vieneassegnatoallostessounimmobile(trattasidibene
strumentale).
Ai fini delle imposte dirette, quali importi saranno oggetto di tassazione in capo al socio e quali in capo alla
società?
L’analisi–Conriferimentoalquesitoprospettato,meritadiesseresottolineato,inprimoluogo,chenelcasoincui
visiailrecessool’esclusionedelsocio,oppurevisiaunariduzionedelcapitalesociale,dovràessererilevato,in
capoalsociostesso,unredditodipartecipazioneparialladifferenzatralesommecorrisposte(oilvalorenormale
deibeniricevuti)eilcostofiscalmentericonosciutodellequoteannullate.
Al fine di poter determinare il costo riconosciuto alle quote annullate è bene ricordare come lo stesso sia
determinato come sommatoria delle seguenti componenti: costo di acquisto o di sottoscrizione della
partecipazione,redditiimputatipertrasparenza,versamentiafondoperduto,incontocapitaleoacoperturaperdita.
All’importocosìdeterminatovannosottrattigliutilidistribuitialsocioeleperditeimputatepertrasparenza.
Il maggior valore riconosciuto al socio recedente o escluso sarà oggetto di tassazione a seconda delle
caratteristichedelsociostesso.
Nellospecifico,nelcasoincuiilsociosiaunapersonafisicanonimprenditore,selasocietàècostituitadamenodi
5anni,sarànecessarioprocedereconlatassazioneordinaria(indicandogliimportinelquadroRHdelmodello
UnicoPf).
Latassazioneavverràsecondoilprincipiodicompetenza,quindiilredditoverràtassatointegralmentenell'esercizio
incorsoalladatadelrecessoaprescinderedalmomentodellapercezione.
Se,invece,lasocietàècostitutadapiùdi5anni,èprevistalatassazioneseparata.Saràtuttaviapossibileoptare
perlatassazioneordinaria,indicandol’opzioneindichiarazione.
Stessocriteriopotràessereapplicatoperlatassazionedeiredditiincapoaglieredidelsocio,mentrenelcasoin
cuiilsociosiaunapersonafisicaimprenditoreelasocietàècostituitadapiùdi5anni,èprevistalatassazione
ordinariadelreddito(puressendopossibilel’opzioneperlatassazioneseparata).
Ilrecesso/esclusionedelsocioconriferimentoairedditidellasocietà
Passandooraaltrattamentofiscaledellecomponentidiredditoincapoallasocietà,meritadiesserechiaritoche,
nelcasodirecessooesclusionedelsocio,lasocietàdovràrilevare:
•ilrimborsodellaquotadicapitalesocialeversatodalsocio;
•la“differenzadarecesso”,datadalmaggiorvaloreeconomicoriconosciutoalcomplessoaziendalealladatadi
scioglimentodelrapportoaziendale(chepuòessereindividuatanellostessoimportochecostituisceplusvalenza
perilsocio).
La“differenzadarecesso”èdeducibiledalredditodellasocietànell’esercizioincuisorgeildirittoallaliquidazione
dellaquotaincapoalsocio:ilmotivoperilqualeèsancitaladeducibilitàèprestospiegatoovesiconsiderichetale
componentediredditoètassataincapoalsocio,ragionepercuisievitacosìladoppiatassazione.
L’assegnazionedibeni
Nel caso in cui, in sede di recesso del socio, si opti per l’assegnazione dei beni in natura, merita di essere
consideratoche:
•incapoalsocionullacambiarispettoadunanormaleliquidazionedellaquotaindenaro.Lanorma,infatti,parladi
"sommeodivalorenormaledeibeniricevuti”.;
•incapoallasocietà,sedaunlatosigenerauncostodeducibileparialla“differenzadarecesso”,dall’altrodeve
essere contabilizzata una plusvalenza (o un ricavo se trattasi di assegnazione di un bene merce), in quanto vi è
comunqueun’assegnazionedibeni.
Taleplusvalenzanonpotràessererateizzatadallasocietà,inquantotrattasidiplusvalenzanonrealizzata.
Sebbene possa apparire abbastanza contraddittorio il fatto che una stessa operazione generi sia componenti
positivi che negativi in capo all’impresa, merita di essere sottolineato che, così come chiarito dallo Studio del
Notariaton.74-2011/T,“unacosaèilrecessoeildirittoallaquotadiliquidazione;un’altracosainveceèlamodalità
concuilaliquidazionevieneeffettuata.Sonoduemomentidistinti,separatiesoprattuttoautonomidalpuntodivista
fiscale”.
AUTORE:REDAZIONEFISCALFOCUS
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