PresentazioneBV_Tran..

Transfer Pricing
Servizi offerti da Business Value
Ottobre 2010
PREMESSA
La tematica dei prezzi di trasferimento nelle operazioni infragruppo realizzate con
imprese non residenti (transfer price esterno) trae origine dalla normativa fiscale che ha
disciplinato il fenomeno per evitare l’arbitraria determinazione dei prezzi dei beni e
servizi scambiati infragruppo.
In sintesi, è necessaria la predisposizione di una documentazione (transfer pricing
policy) idonea al fine di supportare l’arm’s length principle.
Secondo il Codice di condotta UE, sulla documentazione richiesta in materia di transfer
pricing c.d. EU Transfer Pricing Documentation (DPT UE), il contribuente nazionale è
responsabile per la conservazione e la consegna all’Amministrazione Finanziaria dei
seguenti documenti:
• Masterfile (elaborato dalla capogruppo e contenente una descrizione generale del
gruppo, del settore in cui opera e dei criteri di transfer pricing adottati), un set di
documentazione contenente informazioni standard,
standard comuni e rilevanti per tutte le
società del gruppo;
• Country-specific documentation (elaborato dalla controllata e contenente la
descrizione delle attività,
attività delle transazioni e dei margini relativi),
relativi) più set di
documentazione standard, ciascun set contenente le informazioni relative allo
specifico Paese di stabilimento.
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LA NORMATIVA FISCALE NAZIONALE
L’art. 110, comma 7, del Tuir dispone che i componenti del reddito derivanti da
operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o
indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla
stessa società che controlla l’impresa, sono valutati in base al valore normale dei
beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti.
L’art. 9, comma 3, del Tuir recepisce il “principio di libera concorrenza” consigliato
dall’OCSE (c.d. Arm’s length principle), cui si rifà anche l’art. 9 del modello di
convenzione OCSE, con il riferimento al “prezzo che sarebbe stato concordato tra
imprese indipendenti per operazioni identiche o similari a condizioni similari o
identiche nel libero mercato”.
L’art. 26 del D.L. 78/2010, illustrato nelle pagine seguenti, introduce ora un
meccanismo di “incentivazione” per le aziende internazionali che consentirà loro di
cautelarsi in termini di sanzioni dai sempre più frequenti accertamenti sulla
congruità dei prezzi di trasferimento adottati infragruppo.
In base alle indicazioni contenute nella Relazione tecnica al disegno di legge di
conversione
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del
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t nonché
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ll motivazioni
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d l Provvedimento
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t dell’Agenzia
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delle Entrate del 29/9/2010, i controlli dell’Amministrazione Finanziaria si
focalizzeranno sulle imprese, che pur appartenendo a gruppi multinazionali, non
abbiano inviato all’Agenzia delle Entrate la comunicazione di possesso della
d
documentazione
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idonea
suii prezzii di trasferimento.
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3
NORMATIVA FISCALE NAZIONALE
L’art. 26 del D.L. 78/20107 ha sancito la modifica della disciplina delle sanzioni
amministrative tributarie: non è ora irrogabile la sanzione per infedele
dichiarazione, in caso di rettifiche di valore dei prezzi di trasferimento con aumento
del reddito imponibile dell’impresa italiana affiliata a un gruppo internazionale, se nel
corso di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività istruttorie risulti attestata la politica
dei prezzi di trasferimento attraverso apposita documentazione idonea a
consentire il riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di
trasferimento praticati con le altre imprese del gruppo non residenti.
La nuova normativa, dunque, istituisce un meccanismo premiante per l’impresa che
ha
a adottato le
e modalità
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di docu
documentazione
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dall’Agenzia
ge a ((master
aste file
e e
country- specific documentation).
Due sono le condizioni per fruire della non applicazione delle sanzioni:
4
1.
La documentazione deve essere redatta al momento delle operazioni
infragruppo (e quindi prima del controllo) e in modo conforme al
provvedimento dell’Agenzia delle Entrate emanato il 29.9.2010;
2.
il contribuente deve inviare preventivamente l’apposita comunicazione
all’Amministrazione Finanziaria con cui dichiari il possesso della suddetta
“idonea” documentazione.
IL PROVVEDIMENTO DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
La comunicazione preventiva alla Agenzia delle Entrate dovrà avvenire entro il 28
dicembre 2010 (per i periodi di imposta ante 2010).
Contenuto
Conten
to del Master file:
file
‰ Descrizione del Gruppo
‰ Struttura del Gruppo
‰ Strategie generali
‰ Flussi delle operazioni (incluso un “quadro” generale dei flussi)
‰ Operazioni Infragruppo
‰ Analisi funzionale
‰ Descrizione e allocazione dei beni immateriali
‰ Politica di determinazione dei prezzi di trasferimento
‰ Apa e Ruling in materia di prezzi di trasferimento
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Contenuto della documentazione nazionale:
‰ Descrizione della Società
‰ Settori in cui opera la Società
‰ Struttura operativa della Società
‰ Strategie di business
‰ Operazioni Infragruppo (inclusa la analisi di comparabilità)
‰ Accordi per la ripartizione dei costi a cui ll’impresa
impresa partecipa
‰ Allegati: diagramma dei flussi delle operazioni infragruppo e copia dei contratti e/o
accordi
SOGGETTI E TRANSAZIONI INTERESSATE
‰ I soggetti interessati sono qualunque entità residente con rapporti diretti o indiretti
di controllo di diritto, di fatto (influenza dominante), influenza dominante per
vincoli contrattuali,
contrattuali influenza economica attuale e potenziale,
potenziale con società
all’estero, con cui vengono svolte transazioni commerciali (Transfer price esterno)
‰ In considerazione di un orientamento giurisprudenziale della Cassazione
potrebbero
t bb
essere considerati
id ti soggetti
tti target
t
t anche
h le
l entità
tità residenti
id ti con rapporti
ti
di controllo o influenza dominante con società italiane con cui vengono svolte
transazioni commerciali (Transfer price interno)
‰ La disciplina sul transfer pricing si applica a tutti i componenti positivi e negativi
del reddito d’impresa (costi, ricavi, plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze
attive e passive, ammortamenti) derivanti da:
9 cessioni di beni materiali, anche costituenti immobilizzazioni
9 cessioni di beni immateriali, anche costituenti immobilizzazioni
9 sfruttamento di beni immateriali
9 prestazioni di servizi, anche finanziari o assicurativi (addebito di interessi
infragruppo)
6
LA NOSTRA OFFERTA
BUSINESS VALUE supporta e assiste il cliente nelle attività di controllo di tutte le
transazioni infragruppo, di analisi funzionale ed economica comparativa di ogni
operazione, di valutazione per la determinazione del valore normale e di
predisposizione della relativa documentazione standard di supporto.
BUSINESS VALUE è l’interlocutore ideale, attraverso la propria struttura composta da
circa 35 p
professionisti,, p
per g
guidare e coordinare le diverse p
professionalità che
intervengono nelle fasi di analisi dei transfer prices (Industriali, Economico-Finanziarie,
Fiscali, Contabili).
Raccolta e analisi della
documentazione
contrattuale
Eventuale assistenza
nel corso di verifiche e
nella procedura di ruling
interna ionale
internazionale
Censimento delle
operazioni infragruppo
Predisposizione della
documentazione idonea
Analisi di comparabilità
e identificazione del
metodo più appropriato
di determinazione dei
transfer prices
Benchmarking
g dei p
prezzi
a livello nazionale e
internazionale
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LA NOSTRA OFFERTA (segue)
BUSINESS VALUE può supportare e assistere il cliente nella produzione di:
‰ un Masterfile: documentazione contenente informazioni standardizzate comuni
valide per tutti i membri del gruppo,
‰ una Documentazione nazionale: più documentazioni standardizzate contenenti
ciascuna informazioni relative ad un singolo paese.
Masterfile Concept
MASTERFILE
Informazioni standardizzate
comuni valide per tutti i
membri del gruppo
DOCUMENTAZIONE
NAZIONALE
Informazioni standardizzate
relative ad un singolo paese
Country A
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DOCUMENTAZIONE
NAZIONALE
Informazioni standardizzate
relative ad un singolo paese
Country B
DOCUMENTAZIONE
NAZIONALE
Informazioni standardizzate
relative ad un singolo paese
Country C
BUSINESS VALUE
Fondata a Roma nel 1991 da Francesco De Paolis e Bruno Piperno, BUSINESS
VALUE è una società indipendente di consulenza direzionale specializzata in
interventi nelle seguenti aree:
•
•
•
•
•
•
•
•
Corporate Finance e Business Planning
Strategie
g e Marketing
g
Sistemi Amministrativi e di Controllo di Gestione
Organizzazione e Risorse Umane
Fiscale
Responsabilità Sociale
Sistemi Informativi
Formazione
La specializzazione e la complementarità delle competenze interne a BUSINESS
VALUE consentono di soddisfare le più frequenti esigenze di analisi e di intervento
sulle problematiche finanziarie, amministrative e gestionali.
Il sistema di qualità di BUSINESS VALUE, sia per la consulenza aziendale che per
la formazione è certificato dal CSQ in base alla norma UNI EN ISO 9001:2008.
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PRINCIPALI REFERENZE
Dal 1991 ad oggi BUSINESS VALUE ha assistito un elevato numero di clienti, con i
quali ha sviluppato e mantenuto un rapporto fiduciario e di lunga durata partecipando,
nel tempo, a diversi progetti e iniziative imprenditoriali.
CASSA DEL
NOTARIATO
10
SOCI
FRANCESCO DE PAOLIS, socio fondatore, responsabile dell’Area Pianificazione e
Corporate Finance ha coordinato numerosi incarichi di valutazione, predisposizione di
piani economico finanziari, privatizzazione e operazioni di M&A. Laurea in Economia e
y In precedenza
p
ha lavorato p
per KPMG
Commercio e MBA Columbia University.
Consultants, Eli Lilly & Co. e Peat, Marwick, Mitchell & Co.
BRUNO PIPERNO, socio fondatore, responsabile dell'Area Organizzazione, Sistemi
Amministrativi e di Controllo. Laurea in Economia e Commercio e MBA Michigan
University In particolare ha assistito l’Agenzia
University.
l Agenzia delle Entrate
Entrate, l’Agenzia
l Agenzia delle Dogane e il
Fondo del Ministero delle Finanze nella definizione delle specifiche e nell'avvio dei
sistemi contabili e gestionali. In precedenza ha lavorato in Andersen Consulting e
Arthur Andersen.
FRANCESCO
C SCO ANTONELLI,
O
Partner e responsabile dell’Area Consulenza
C
S
Strategica e
Marketing. Laurea in Economia e Commercio. In particolare si occupa di processi
aziendali con particolare attenzione all’utilizzo delle nuove tecnologie, gestione clienti e
dei sistemi informativi di marketing. In precedenza ha lavorato per Stream, Somea,
Garzanti Curcio
Garzanti,
Curcio.
FABRIZIO LANZA TOMASI, Partner e responsabile dell‘Area Sistemi Informativi e
Contabili. Laurea in Scienze dell’Informazione. Segue interventi sulle strategie dei
sistemi informativi, contabilità generale e nell'area amministrativa-contabile di
importanti Istituti di credito e di enti pubblici. In precedenza ha lavorato per Andersen
Consulting e per Olivetti.
11
MAURIZIO NACAMULLI, 51 anni, Partner e responsabile di progetti nell’area dei
sistemi amministrativi e contabili e della formazione. Laurea in Economia e
Commercio. Ha assistito tra gli altri il Fondo di Previdenza del Ministero dell’Economia
e delle Finanze, la FNOVI, il San Carlo di Napoli e Poste Italiane. In precedenza ha
lavorato per Ernst & Whinney e Reconta Ernst & Young.
ASSOCIATI
MASSIMO BONETTI, Associato, è esperto di sviluppo organizzativo, risk assessment,
risorse umane, customer relationship management e gestione di processi di
cambiamento. Laurea in Economia e Commercio e specializzazione in pianificazione
strategica (Sda Bocconi).
Bocconi) In precedenza ha lavorato per Saipem S
S.p.A.
p A (Gruppo Eni)
Eni),
EDS Italia.
CHIARA LORENZELLI, Associata, si occupa di sviluppo organizzativo, pianificazione
strategica e di interventi di Corporate Finance. Laurea in Economia e Commercio,
D tt
Dottore
Commercialista
C
i li t e R
Revisore
i
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Conti.
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Ha assistito
i tit INARCASSA
INARCASSA, AMA
AMA, P
Poste
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Italiane, Swedish Match, ANAS S.p.A..
ROBERTO MAGNIFICO, consolidata esperienza nell’area di Corporate Finance,
Finanza Strutturata e Capital Markets,
Markets ha assistito e coordinato numerosi clienti
italiani ed esteri. Laurea in Economia e Commercio, ha iniziato la carriera in Lehman
Brothers, Banco di Roma, UBS, Barclays Capital e Dresdner Kleinwort Wasserstein.
E’ stato membro del CdA di SGR e altre società finanziarie.
ALBERTO RONCI, Associato, si occupa di Logistica e Sviluppo Organizzativo. Laurea
in Ingegneria Civile Edile e Master in Ingegneria per la Gestione d’Impresa. In
precedenza ha gestito un’impresa metalmeccanica per la progettazione ed esecuzione
d’impianti di trasportatori a nastro, ha lavorato per MC Consulting, Efeso Consulenza
Gruppo Solving,
Solving Idrotecna e Italgenco del Gruppo IRI
IRI.
SILVIA ROSA, Associato, si occupa principalmente di Organizzazione, Sistemi
Amministrativi e di Controllo. Laurea in Economia e Commercio, Dottore
commercialista, Revisore dei conti, Professore di Bilanci e Certificazioni Aziendali
presso l’Università Marconi. Tra gli altri assiste l’Agenzia delle Entrate, INEA ed
Equitalia nello sviluppo dei sistemi contabili individuali e di gruppo.
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CONTATTI
ANDREA DI PIETRO,
PIETRO Associato,
Associato consolidata esperienza nella Consulenza contabile
e fiscale, ha assistito e coordinato numerosi clienti italiani ed esteri. Dottore
Commercialista, Revisore dei Conti, Master in diritto tributario presso la Luiss
Management, inizia la carriera presso lo studio di consulenza legale e tributaria
p
dei servizi di assistenza nel transfer p
pricing.
g
dell’Arthur Andersen. E’ responsabile
BUSINESS VALUE S.r.l.
Via di Panico, 54
00186 Roma RM - Italia
Telefono:
Fax:
Sito :
+39 06 686 1458 (r.a.)
+39 06 686 1592
www.businessvalue.it
Contatti
F. De Paolis:
B Piperno:
B.
A. Di Pietro:
13
[email protected]
bpiperno@businessvalue it
[email protected]
[email protected]