Contributi pubblici – Fisco e Contabilità

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S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI
MARTINO
19 novembre 2014 – Sala Convegni – C.so Europa 11 - Milano
Modalità di contabilizzazione dei
finanziamenti pubblici ed aspetti fiscali
Riccardo Campi
1
S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
PAROLE CHIAVE
2
Terminologia tecnica
Normativa/prassi
italiana:
Prassi
internazionale
Public
Grants
CTB
3
Classificazione CTB
Contabilità:
• CTB in conto esercizio;
• CTB in conto impianti/capitale.
Fisco:
• CTB ricavi ex art. 85 del TUIR;
• CTB sopravvenienza attiva ex art. 88 co. 3
lett. b) del TUIR;
• CTB in conto impianti.
4
Siti utili
OIC
www.fondazioneoic.eu
IAS
www.ifrs.org
Circolari
def.finanze.it
5
ASPETTI CONTABILI
6
La classificazione (OIC 12, 13 e 16 – IAS
20)
CTB classificati come valore della produzione (A.5 CE) (OIC 12)
CTB in conto interessi – diminuzione costo (C.17 CE) o interessi (C16)
se percepiti successivamente alla rilevazione degli interessi (OIC 12)
CTB per acquisti: acquisti al lordo, rimanenze al netto (OIC 13)
Conto capitale: diminuzione costo cespiti (B SP) o (preferibile) in
c/economico pro quota su periodo amm.to. (A.5 CE) (OIC 16)
CTB come sopravvenienze se a fronte eventi straordinari (OIC 12)
7
Momento di rilevazione
Sia per OIC che per IAS:
«ragionevole certezza che le condizioni
previste per il riconoscimento del contributo
sono soddisfatte»
Quindi:
• Al momento della delibera dell’ente
pubblico
• O all’emissione del mandato di pagamento
8
Condizione sospensiva
La contabilizzazione dei CTB avviene quando
si è avverata la condizione sospensiva (es.
ctb anticipati per investimenti)
9
Condizione risolutiva/revoca
Sopravvenienza passiva nel momento in cui
si avvera la condizione risolutiva o il
finanziamento viene revocato
10
OIC 13 #96 e 97– CTB a fronte di acquisti
CTB in portati in deduzione al costo di
acquisto dei materiali.
– Al solito i CTB sono indicati separatamente
nella voce A5 “altri ricavi e proventi”;
– costi sostenuti per gli acquisti al lordo dei
CTB ricevuti;
– variazione delle rimanenze al netto dei CTB
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OIC 16 (vers. Agosto 2014)– Dettaglio
contabilizzazione CTB c/impianti
1. Rilevazione CTB:
DR Banca AV: Risconti Passivi
2. Ammortamento annuo (segue amm.to
bene):
DR Risconti AV: A.5 (CTB c/es)
3. Effetto imposte anticipate: CTB tassati
per competenza: non generano imposte
anticipate
12
Fidejussioni emesse per rischio
restituzione
OIC 22:
Obbligo esposizione tra i conti d’ordine
13
IAS 20: classificazione CTB
In
denaro
•Da contabilizzare al
numerario
In beni
o
servizi
•Da valutare al fair value
= valore normale
14
IAS 20 – Disclosure – cosa indicare in NI
(a) Metodo di contabilizzazione e la
iscrizione in SP/CE;
(b) Natura e misura dei CTB (anche in
natura)
(c) Condizioni sospensive/risolutive
eventualmente accertate e ogni rischio di
non corrersponsione/restituzione
15
ASPETTI FISCALI
16
Soggetto erogante
Ai fini dell'imponibilità fiscale dei CTB
derivanti da contratto e di quelli in conto
esercizio non rileva la natura pubblica o
privata del soggetto erogante. In entrambi i
casi, si tratta, infatti, di erogazioni
produttive di ricavi.
17
Momento rilevazione fiscale - competenza
Emissione
provvedimento
Al momento
della certezza
dei requisiti
18
Il momento esatto della certezza
• Notifica del provvedimento (se decreto)
• Pubblicazione del provvedimento (se non
decreto)
19
IRPEF – IRES - particolarità
CM CTB sottoposti a
73/94 condizione risolutiva
• L’'eventuale verificarsi della condizione risolutiva, in data successiva alla
concessione dell'agevolazione, costituisce presupposto per la restituzione
dell'incentivo medesimo. Conseguentemente, sotto il profilo fiscale, dovrà essere
rilevata una sopravvenienza passiva il cui trattamento fiscale coinciderà con
quello riservato al contributo al momento del suo incasso
20
CM CTB sottoposti a
73/94 condizione sospensiva
• Se l'atto di erogazione od il provvedimento di
concessione di un contributo è sottoposto a
condizione
sospensiva, lo stesso non è idoneo a produrre in
via definitiva conseguenze giuridiche in ordine agli
obblighi e ai diritti ad esso riconducibili, fino al
verificarsi della condizione.
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RM CTB in conto canoni di
56/94 leasing
• I CTB in conto canoni di leasing riducono l'onere sostenuto dal conduttore per le
spese dei canoni di locazione finanziaria e rappresentano CTB in conto esercizio,
indipendentemente dal soggetto che li eroga
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RM
100/02 CTB in conto impianti
• i CTB sono imputati al C/E tra gli "Altri ricavi e proventi" (voce A.5) e sono rinviati
per competenza;
• i CTB sono portati a riduzione del costo dei cespiti a cui si riferiscono.
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IVA - particolarità
CM
34/13 Assoggettamento IVA
• Si fa riferimento alla norma istitutiva riguardo l’assoggettamento ad IVA;
• Se non previsto: valutare caso per caso
• Acquisizione risultati da parte di ente erogante: controprestazione ed IVA
• Se responsabilità per inadempimento allora «corrispettivi» ed assoggettamento
IVA
• Criterio residuale: verificare se rapporto «contrattuale» (obblighi di fare, non fare
permettere)
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CTB a fronte di calamità /crediti d’imposta
Sono considerati CTB in conto esercizio
/sopravvenienze art.88 tuir …
… a meno che l’imponibilità sia esclusa dal
provvedimento normativo che li istituisce
(es. rm38/2008)
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CTB «misti»
Sono quelli erogati (es. per Start up) a
fronte di:
– spese di acquisizione di beni strumentali
ammortizzabili;
– spese di altra natura (es. spese per
consulenze, studi di fattibilità, indagini di
mercato, ecc.).
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Trattamento CTB misti
Investimento € 100.000
Contributo 40% = 40.000€
Spesi € 60.000 in impianti
60.000*40%= 24.000 conto
impianti
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Spesi € 40.000 in consulenze
40.000*40%=
16.000 conto esercizio
Particolarità IRAP
(art.5 co.3 446/97 – rm 60/08)
i CTB erogati in base a norma di legge
continuano a concorrere comunque alla
formazione del valore della produzione,
fatta eccezione per quelli correlati a
costi indeducibili
(es. CTB a riduzione del costo del lavoro)
28
In sintesi
29
Ritenuta 4% (art.28 co.2 DPR 600/73)
La ritenuta si applica su tutti i CTB erogati
alle imprese, fatta eccezione per quelli per
l'acquisto dei beni ammortizzabili
• Sono esclusi quindi i CTB che sono considerati
non imponibili dalla norma istitutiva
• Sono inclusi i CTB in conto capitale
• Sono esclusi i CTB in conto impianti
30
S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
Grazie per l’attenzione!
Riccardo Campi
Cell: +39 3482687710
[email protected]
Web Site www.studio-campi.it

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