Circolare8 - 2008 - Studio Associato Agosta

Dott. Carlo Agosta
Dott. Enrico Pogolotti
Dott. Davide Mancardo
Dott.ssa Chiara Valente
Dott.ssa Stefania Neirotti
Torino, lì 3 marzo 2008
Circolare n. 8/2008
OGGETTO: Detrazione IVA per gli acquisti relativi ai veicoli stradali a motore
La legge 24/12/2007 n. 244 (Legge Finanziaria 2008) ha operato un riordino delle regole di
detrazione dell’imposta sul valore aggiunto afferente gli acquisti relativi ai veicoli stradali a motore.
Come si ricorderà, a seguito della sentenza della Corte di Giustizia del 14/9/2006 (Causa C228/05), che ha dichiarato non compatibili con la normativa comunitaria le limitazioni del diritto
alla detrazione dell’IVA stabilite dal previgente art. 19-bis 1 del D.P.R. n. 633/1972 per l’acquisto
di autovetture, il Governo italiano aveva chiesto al Consiglio dell’UE un’autorizzazione per limitare
il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti di autovetture e relative spese accessorie nella
misura del 40 per cento. Il provvedimento autorizzativo, che stabiliva anche termini e condizioni di
tale diritto, è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale dell’Unione Europea il 27/6/2007, diventando
immediatamente e direttamente applicabile nel nostro ordinamento.
La Legge Finanziaria 2008 ha riformulato l’art. 19-bis 1, con lo scopo di rendere più aderente
al dettato comunitario la norma interna.
Con la presente circolare si intende offrire un quadro di sintesi, alla luce anche dei recenti
orientamenti ministeriali.
Limiti alla detrazione dell’imposta relativa all’acquisto di veicoli
Occorre in primo luogo evidenziare che l’art. 19-bis 1 del citato D.P.R. n. 633, nella versione
riformulata, non fa più riferimento ad autovetture ed autoveicoli, ma introduce la nozione unitaria di
“veicoli stradali a motore”, mutuata dalla normativa comunitaria. Rientrano in tale nozione tutti i
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veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di
persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg. e il cui numero di posti a
sedere, escluso quello del conducente, non è superore a otto.
Ne consegue che tutti i veicoli rientranti nella definizione sopra riportata sono assoggettati
alla medesima disciplina, indipendentemente dalla classificazione in sede di immatricolazione ai
fini del Codice della strada. Così, tale nozione comprende anche gli autoveicoli per uso promiscuo
di persone e cose, carrozzati a pianale o a cassone con cabina profonda anche fenestrato, per i quali
prima erano stabilite regole specifiche in ordine alla detrazione dell’IVA.
Pertanto, in base alla nuova disposizione, l’IVA relativa all’acquisto dei veicoli come sopra
definiti è ammessa in detrazione nella misura forfetaria del 40 per cento se tali veicoli non sono
utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, arte o professione.
Di conseguenza, è ammessa la detrazione dell’imposta nella misura integrale, laddove sia
esclusa qualsiasi destinazione a finalità estranee all’attività dell’impresa o del lavoro autonomo,
fermo restando l’onere probatorio a carico del contribuente circa l’inerenza totale del mezzo.
E’ di tutta evidenza che, in assenza di specifiche indicazioni, non è agevole provare la
destinazione esclusiva del veicolo all’attività imprenditoriale o professionale; al proposito,
l’Assonime, nella circolare n. 11 del 14/2/2008, fa riferimento a procedure aziendali le quali
documentino in modo preciso e dettagliato l’utilizzo dei beni per lo svolgimento della suddetta
attività.
Resta ferma la detraibilità dell’imposta relativa all’acquisto di veicoli che rientrano
nell’oggetto dell’attività propria dell’impresa (acquistati per la rivendita, utilizzati per il noleggio o
leasing, ovvero come taxi) o da rappresentanti di commercio.
La nuova disciplina torna applicabile a tutte le spese relative ai veicoli in oggetto: acquisto,
importazione, leasing o noleggio, spese accessorie. Quanto a queste ultime, la detraibilità
dell’imposta è ammessa nella stessa misura in cui è ammessa la detrazione dell’imposta relativa
all’acquisto dei veicoli stessi. Per spese accessorie si intendono non solo le prestazioni di custodia,
manutenzione e riparazione, ma anche gli acquisti di carburanti, lubrificanti, componenti e ricambi.
La Legge Finanziaria 2008 ha inoltre compreso nel suddetto elenco anche i transiti stradali,
per i quali la norma previgente stabiliva la totale indetraibilità.
Come è ovvio, non sono assoggettati alla descritta disciplina i veicoli che non rientrano nella
nozione più sopra riportata, vale a dire i trattori agricoli e forestali e i mezzi con massa massima
autorizzata superiore a 3.500 kg. o con numero di posti a sedere superiore a otto, escluso il
conducente, per i quali tornano applicabili le ordinarie modalità di detrazione.
In ordine alla decorrenza, le nuove disposizioni, relative ai veicoli stradali a motore, si
applicano a decorrere dal 28 giugno 2007, nella considerazione che le modifiche introdotte
recepiscono il contenuto della citata Decisione UE del 27/6/2007.
Va infine segnalato che, attraverso una modificazione dell’art. 13 del D.P.R. n. 633/1972,
diventa norma di legge il principio comunitario secondo cui, in caso di vendita di un bene
acquistato con detrazione parziale, la base imponibile è determinata in percentuale corrispondente a
quella dell’imposta detratta.
Resta ferma l’esenzione prevista dall’art. 10, n. 27-quinquies, del D.P.R. n. 633/1972 per le
cessioni di beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale dell’IVA.
Tuttavia, la Legge Finanziaria 2008 non ha risolto la questione della determinazione della
base imponibile delle rivendite degli autoveicoli successive alla prima. Infatti, è da ritenere che la
disposizione contenuta nell’art. 30 della Legge n. 388/2000 – che consentiva ai rivenditori di veicoli
usati, i quali avessero acquistato detti beni assoggettati ad IVA su una base imponibile ridotta al 10
o 15 per cento, di applicare il regime del margine – non trovi più applicazione, con l’evidente
conseguenza di una duplicazione dell’imposta.
Messa a disposizione del personale dipendente di veicoli
Per quanto concerne la messa a disposizione di veicoli stradali a motore effettuata dal datore di
lavoro nei confronti del proprio personale dipendente, la base imponibile della prestazione è
costituita dal valore normale del servizio reso, se è previsto un corrispettivo inferiore a tale valore.
Con decorrenza dall’1 marzo 2008, è stabilito che si assume quale valore normale l’importo
determinato a norma dell’art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR, comprensivo delle somme
eventualmente trattenute al dipendente e al netto dell’IVA, vale a dire l’importo che costituisce il
parametro per la determinazione dell’ammontare del cd. fringe benefit ai fini delle imposte sul
reddito (30% dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri
calcolato sulla base di tabelle elaborate dall’ACI).
Invece, la messa a disposizione dei veicoli a titolo gratuito nei confronti di dipendenti non
costituisce prestazione imponibile, e pertanto non rileva ai fini dell’IVA.
La Risoluzione n. 6 del 20/2/2008 del Ministero dell’Economia e delle Finanze –
Dipartimento per le Politiche Fiscali – impone peraltro ai datori di lavoro che concedono in uso
promiscuo
ai dipendenti autovetture aziendali, di effettuare determinate scelte operative per
aumentare (anche in misura rilevante) i vantaggi fiscali.
La risoluzione conferma il diritto alla detrazione IVA del 100% relativamente ai veicoli messi
a disposizione dei dipendenti (e quindi il concetto di uso esclusivo) a condizione che:
•
a fronte dell’utilizzo del veicolo anche per fini privati venga emessa fattura con IVA;
•
l’importo totale del corrispettivo addebitato (IVA inclusa) corrisponda almeno al valore
convenzionale del fringe benefit di cui sopra.
Viceversa, qualora l’auto venga messa a disposizione del dipendente a titolo gratuito od
esponendo il valore convenzionale solo nella busta paga, senza addebito del corrispettivo con IVA,
si ricadrebbe nella categoria delle auto non interamente utilizzate per finalità imprenditoriali, con
diritto alla detrazione al 40%.
Restiamo a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e porgiamo cordiali saluti.
Studio Associato Agosta