GE Capital Italy Leasing finanziario : Fiscalità e «SUPER

Leasing finanziario
Fiscalità e SUPER AMMORTAMENTO
Silvia Baroni, Tax Leader GE Capital Italy
Febbraio, 2016
Imagination at work.
L’acquisizione di beni strumentali
In proprietà
Leasing Finanziario
( Locazione finanziaria )
Locazione / Noleggio
( Locazione operativa )
Beni a disposizione in forza di contratto di acquisto
Beni a disposizione in forza di contratto di “leasing finanziario” con facoltà di
RISCATTO alla fine del contratto
Beni a disposizione in forza di contratto di affitto, locazione operativa
per il tempo necessario
o noleggio
2
La fiscalità dei beni di proprietà
Ai fini IRES ed IRPEF 1) l’ammortamento è deducibile per un importo non superiore a quello determinato con
i Coefficienti stabiliti dal DM 31/12/1988 per tipologia di bene e settore di utilizzo (categorie omogenee)
TIPOLOGIA DEL BENE – SETTORE GENERICO
Quota Ammortamento
(dimezzata il primo anno di entrata in funzione)
Macchine Ufficio Elettromeccaniche (PC)
20%
Macchine Ufficio Ordinari
12%
Beni immobili - FABBRICATI
3%
Automezzi
25%
1)
Ai fini IRAP le quote di ammortamento sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputate a conto economico.
3
La fiscalità dei beni in leasing finanziario
Ai fini IRES ed IRPEF 1) le imprese 2) ed i professionisti possono dedurre i canoni di leasing per un importo
non superiore alla c.d. durata fiscale pari a:
Tipologia del bene
Durata fiscale
Beni mobili (diversi dal targato)
1/2 periodo di ammortamento
Beni immobili
12 anni
Automezzi strumentali
Automezzi assegnati
1/2 periodo di ammortamento
Automezzi a deducibilità limitata (non strumentali) ad
uso promiscuo dipendenti
periodo di ammortamento
(normalmente 25% - 4 anni/48 mesi)
1)
2)
Ai fini IRAP i canoni sono deducibili nella stessa misura in cui sono imputati a conto economico al netto degli oneri finanziari
( interessi passivi ) forfettariamente calcolati
Società che adottano i principi contabili nazionali OIC ( IAS adopter contabilizzano il leasing finanziario con il metodo patrimoniale )
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I benefici fiscali del leasing finanziario
Per le Imprese che adottano i Principi Contabili Nazionali
1)
e per i Lavoratori Autonomi in generale
l’investimento in LEASING FINANZIARIO rispetto all’acquisto
accelera…
1
la deducibilità fiscale del costo
2
il beneficio fiscale del Super Ammortamento
Nelle Imprese che adottano i Principi Contabili Internazionali (IAS) il beneficio del “superammortamento” avviene senza
accelerazione in quanto ai sensi dello IAS 17 il leasing finanziario si contabilizza con il “metodo patrimoniale” rilevando a
patrimonio il cespite con il relativo debito ed a conto economico le relative quote di ammortamenti e gli interessi passivi
1)
5
IL SUPER AMMORTAMENTO – L.28/12/2015 n.208
Cosa è e come funziona
Cosa è
1)
Come funziona
Al fine di incentivare gli investimenti
In sede di dichiarazione dei redditi si
viene introdotta una maggiorazione
apporta una variazione di
del 40% della deduzione fiscale degli
diminuzione pari al 40% degli
ammortamenti ovvero dei canoni di
ammortamenti ovvero dei canoni di
leasing finanziario ai fini IRES o IRPEF1)
leasing finanziario
con esclusione dell’IRAP
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IL SUPER AMMORTAMENTO
Automezzi
Per gli automezzi a deducibilità limitata
viene introdotta una maggiorazione del 40% sui limiti massimi del costo deducibile
%
Limite quantitativo
Acquisto/leasing
100%
Nessun limite soglia
Nessun limite soglia
IMPRESA E PROFESSIONISTI:
Uso non esclusivamente strumentale
20%
€ 18.076
€ 25.306
AGENTI E RAPPRESENTANTI
80%
€ 25.823
€ 36.152
IMPRESA:
Assegnate a dipendenti per maggior parte periodo
70%
Nessun limite soglia
Nessun limite soglia
Tipo utilizzo
IMPRESA E PROFESSIONISTI
Uso Esclusivamente strumentali
1)
+ 40% nuove soglie
1)
limitatamente alle auto acquistate nel periodo dal 15 Ottobre 2015 al 31 Dicembre 2016
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IL SUPER AMMORTAMENTO
QUALI SONO GLI INVESTIMENTI AGEVOLABILI ?
Gli acquisti anche in locazione finanziaria:

di BENI MATERIALI NUOVI
compresi gli autoveicoli, i veicoli commerciali ed industriali (inclusi quelli a deducibilità limitata 20%,
70% ed 80%) acquistati direttamente dal produttore o dal rivenditore
NB: sono agevolabili anche i beni esposti in show room ai soli fini dimostrativi.

effettuati dal 15/10/2015 al 31/12/2016
fa fede la data di consegna/spedizione del bene o il passaggio proprietà nel caso di compravendita
ovvero la «sottoscrizione del verbale di consegna» da parte dell’utilizzatore nel caso del leasing
finanziario.
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IL SUPER AMMORTAMENTO
Quali sono gli investimenti esclusi ?

Beni in noleggio ed in locazione operativa
Resta inteso che in questo caso il beneficio spetta alla società di noleggio

Beni usati

Beni da cessione contratti locazione finanziaria

Beni immateriali (es. licenze, SW e brevetti)

Fabbricati e costruzioni

Beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5% e alcune particolari categorie di beni
Silos, serbatoi condutture, condotte, materiale rotabile e aerei equipaggiati
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IL CONFRONTO- ESEMPIO
Costo di acquisto del bene: 100.000
Quota ammortamento DM = 20% (Periodo di ammortamento = 5 anni )
Durata contratto di leasing (metà periodo ammortamento) = 2,5 anni
Canoni di leasing: 105.000 (Quota capitale pari a 90.000 e quota interessi pari a 15.000)
Prezzo di riscatto: 10.000
ACQUISTO
LEASING FINANZIARIO
Ammorta
Extra
Totale
mento deduzione deduzione
Anno 1
Anno 2
Anno 3
Anno 4
Anno 5
Anno 6
Anno 7
Anno 8
Totale
10.000
20.000
20.000
20.000
20.000
10.000
100.000
4.000
8.000
8.000
8.000
8.000
4.000
40.000
14.000
28.000
28.000
28.000
28.000
14.000
140.000
Quota Ammorta
Extra
Totale
capitale
mento
deduzione deduzione
canone
riscatto
36.000
14.400
50.400
36.000
14.400
50.400
18.000
1.000
7.600
26.600
2.000
800
2.800
2.000
800
2.800
2.000
800
2.800
2.000
800
2.800
1.000
400
1.400
90.000
10.000
40.000 140.000
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