I fondamentali del controllo di gestione

INDICE
Introduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V
Parte Prima
LINEE GUIDA FONDAMENTALI SU PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
1.
IL SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE
E CONTROLLO IN ECONOMIA AZIENDALE
1.1. Il controllo strategico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Il controllo della matrice sistemi-attività generatrici di valore . . . . . .
1.3. Il controllo di gestione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.1. La natura delle rilevazioni del controllo di gestione: i conti e i codici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.2. Centri di responsabilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.3. Commesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.4. Attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.5. Prodotti o raggruppamenti di prodotto o brand (marchi) . . . . . . .
1.3.6. Canali/mercati/clienti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Il controllo organizzativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.1. Il controllo accentrato e decentrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.2. La struttura organizzativa e il sistema di controllo . . . . . . . . . . .
1.4.3. Lo stile di direzione e il controllo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.4. Le variabili individuali e il sistema di controllo . . . . . . . . . . . . .
1.4.5. Il sistema di ricompensa e il sistema di controllo . . . . . . . . . . . .
1.5. Il controllo qualitativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. Il controllo delle attività generatrici di valore. . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7. Il ruolo del controller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8. I sistemi di programmazione e controllo nelle diverse tipologie di
aziende. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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2.
RICHIAMI SUI RICAVI, COSTI, FLUSSI,
ATTIVITA
v , PASSIVITA
v NEL CONTROLLO DI GESTIONE
2.1. La determinazione dei ricavi. . . . . . . . . . .
2.2. La determinazione dei costi . . . . . . . . . . .
2.2.1. Costi dei fattori produttivi . . . . . . . . .
2.2.1.1. Componenti originari di costo.
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VIII
INDICE
2.2.1.2.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
2.2.5.
2.2.6.
2.2.7.
Componenti derivati di costo: individuazione dei costi dei
fattori produttivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1.3. Costi variabili, costi fissi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1.4. Costi speciali comuni, o diretti indiretti . . . . . . . . . . . .
2.2.1.5. Costi dei fattori produttivi effettivi e ipotetici . . . . . . . .
I costi per centri di responsabilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costi per attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3.1. Individuazione delle attività . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3.2. La destinazione dei costi per attività . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3.3. Individuazione del cost driver o generatore di costo . . . .
2.2.3.4. Metodologia di calcolo dei costi per attività . . . . . . . . .
I costi per processo organizzativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I procedimenti per la determinazione dei costi di produzione . . . .
2.2.5.1. Procedimenti indiretti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.5.2. Procedimenti diretti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I costi di prodotto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6.1. Costi di prodotto relativi al processo produttivo . . . . . . .
2.2.6.2. Costi commerciali di prodotto. . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6.3. Costi fissi di struttura di prodotto . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6.4. Costi di prodotto figurativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6.5. Le configurazioni di costo di prodotto . . . . . . . . . . . . .
L’utilizzo delle configurazioni di costo. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.7.1. L’utilizzo dei costi fissi e variabili di prodotto/canale: il
break even point . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.7.2. L’utilizzo dei costi diretti di prodotto di canale per l’analisi
dei margini di contribuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.7.3. Utilizzo dei costi standard per controllare l’efficienza della
gestione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.7.4. Utilizzo dei costi industriali consuntivi per la valorizzazione dei magazzini . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3.
I FONDAMENTALI DEL BUDGET
3.1. Le interrelazioni fra budget, politiche aziendali , ciclo produttivo, ciclo
economico finanziario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Il budget e le politiche aziendali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Il budget ed il ciclo produttivo distributivo . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Il budget ed il ciclo economico finanziario patrimoniale. . . . . . . .
3.2. Il piano integrato vendite, produzione, scorte (rimanenze) . . . . . . . .
3.2.1. Il piano operativo delle vendite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Il piano operativo della produzione e delle scorte . . . . . . . . . . . .
3.3. Il budget della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Le fasi del budget del sistema produttivo . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Il sistema input-output del budget di produzione . . . . . . . . . . . .
3.3.3. Il budget dei fattori produttivi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3.1. Il budget della manodopera diretta. . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3.2. Il budget delle materie prime . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3.3. Il budget degli impianti e macchinari . . . . . . . . . . . . .
3.3.3.4. Il budget dei costi energetici variabili . . . . . . . . . . . . .
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92
INDICE
IX
3.3.3.5.
3.3.3.6.
3.3.3.7.
3.3.3.8.
3.3.3.9.
Il budget delle lavorazioni esterne . . . . . . . . . . . . . . .
Il budget della manodopera indiretta . . . . . . . . . . . . .
Il budget degli impiegati, quadri e dirigenti di produzione.
Il budget delle altre spese industriali. . . . . . . . . . . . . .
Il budget degli addebiti dai centri servizi ai centri produttivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.3.10. Il budget delle quote di costo dei centri di struttura di
produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.4. Il budget del personale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.4.1. Input del budget del personale . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.4.2. Output del budget del personale . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.4.3. Budget economico del personale . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.5. Il costo standard dei semilavorati e dei prodotti . . . . . . . . . . . . .
3.3.6. Il budget economico della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.6.1. Budget economico per centro produttivo . . . . . . . . . . .
3.3.6.2. Budget economico consolidato del sistema produttivo per
natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.6.3. Budget economico consolidato gestionale del sistema produttivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.6.4. Budget economico consolidato del sistema produttivo per
centro di responsabilità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Il budget commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1. Il budget dei ricavi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.1.1. Il budget dei ricavi teorici (prezzo di listino) . . . . . . . . .
3.4.1.2. Il budget degli sconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.2. Il budget del costo del venduto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.2.1. Budget economico del costo standard del venduto . . . . .
3.4.2.2. Budget delle scorte prodotti finiti. . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3. Il budget dei costi commerciali variabili . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3.1. Budget delle provvigioni: budget economico delle provvigioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3.2. Budget dei costi di trasporto . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.4. Il budget degli investimenti commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.5. Il budget dei costi fissi commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.5.1. La struttura del budget dei costi fissi commerciali . . . . .
3.4.5.2. Imputazione dei costi fissi commerciali ai centri di responsabilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.5.3. Imputazione dei costi fissi commerciali alle commesse . .
3.4.5.4. Imputazione dei costi fissi commerciali alle attività . . . .
3.4.5.5. Imputazione dei costi fissi commerciali ai mercati/
canali/prodotti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Il budget dei margini di contribuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.1. Margini di contribuzione a costi variabili . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.2. Margini di contribuzione a costi industriali . . . . . . . . . . . . . . .
3.5.3. L’articolazione del budget dei margini di contribuzione . . . . . . . .
3.6. Il budget delle strutture centrali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6.1. Il budget dei costi delle strutture centrali . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6.2. Il budget dei costi per attività delle strutture centrali . . . . . . . . .
3.6.3. Il budget degli investimenti delle strutture centrali . . . . . . . . . . .
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X
INDICE
3.7. I budget aziendali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.1. Il budget degli acquisti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.2. Il budget dei magazzini . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.3. Il budget centralizzato di tesoreria e degli oneri e proventi . .
3.7.3.1. Flussi correnti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.3.2. Flussi non correnti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7.3.3. Il budget relativo ad altri oneri e proventi aziendali
3.7.4. Il budget economico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IL FORECAST O PRECONSUNTIVO O OUTLOOK . . . . . . . . .
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4.
5.
IL SISTEMA DI REPORTING AZIENDALE
5.1. I principi del sistema di reporting aziendale . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.1. Il principio della rilevanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.2. Il principio della selettività. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.3. I criteri di aggregazione nel sistema di reporting: il segmental
reporting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.4. La profondità del sistema di reporting. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.5. L’articolazione del sistema di reporting . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.6. La forma ed il tempo nel sistema di reporting . . . . . . . . . . . . . .
5.2. La struttura del sistema di reporting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1. Il sistema di reporting del continuo o corrente (day by day) . . . . .
5.2.2. Il sistema di reporting della gestione aziendale . . . . . . . . . . . . .
5.2.3. Sistema di reporting di tendenza o di feed-forward . . . . . . . . . . .
5.2.4. Sistema di reporting strategico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Il sistema di reporting della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.1. Sistema di reporting dei centri di produzione . . . . . . . . . . . . . .
5.3.2. Sistema di reporting dei centri di servizio . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.3. Sistema di reporting dei centri di struttura della produzione . . . . .
5.3.4. Il reporting consolidato della produzione . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.4.1. Reporting economico consolidato per natura . . . . . . . .
5.3.4.2. Reporting economico consolidato gestionale . . . . . . . . .
5.4. Il sistema di reporting commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1. Reporting economico a livello elementare di incrocio prodotto/canale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1.1. Variante ricavi teorici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1.2. Variante sconti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1.3. Variante fatturato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1.4. Variante costo del venduto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1.5. Costi commerciali variabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.2. Reporting economico a livello di prodotto . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.3. Reporting economico a livello di canale . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.4. Reporting economico della direzione commerciale . . . . . . . . . . .
5.4.4.1. Reporting della direzione commerciale con aggregazione di
canali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.4.2. Reporting sintetico con aggregazione di prodotto . . . . . .
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INDICE
XI
5.5. Il sistema di reporting dei centri di struttura . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.6. Il sistema di reporting aziendale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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6.
EVOLUZIONE DEL CONTROLLO DI GESTIONE A CONTROLLO DEL VALORE
6.1. L’evoluzione del sistema di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Balanced scorecard e le misure di performance . . . . . . . . . . . . . . .
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187
Parte Seconda
ESEMPLIFICAZIONE DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
7.
ESEMPLIFICAZIONI DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
7.1. Esemplificazione di calcolo del costo industriale standard di prodotto
in presenza di scarti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Calcolo del costo totale e del costo orario della mano d’opera . . . . . .
7.3. Calcolo della disponibilità netta di ore macchina . . . . . . . . . . . . . .
7.4. Calcolo della quota oraria e dell’aliquota di un costo indiretto . . . . .
7.5. Ripartizione dei costi comuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.6. Ripartizione dei costi commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7. Metodologia tradizionale e metodologia ABC per la ripartizione dei
costi fissi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.8. Metodologie per il calcolo dell’aliquota costi comuni. . . . . . . . . . . .
7.9. Classificazione dei costi e dei ricavi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.10. Calcolo delle varianti commerciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.11. Elaborazione del budget, varianti commerciali, varianti di produzione,
report . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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