Gli immobili, la nautica e i porti in Francia

Direction des Services Fiscaux
des Alpes Maritimes
_____________
LA FISCALITA’
IMMOBILIARE
IN FRANCIA
______________
Conferenza del 6 luglio 2005.
1
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
L ’acquisto
ÞL ’acquisto può concernere
Äun immobile
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Ädei titoli di società a preponderanza
immobiliare (società civile immobiliare,
società di capitali)
ÞL ’acquisto può essere effettuato da
Äuna persona fisica
Äuna società di persone o di capitali
2
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
L ’acquisto
E’ necessario distinguere due casi
Þ Immobile la cui costruzione è conclusa da
meno di cinque anni
ÄTVA al tasso del 19,6% sull’imponibile
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ Immobile la cui costruzione è conclusa da
più di cinque anni
ÄImposta di registro del 4,89% se si tratta
dell’acquisto di un immobile
ÄImposta di registro del 4,80% se si tratta
dell’acquisto di titoli di società a
preponderanza immobiliare
3
Il possesso
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ2-1 comodato gratuito
Þ L’immobile appartiene a una persona fisica
o a una società di persone composta
unicamente di persone fisiche.
Äesonero dalle imposte sul reddito
Äimposta fondiaria sulle proprietà edificate
Ätassa di abitazione a nome degli occupanti
Þ L’immobile appartiene a una società di
capitali.
Äassoggettata all’imposta sulle società sul
valore locativo reale ridotto delle sole spese
del proprietario, dell’ammortamento e delle
interessi finanziari sui prestiti contratti per
l ’acquisto dell’immobile.
Äassoggettata all’imposta fondiaria sulle
proprietà
immobiliari e alla tassa
4
d ’abitazione per l ’occupante.
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ2-2 quando l’immobile è destinato a nuda
locazione.
Þ2-2-1 nel caso di una persona fisica o per una
società di persone composta unicamente di
persone fisiche.
Äreddito sottoposto all’imposta sul reddito
(aliquota minima 25%) nella categoria dei redditi
fondiari.
Äcontributo sui redditi di locazione (CRL)
all’aliquota del 2,5%, se l ’immobile è stato
costruito da più di 15 anni.
Se si tratta di un locale professionale, c’è la
possibilità di optare per la TVA al posto della CRL.
Äimposta fondiaria sulle proprietà immobiliari.
Äimposta sul patrimonio calcolata sul valore
venale, se posseduto da persona fisica o il valore
dell’attivo netto, per il possesso da parte di una
qualsiasi società. Il valore deve eccedere 762.000
euro al primo gennaio dell’anno.
5
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ2-2-2 nel caso di una società di capitale
Le differenze col regime preso in esame
precedentemente concerne:
ÄL ’imposta sull’utile delle società.
- aliquota del 15% fino a 38.120 euro;
- aliquota del 33,33 al di sopra di 38.120 euro.
ÄL’imposta sul patrimonio.
- non c’è imposta sul patrimonio per le società.
ÄCRL o TVA
ÄImposta
fondiaria
sulle
proprietà
immobiliari.
ÄTassa d’abitazione per l’occupante.
6
Il possesso
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ2-3 nel caso dell’immobile destinato all’affitto
ammobiliato.
Þ2-3-1 da parte di una persona fisica o una
società in nome collettivo composta di persone
fisiche.
ÄLocazione a titolo non professionale
(ricavi inferiori o pari a 23.000 euro).
Imposta sul reddito: utili industriali e
commerciali (BIC) secondo il regime della
micro-impresa (ricavi pari al massimo a
76.300 euro) o quello del regime
semplificato.
7
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
ÄLocazione a titolo professionale se sono
soddisfatte due condizioni:
- iscrizione nel registro del commercio e
delle società;
- ricavi annuali eccedenti 23.000 euro oppure
ricavi da locazione superiori al 50% di tutti i
ricavi.
Ÿ Imposta sui redditi: se il regime impositivo
è quello reale è possibile detrarre il deficit
dall’imponibile globale (di tutti i redditi)
Ÿ Bene esonerato dall’imposta sul patrimonio.
Þ2-3-2 nel caso di una società di capitali o di
una SCI.
Ä Differenze con il regime della locazione a
titolo professionale:
- Imposta sulle società all’aliquota del 15%
fino a 38.120 euro e all’aliquota di 33,33 a di
8
sopra di tale cifra.
La cessione
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ3-1 caso di una persona fisica o di una
società di persone (francesi o non) composta
unicamente di persone fisiche.
Ä Se esiste un plusvalore (prezzo di vendita prezzo d’acquisto), assoggettamento regime
del plusvalore immobiliare degli individui con
un prelievo del 16% se il contribuente è
residente nell’unione europea.
Ä Esonero possibile:
Ÿpossesso del bene da più di 15 anni
Ÿabitazione in Francia di persone
intracomunitarie (persone fisiche) sotto
condizione.
ÄSospensione d’imposizione possibile in
caso di scambio di titoli di società a
preponderanza immobiliare se apportati9 a
una società sottoposta a l’IS.
La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
Þ3-2 nel caso di una società di persone
(francesi o straniere) dove gli associati sono
degli enti morali residenti in uno Stato
membro dell ’Unione europea.
ÄAssoggettamento del plusvalore al un
prelievo di un terzo (33,33%).
ÄSe associati in società di capitali:
assoggettamento all’imposta sulle società col
prelievo di un terzo (33,33%).
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
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La fiscalità
fiscalità
immobiliare
I - L ’acquisto
II - La detenzione
2-1 in godimento
gratuito
2-2 locazione non
ammobiliata
2-3 locazione
ammobiliata
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ3-3 nel caso di un ente morale sottoposto
all’imposta sulle società.
ÄIl plusvalore è pari alla differenza fra il
prezzo di vendita netto e il prezzo di costo
ridotto del 2% per ogni anno intero di
possesso (sul valore della costruzione).
Äassoggettamento del plusvalore con
prelievo di un terzo (33,33%), qualunque sia
la sede della società all’estero (IS per le
società francesi). Nessun esonero.
ÄAssoggettamento dell’utile inclusa la
plusvalenza già sottoposta al prelievo di un
terzo all’imposta sulle società.
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IMBARCAZIONI DA DIPORTO
E TVA
Direction des services fiscaux des Alpes- Maritimes
12
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
___________
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
1. Le imbarcazioni da diporto «commerciali»
1.1. Definizione
F Per essere qualificati "commerciali",
un’imbarcazione deve soddisfare 3 condizioni :
• essere immatricolati come commerciale;
• essere utilizzato esclusivamente nel quadro
delle operazioni di locazione o noleggio;
• essere dotati di un equipaggio permanente.
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
13
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
___________
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
1. Le imbarcazioni da diporto « commerciali »
1.2. Le operazioni esenti
Art. 15-4 à 8 de la 6ème directive
Art. 262-II-2°, 3°, 6° et 7° à 10 ° du CGI
F consegna, riparazione, trasformazione,
manutenzione, noleggio, locazione delle imbarcazioni e
degli oggetti incorporati o utilizzati in mare
F vettovagliamento
F prestazione di servizi per i bisogni diretti dei
battelli e loro carico
F Trasporti marittimi di viaggiatori provenienti o in
viaggio verso l’estero
14
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
___________
2. Le imbarcazioni da diporto "non commerciali"
2.1. La consegna di imbarcazioni nuove
F Definizione: < 3 mesi o < 100 h di navigazione
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
(art.28 quater de la 6ème directive et 298 sexies du CGI)
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
F All’interno (del Paese): TVA sul prezzo totale
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
(art.8-1 de la 6ème directive et 258-I du CGI)
F Esportazione: esonero
(art. 15 de la 6ème directive et 262 du CGI)
F Importazione: TVA alla dogana
(art. 8-2 de la 6ème directive et 291 du CGI)
F Intra-comunitaria: TVA nei paesi di destinazione
(art. 28 quater de la 6ème directive et 298 sexies du CGI)
15
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
___________
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
2.2. La consegna di imbarcazioni d’occasione
F Definizione: > 3 mesi o > 100 h di navigazione
(art.28 quater de la 6ème directive et 298 sexies du CGI)
F All’interno (del Paese): TVA sul margine o sul
prezzo totale (assoggettato), o esonero (nonassoggettato)
(art. 8-1 de la 6ème directive et 258-I du CGI)
F Esportazione: esonero
(art. 15 de la 6ème directive et 262 du CGI)
F Importazione: TVA in dogana
(art. 8-2 de la 6ème directive et 291 du CGI)
F Intra-communautaria: TVA sul margine nei
paesi di provenienza, o TVA sul prezzo totale nei
paesi d’arrivo o esonero (non-esigibile)
(6ème et 7ème directives, art 297 A et C du CGI)
16
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
___________
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
2.3. Le consegne dei beni a bordo delle
imbarcazioni "non commerciali"
F TVA nei paesi di provenienza o di montaggio o
d’installazione
(art. 8-1.a et b de la 6ème directive et 258-I.a et b du CGI)
F Esportazione: esonero (documento doganale)
(art. 15 de la 6ème directive et 262 du CGI)
F consegna intra-comunitaria: esonero
(identificativo di TVA (partita IVA) e spedizione o
trasporto verso altro Stato dell’UE)
(art. 28 quater de la 6ème directive et 262 ter du CGI)
17
Imbarcazioni
2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni
da diporto e
"non commerciali"
TVA
___________ F Locazione: TVA nello Stato dell’UE dove si
trova lo stabilimento del locatore salvo che
1. Le imbarcazioni da
l’imbarcazione sia utilizzata dal locatariofuori dalle
diporto commerciali
acque territoriali dell’UE.
2. Le imbarcazioni da
diporto non
In mancanza di stabilimento all’interno dell’UE:
commerciali
TVA nello Stato dell’UE dove viene utilizzata
2.1. La consegna di
l’imbarcazione
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
(art. 9-3 de la 6ème directive et 259 A-1° du CGI)
F Crédit-bail (Leasing): in Italia e in Francia le
operazioni di leasing sono delle prestazioni di
servizi èapplicazione delle regole sulla locazione
(art. 9-3 de la 6ème directive et 259 A-1° bis du CGI)
18
Imbarcazioni
da diporto e
TVA
2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni
"non commerciali"
F Riparazione, manutenzione, perizie :
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
il regime TVA nello Stato in cui risiede il
prestatario di servizi salvo se:
• identificativo TVA (partita IVA) dell’acquirente è
di uno Stato dell’UE diverso rispetto a quello del
prestatario di servizi
• e il natante è spedito o trasportato in uno Stato
dell’UE diverso da quello nel quale la prestazione è
stata eseguita.
(Art.9-2.c de la 6ème directive et 259 A-4° bis du CGI)
19
Imbarcazioni
da diporto e
___________
TVA
1. Le imbarcazioni da
diporto commerciali
2. Le imbarcazioni da
diporto non
commerciali
2.1. La consegna di
imbarcazioni nuove
2.2. La consegna di
imbarcazioni
d’occasione
2.3. Le consegne a
bordo
2.4. Le prestazioni
delle imbarcazioni
non commerciali
2.4. Le prestazioni di servizi delle imbarcazioni
"non commerciali"
F Trasporto di natanti: tassazione nel luogo dove
si trova lo stabilimento del prestatario di servizi
(art. 9-1 de la 6ème directive et 259 du CGI)
F Messa a disposizione di personale: TVA nello
Stato dell’UE del prestatario salvo se :
- acquirente assoggettato alla TVA in un altro Stato
dell’UE
- o acquirente stabilitosi fuori dell’UE
(art. 9.2.e de la 6ème directive et 259 B du CGI)
20
La fiscalità applicabile agli azionisti
dei porti turistici privati
Direction des services fiscaux des Alpes- Maritimes
21
L ’acquisto
La fiscalità
fiscalità
applicabile agli
azionisti dei porti
da turismo privati
I - L ’acquisto
Þ Azioni o parti della società concessionaria del
porto che concede l’uso di un ormeggio.
Þ Condizioni: ottenimento di un titolo
amministrativo chiamato contratto d’affitto
II – Il possesso
Imposte dovute:
III - La cessione
Ä Imposta di registrazione del 4,89%.
Äregime della TVA immobiliare
nel caso di incompiutezza del porto
oppure
nei cinque anni dal completamento del porto
e in occasione della prima cessione ad un
privato (non «marchand de biens»).
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
22
Il possesso di azioni o parti
La fiscalità
fiscalità
applicabile agli
azionisti dei porti
da turismo privati
I - L ’acquisto
II – il possesso
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
Þ2-1 A disposizione dell’azionista senza
locazione.
Äesonero.
Þ2-2 Locazione occasionale o abituale .
ÄImposte dirette.
Ÿ Esonero per le persone fisiche non
residenti o per le società di persone
composta soltanto di persone fisiche non
residenti, le società di capitali aventi la loro
sede in un paese convenzionato, senza
stabilimento stabile.
Ÿ Solo le persone fisiche residenti in un
paese non convezionato sono imponibili
nella categoria degli utili non commerciali
come possono essere tutti i residenti in
23
Francia.
Il possesso di azioni o parti
La fiscalità
fiscalità
applicabile agli
azionisti dei porti
da turismo privati
I - L ’acquisito
II – il possesso
III - La cessione
Þ2-2 Locazione occasionale o abituale .
ÄTVA :
ŸFranchigia fino a 27000 euro di locazione.
ŸTVA all’aliquota del 19,6% al di sopra di tale
cifra.
ÄISF :
si tratta di un bene mobile, non imponibile in virtù
della convenzione franco-italiana del 5 ottobre 1989.
ÄTassa del 3% sulle persone giuridiche:
Non applicabile, perchè si tratta di un diritto
personale e non reale.
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
ÄDiritti di trasferimento del bene a titolo
gratuito :
Imponibile in virtù della convenzione francoitaliana sulle successioni e donazioni del24 20
dicembre 1989.
La cessione
La fiscalità
fiscalità
applicabile agli
azionisti dei porti
da turismo privati
I - L ’acquistio
II – Il possesso
III - La cessione
Direction des
services fiscaux des
Alpes Maritimes
ÄGli associati non hanno che un diritto
d’uso. Alcun prelievo è dovuto a titolo di
plusvalore immobiliare.
ÄDue soli casi possibili d’imposizione del
guadagno realizzato:
Ÿ Titoli presenti all’attivo di una stabile
organizzazione in Francia;
Ÿ Partecipazione sostanziale nella società
concessionaria (a partire da 25% dei diritti).
25