La formazione per centri di costo

Formazione per Centri di Costo
Antonino RUGGERI
giugno 2006
SDS AECM 0601
Perché una rilevazione analitica dei costi
E’ opportuna all’interno dell’azienda una conoscenza
condivisa con gli Uffici di formazione dei meccanismi di
rilevazione dei costi della formazione
Poiché sino ad oggi i costi sono stati consuntivati in modo
difforme tra le diverse aziende, è opportuno individuare
indicatori condivisi, al fine di rendere la spesa
confrontabile
I contratti nazionali individuano l’1% del monte salari quale
ammontare auspicato delle spese per la formazione: come
sono composte le spese per la formazione? Come è
composto il monte salari?
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Come è composto il monte salari
Il Monte Salari, con riferimento sia al personale dell'area del
comparto che al personale delle aree della Dirigenza è
costituito dagli Emolumenti Fissi e dalle quote di
retribuzione finanziate dai fondi previsti nei CCNL, al
netto degli oneri riflessi a carico del datore di lavoro:
pertanto le risorse aggiuntive regionali non devono essere
considerate.
L'indennità di esclusività è esclusa per espressa previsione
contrattuale.
Circolare del Dipartimento della Funzione Pubblica del
3.12.1987
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Il sistema informativo
Ufficio
PERSONALE
Es. quantificare l’1% del monte salari
Ufficio
FORMAZIONE
DATI DELLA
CONTABILITA’
GENERALE
Altre
CONTABILITA’
CONTABILITA’
ANALITICA
&
CONTROLLO di GESTIONE
AO: DGR 19880 del 2005.
I flussi del CdG vengono inviati entro
75 gg dalla chiusura del trimestre di
competenza
ASL: DGR 19881 del 2005.
I flussi del CdG vengono inviati entro
il trimestre successivo alla chiusura del
trimestre di competenza
REGIONE : Controllo di
Gestione
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Classificazione dei costi e loro utilizzo
COSTO: Valore in termini monetari delle risorse consumate per il conseguimento di un
determinato risultato
CRITERIO IN BASE ALLO SCOPO
DISTINZIONE
Fissi/variabili
Variabilità rispetto ad un fattore
determinante
Diretti/indiretti
Modalità di attribuzione
all’oggetto di costo
Per il controllo di gestione
Controllabili/incontrollabili
Ipotetici/standard
Discrezionali/non discrez.
Impiego nelle decisioni
Cessanti/sorgenti
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Variabilità rispetto ad un fattore determinante
Costi variabili: costi la cui entità varia in proporzione alle variazioni dei volumi di
produzione o di vendita (materie prime, forza motrice)
f (C)
CV
QP
Costi fissi: costi che derivano da una certa struttura, per cui restano immutati
nonostante le variazioni dei volumi di produzione stessi (affitti immobili,
illuminazione, stipendio dei custodi, stipendio dei dirigenti)
f (C)
CF
QP
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Modalità di attribuzione all’oggetto di costo
Costi diretti: costi attribuibili ai centri o ai prodotti mediante misurazione oggettiva del
volume di fattore impiegato e valorizzabili moltiplicando tale quantità per un prezzo o
costo unitario
Rapporto costo / oggetto chiaro e univoco (es. consumo di materiale economale, ecc)
Costi indiretti: costi attribuibili ai centri o ai prodotti mediante una ripartizione, che è
sempre soggettiva Il rapporto costo / oggetto esiste ma è meno chiaro (es. illuminazione,
pulizie, ecc). La ripartizione dei costi indiretti avviene attraverso particolari criteri di
imputazione.
Centralità della scelta di corrette basi di
ripartizione
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Impiego nelle decisioni
Costi sorgenti: costi che sorgono a seguito della decisione
Costi cessanti: costi che scompaiono in seguito della decisione
Costi rilevanti o differenziali
Costi che si modificano in seguito alla decisione
e connessi a ipotesi di cambiamento delle
combinazioni produttive aziendali (riassetto
organizzativo, modificazione della destinazione
delle risorse ecc)
Esempi:
Scelte di make or buy
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Incidenza Percentuale dei Ricavi e Costi
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Ottica del Sistema Informativo Aziendale
Attivazione di Centri di costo locali che permettano nella
fase iniziale la seguente lettura informativa
Ricavi e Costi dell’attività di formazione
e che nel contempo permettano le seguenti interrogazioni
•
•
•
•
Ricavi e Costi della formazione in aula o sul campo
Ricavi e Costi della formazione in sede o fuori sede
Ricavi e Costi della formazione continua (DLGS
229/29 art 16-bis) o formazione manageriale (DLGS
229/29 art 16-quinquies).
Incidenza dei costi della formazione in outsourcing
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Ottica del Sistema informativo Regionale
Controllo di Gestione
•Concetto di Centro di costo
•Fattore produttivo – Formazione esternalizzata
•Tracciati record dell’A.O e dell’A.S.L.
•Metodologia di ribaltamento dei centri di Costo nelle Aziende
Ospedaliere
•Matrice dei Ricavi e Costi ammissibili di CO.AN
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Orientamento ai Centro di costo
Il concetto di centro nell’ambito delle Aziende Sanitarie è equivoco in quanto
assume significati diversi a seconda del termine specifico a cui si collega.
Centri di costo: sono centri in cui vengono rilevati i costi dei fattori produttivi,
senza alcuna allocazione di responsabilità al capo del centro. Se il centro produce un
output definito quali un prodotto, una attività, un servizio, ecc.
Centri di responsabilità: Nella pubblica Amministrazione si hanno centri di
responsabilità in ogni caso in cui è possibile individuare un responsabile economico
dei fattori produttivi allocati presso il centro, indipendentemente dalla responsabilità
formale o gerarchico funzionale.
Ad ogni centro competono:
•Costi e Ricavi attribuibili “direttamente”
•Costi indiretti, relativi all’utilizzo di servizi offerti da altri centri aziendali
(diagnostici, supporto sanitari, alberghieri, generali)
•Cod CDC formazione AO: “529”
•Cod Attività standard formazione ASL: “7045”
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Orientamento ai Fattori Produttivi
Gli aggregati intermedi di costo aggregati per natura nella CO.GE vengono
rappresentati da classi omogenee di fattori produttivi aggregati per destinazione in
CO.AN
7040170 – Formazione esternalizzata:
Accoglie il costo della formazione acquisita esternamente all’azienda,
sia da privato che da pubblico. Per questa tipologia di costo, le aziende
possono appropriatamente imputarla direttamente ai centro di costo
fruitori. Il totale della voce di conto per definizione dovrà essere in
quadratura col valore indicato in sede di bilancio trimestrale e/o
consuntivo.
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Tracciati Record per le A.O.
Ad
Adogni
ogniprogramma
programmaooprogetto
progettodidi
formazione
corrisponde
formazione corrispondeuna
una
rendicontazione
rendicontazioneanalitica
analiticaper
per
singolo
intervento,
comprensiva
singolo intervento, comprensivadei
dei
costi
diretti
ed
indiretti.
costi diretti ed indiretti.
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Tracciati Record per le A.S.L.
Ad
Adogni
ogniprogramma
programmaooprogetto
progettodidi
formazione
corrisponde
formazione corrispondeuna
una
rendicontazione
rendicontazioneanalitica
analiticaper
per
singolo
intervento,
comprensiva
singolo intervento, comprensivadei
dei
costi
diretti
ed
indiretti.
costi diretti ed indiretti.
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La contabilità per centri di costo: gli STEP
1.
Identificazione dei centri di costo, che si caratterizzano per:
•
L’omogeneità delle attività svolte
•
La possibilità di attribuzione oggettiva dei costi
•
L’indipendenza da altri centri
2.
Identificazione dei costi diretti e loro attribuzione
3.
Identificazione dei costi indiretti e scelta degli aggregati intermedi
4.
Fase di di attribuzione. Collocazione dei costi all’interno del sistema di centri
di costo. “ Modalità attraverso le quali i costi aggregati per natura (desunti dal
sistema Co.Ge.) vengono inseriti nella struttura dei CdC mediante aggregati per
destinazione”.
5.
Fase di allocazione dei centri di costo intermedi.
6.
•
Allocazione “diretta”
•
Metodo a cascata
•
Allocazione reciproca
Fase di imputazione, rappresenta la fase finale del processo di calcolo del
costo pieno, che giunge a compimento con l’imputazione ai centri finali dei costi
diretti e dei costi indiretti precedentemente allocati nei centri intermedi.
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Metodologia di ribaltamento A.O.
CDC
Formazione
Servizi Alberghieri
Servizi Generali
Servizi Supporto
Sanitari
CENTRI DI SUPPORTO
Servizi Diagnostico
terapeutici
CENTRI INTERMEDI
CENTRI FINALI
Metodologia a cascata
Reparti
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Matrice di CO.AN per le A.O.
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Matrice di CO.AN per le A.O.
SDS AECM 0601
Matrice di CO.AN per le A.O.
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Matrice di CO.AN per le A.O.
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Matrice di CO.AN per le A.O.
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Anagrafica del personale
Ruolo
1
1
1
1
1
1
2
2
3
3
3
4
4
1
1
1
1
1
1
2
2
3
3
3
4
4
Profilo
professionale
standard
1
2
3
4
5
6
1
2
1
2
3
1
2
11
21
31
41
51
61
11
21
11
21
31
11
21
Codice profilo
professionale
standard
11
12
13
14
15
16
21
22
31
32
33
41
42
111
121
131
141
151
161
211
221
311
321
331
411
421
Descrizione profilo professionale standard
R.S. – medico e veterinario
R.S. – dirigente sanitario
R.S. – personale infermieristico
R.S. – personale tecnico
R.S. – personale riabilitazione
R.S. – personale della prevenzione
R.P. – dirigente
R.P. – altro personale
R.T. – dirigente
R.T. – personale assistenza sociale
R.T. – altro personale
R.A. – dirigente
R.A. – altro personale
R.S. – medico e veterinario (U)
R.S. – dirigente sanitario (U)
R.S. – personale infermieristico (U)
R.S. – personale tecnico (U)
R.S. – personale riabilitazione (U)
R.S. – personale della prevenzione (U)
R.P. – dirigente (U)
R.P. – altro personale (U)
R.T. – dirigente (U)
R.T. – personale assistenza sociale (U)
R.T. – altro personale (U)
R.A. – dirigente (U)
R.A. – altro personale (U)
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Rilevazioni extra-contabili
•Ricavi da Sponsorizzazioni
•Ricavi per corsi formazione/aggiornamento ad ASL/AO Regione
•Reddito Allievi
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