I lavori in corso su ordinazione

Transcript

Capitolo 9
Le rimanenze di magazzino e i lavori in
corso su ordinazione – II parte
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•
•
•
Riferimenti:
V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di),
Il bilancio d’esercizio. Teoria e casi,
Franco Angeli, Milano, capitolo 9
OIC 13, Rimanenze, 2014
OIC 23, Lavori in corso su ordinazione,
bozza per la consultazione
1
Capitolo
4 – Le valutazioni
civilistiche
e fiscali
Capitolo 9 – Le
rimanenze
di magazzino
e i lavori
in corso su ordinazione
Sommario
• Le rimanenze: aspetti formali
• Le rimanenze: aspetti sostanziali
– La valutazione al costo
– Il valore di realizzo
• I lavori in corso su ordinazione
2
1
Capitolo 9 – Le rimanenze di magazzino e i lavori in corso su ordinazione
Una rimanenza ... un po’ speciale
Stato Patrimoniale
C ) ATTIVO CIRCOLANTE
I – RIMANENZE
1) ………………………….
2) ………………………….
3) LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
4) ………………………….
5) ………………………….
3
I lavori in corso su ordinazione: valutazione
grandi commesse
valutazione al costo,
ai sensi del punto 9)
dell’art. 2426
valutazione in base al
prezzo, ai sensi del
punto 11) dell’art. 2426
metodo del
contratto
completato
metodo della
percentuale di
completamento
(preferito)
4
2
I costi di commessa


I costi diretti comprendono ad esempio:
 Materiali utilizzati;;
 Manodopera di cantiere;
 Subappaltatori;
 Ammortamenti di impianti e macchinari impiegati;
 Costi di locazione e leasing di impianti e macchinari;
 Royalty per brevetti utilizzati nell’opera;
 Costi di progettazione.
I costi indiretti, imputabili ragionevolmente in base al
livello di attività di costruzione, sono ad esempio i
costi assicurativi e gli altri costi generali di
produzione.
5
I costi di commessa
I costi per l’acquisizione della commessa vanno nel
costo della commessa se:
 sono specifici di quella commessa;
 sono sostenuti nello stesso esercizio in cui è
acquisita la commessa, ovvero la commessa è
acquisita nei primi mesi dell’esercizio successivo
prima della preparazione del bilancio;
 sono attendibilmente misurabili e sono recuperabili
tramite il margine di commessa.
Altrimenti vanno nel conto economico dell’esercizio in
cui sono sostenuti.

6
3
I costi di commessa



Gli oneri finanziari sono capitalizzabili se:
• Sono significativi;
• Non sono stati ricevuti acconti;
• Sono recuperabili.
Gli oneri finanziari vanno in:
• Metodo della Commessa completata: in C.I.3);
• Metodo della Percentuale di completamento: in
C.17) Oneri finanziari a conto economico.
I costi post-chiusura devono essere accantonati in:
• B.3) Altri fondi rischi e oneri;
• B.13) Altri accantonamenti a conto economico.
7
Contratto completato o valutazione al costo
• Il metodo del contratto completato implica una valutazione
al costo di produzione
• Al 31/12, la commessa in lavorazione è valorizzata in base a:
• somma dei costi direttamente riferibili alla commessa
• quota (eventuale) di spese generali di produzione
• oneri finanziari specifici della commessa (eventuali)
1/6/x
31/12/x
31/12/x+1
31/12/x+2
Inizio
lavorazione
commessa
Valutazione
al costo di
produzione
1/11/x+3
Fine lavorazione.
Cessione e fatturazione al cliente
Valutazione
al costo di
produzione
Valutazione
al costo di
produzione
• Ne consegue che l’utile di commessa sarà contabilizzato nell’esercizio
in cui la commessa è consegnata al cliente !
8
4
Esempio
 Costi sostenuti




Esercizio X = 20
Esercizio X+1 = 30
Esercizio X+2 = 30
Esercizio X+3 = 20
 Ricavi conseguiti
 Esercizio X+ 3 = 120
9
9
Esercizio X
S.P.
C.E.
A.3
20
C.I.3
20
B…
20
10
5
Esercizio X + 1
S.P.
C.E.
A.3
30
C.I.3
B…
50
30
11
Esercizio X + 2
S.P.
C.E.
A.3
30
C.I.3
80
B…
30
12
6
Esercizio X + 3
S.P.
C.E.
A.1
120
A.3
C.I.3
-
- 80
B…
20
13
La % di completamento: condizioni di
applicabilità
Art. 2426,
punto 11)
– ESISTENZA DI UN CONTRATTO VINCOLANTE TRA LE PARTI CHE
DEFINISCA CHIARAMENTE GLI OBBLIGHI, INCLUSO IL PREZZO
– SPECIFICITA’ DELLA COMMESSA
– STIMA DELLO SA DELLA COMMESSA TRAMITE UN CRITERIO
ATTENDIBILE
• criterio dei costi sostenuti
• criterio delle ore lavorate
• criterio delle misurazioni fisiche
– ASSENZA DI SITUAZIONI DI ALEATORIETA’
– PRESENZA DI UN’ADEGUATA CONTABILITA’ DI COMMESSA
14
7
Il metodo della % di completamento
• Il criterio, alternativo, conduce ad una valutazione basata sul prezzo
• In particolare, esso presuppone :
• conoscenza a priori del prezzo di vendita
• misurazione, a fine esercizio, dello Stato di Avanzamento (SA)
• valutazione pari ad una quota (%) di prezzo corrispondente allo SA
1/6/x
Inizio
lavorazione
commessa
31/12/x
31/12/x+1
31/12/x+2
S.A.
W%
S.A.
Y%
S.A.
Z%
Valutazione
pari al W %
del prezzo
Valutazione
pari al Y %
del prezzo
1/11/x+3
Termine lavoraz.
della commessa.
Cessione e fatturazione al cliente
Valutazione
pari al Z %
del prezzo
15
 Costi sostenuti




Esempio
Esercizio X = 20
Esercizio X+1 = 30
Esercizio X+2 = 30
Esercizio X+3 = 20
 Ricavi conseguiti
 Esercizio X+ 3 = 120
 Lo stadio di avanzamento è stimato in
base ai costi sostenuti
16
16
8
Esercizio X
S.P.
C.E.
A.3
24
C.I.3
B…
24
20
17
Esercizio X + 1
S.P.
C.E.
A.3
36
C.I.3
60
B…
30
18
9
Esercizio X + 2
S.P.
C.E.
A.3
36
C.I.3
B…
96
30
19
Esercizio X + 3
S.P.
C.E.
A.1
120
A.3
C.I.3
-
- 96
B…
20
20
10
Le commesse in perdita

Nell’esercizio in cui se ne ha consapevolezza:
• Stanziamento a fondo;
oppure
• Rettifica di Lavori in corso su ordinazione e di
Variazioni dei lavori in corso su ordinazione.
21
La A&L S.p.A. ha in corso al 31/12/X1 una commessa, il cui valore
cumulato a tale data è pari a euro 100.000, a seguito di un incremento
annuo pari a euro 40.000, al termine del quale prevede di sostenere
una perdita per euro 11.000,00.
22
11
Nel caso di rilevazione mediante il fondo, i riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i
seguenti:
C.I) Rimanenze
3) Lavori in corso su
ordinazione
Stato patrimoniale al 31/12/X1
B) Fondi per rischi e
oneri
100.000 3) Altri fondi
11.000
I riflessi sul conto economico civilistico dell’esercizio X1 sono i seguenti:
Conto economico dell’esercizio X1
A)Valore della produzione
3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione
B) Costi della produzione
13) Altri accantonamenti
40.000
11.000
23
Nel caso di rettifica del valore dei lavori in corso su ordinazione, i riflessi sullo stato patrimoniale
civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti:
Stato patrimoniale al 31/12/X1
C.I) Rimanenze
3) Lavori in corso su
ordinazione
89.000
I riflessi sul conto economico civilistico dell’esercizio X1 sono i seguenti:
Conto economico dell’esercizio X1
A)Valore della produzione
3)Variazione dei lavori in corso su ordinazione
29.000
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12
I lavori in corso nel TUIR
•Il TUIR accetta sempre il metodo della percentuale di
completamento
• E’ concessa l’applicazione del metodo della commessa
completata a condizione che:
• tale metodo sia impiegato anche per il bilancio
• l’impresa sia stata preventivamente autorizzata dall’Ufficio
delle Imposte
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Le rimanenze in NI
 Il criterio di valutazione (art. 2427 p. 1)
 Le cause della variazione delle consistenze
(art. 2427 p. 4)
 Gli oneri finanziari capitalizzati (art. 2427
p.8)
 La riserva Lifo (art. 2426 p.10)
26
26
13
Il piatto del giorno
Una impresa edile consegna una villetta nel 2006. A
distanza di un anno deve sostenere dei lavori per
eliminare dei piccoli problemi:
• La società ha contabilizzato il ricavo interamente
nel 2006. E’ corretto?
• La società contabilizza i costi di rifacimento nel
2007. E’ corretto?
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Riflettiamoci su …
1. In che senso una diminuzione del magazzino di
materie prime incrementa i costi di produzione?
2. E’ giusto dire che il principio della separata
valutazione attenua il principio della prudenza?
3. Una società decide di passare dal Lifo al Fifo in un
periodo di inflazione al 2%. Quali sono gli effetti
sul bilancio?
4. … e quali gli effetti sul bilancio successivo
ammettendo che l’inflazione rimanga costante?
5. Il magazzino di PF vale 100 al costo e 90 al valore
di mercato al 31-12-X1. Ma il valore di realizzo si
stabilisce a 110 nell’esercizio X2. Effetti sul
bilancio?
28
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14
Riflettiamoci su …
6. La voce A3 può avere importo negativo?
7. Se in un esercizio una commessa è in perdita,
quale dei due metodi di valutazione porta ad
un reddito più alto?
8. E’ possibile trovare informazioni in bilancio
sulla riserva LIFO?
9. Si può usare il LIFO per alcune rimanenze, la
media ponderata per altre, il FIFO per altre
ancora?
29
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Esercizio
Metodo del contratto completato
1. Negli esercizi X1, X2 e X3, con il metodo del contratto completato, gli effetti
della seguente commessa pluriennale:
Commessa F21
Data
Descrizione
Costi
10/03/X1 Inizio lavori
31/12/X1 Costi esercizio X1
€ 200.000,00
€ 190.000,00
€ 110.000,00
25/07/X3 Fine lavori e consegna al cliente
30/07/X3 Riconoscimento corrispettivo
€ 600.000,00
30
30
15
Esercizio
31
31
32
32
Esercizio
16

I lavori in corso su ordinazione

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