Anno 2010 - ODCEC di Vasto

Anno 2010
N. RF 121
www.redazionefiscale.it
ODCEC VASTO
La Nuova Redazione Fiscale
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OGGETTO
SANATORIA - INTRASTAT CORRETTIVO E INTEGRATIVO
RIFERIMENTI
D.LGS 18/2010 – CM 5/2010 E 14/2010 – INFO FISCO 032, 108 E 109 DEL 2010
19/07/2010
SANATORIA INTRASTAT
Come noto, l’Italia ha recepito con ritardo significativo nell’ordinamento nazionale la cd.
“Direttiva servizi”; anche i conseguenti documenti interpretativi sono pertanto stati resi noti dopo
molti giorni di applicazione delle nuove disposizioni.
Documento Dlgs 18/2010 CM 53/2009 CM 5/2010 Emanazione in G.U. del 14/02/2010 31/12/2009 17/02/2010 Documento CM 14/2010 CM 36/2010 Emanazione 18/03/2010 21/06/2010 Tutto ciò ha indotto l’Agenzia a concedere con la CM 5/2010 un mini-sanatoria che prevede
l’esclusione da sanzioni alle seguenti condizioni:
Compilazione dell'Intrastat
VIOLAZIONI

errata (è stato indicato un dato in luogo di un altro)

incompleta (sono stati omessi alcuni dati obbligatori)
Intrastat per:
ELENCHI SANABILI

cessioni/acquisti di beni (Intra1-bis e Intra2-bis)

servizi resi/ricevuti (Intra1-quater) e Intra2-quater)
Intrastat:
PERIODI SANABILI
CONDIZIONE
SCADENZA

dei mesi da gennaio a maggio 2010 (per i mensili)

del 1° trimestre 2010 (per i trimestrali)
Si deve provvedere all’invio dei relativi Intrastat “integrativi”
Entro il 20/07/2010
OMESSA PRESENTAZIONE: non è sanabile gratuitamente e pertanto sarà solo ammesso
procedere al ravvedimento operoso:
 con la presentazione dell’Intrastat omesso entro il 30/09/2010
 versamento della sanzione di €. 51 (cioè 1/10 di €. 516)
CM 5/2010: “in sede di controllo, non applicherà sanzioni in caso di eventuali violazioni concernenti la compilazione dei
suddetti elenchi, relativi ai mesi da gennaio a maggio 2010 per gli obblighi mensili, nonché al primo trimestre 2010 per gli
obblighi trimestrali. Ciò a condizione che i contribuenti provvedano a sanare eventuali violazioni, inviando, entro il 20
luglio 2010, elenchi riepilogativi integrativi redatti secondo le modalità che saranno definite dalla normativa in corso di
emanazione.”
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Sintesi: il ritardo nel recepimento delle direttive comunitarie ha indotto l’Agenzia a concedere una
sanatoria che scade il 20 luglio 2010 con riferimento agli Intrastat:
- di beni (Intra-bis) e servizi (Intra-quater)
- contenenti errori o incompleti (sono esclusi quelli omessi)
- riferiti al 1° trimestre (contribuenti trimestrali) o ai mesi da gennaio a maggio (contribuenti mensili).
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CIRCOLARE DEL
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MODALITA’ DI INTEGRAZIONE
Occorre differenziare i seguenti casi:
A) SINGOLE OPERAZIONI NON INDICATE (Intrastat incompleto)
 richiede la presentazione di un elenco “integrativo” del precedente
N.B.: gli Intrastat, a differenza dell’Unico, non presentano nel Frontespizio la possibilità di indicare che
il modello è “correttivo nei termini” o integrativo” di elenchi precedenti; pertanto
 in generale: l’ultimo invio riferito al medesimo periodo “sostituisce” integralmente il precedente
 in deroga: l’invio del 20 luglio andrà a “sommarsi” ai precedenti invii
B) INDICAZIONI FORNITE NON CORRETTAMENTE (Intrastat errato)
 occorre ordinariamente presentare un Intrastat “correttivo” (Intra-ter per le cessioni o
Intra-quinquies per i servizi)
CRITERI DI COMPILAZIONE DEI MODELLI RETTIFICATIVI
Anche in tal caso vanno differenziati i casi seguenti.
1) RETTIFICA SU INIZIATIVA DEL DICHIARANTE
 Rettifica della parte fiscale (Intra-ter ed Intra-quater) nel caso di:
 rettifica operata nello stesso periodo in cui è annotata l’operazione principale: l’operazione
principale non è stata ancora riepilogata nell’Intrastat; nella esposizione sul modello la variazione
riduce l’ammontare dell’operazione principale (non si compila l’Intra-ter)
 rettifica operata successivamente al mese in cui è annotata l’operazione principale: è già stato
presentato il mod. Intrastat; in tal caso la variazione va indicata nei mod. Intra-ter
 Rettifica ai fini statistici (soli Intra-ter; si ricorda che tutti i dati inclusi negli Intra-servizi sono infatti
considerati “fiscali” e non statistici): i soggetti mensili devono operare le rettifiche anche ai fini
statistici; se l’errore riguarda:
 il valore statistico, la nomenclatura combinata o la natura della transazione (ed il soggetto
sia tenuto alla compilazione di detti dati): vanno utilizzati i modelli Intra-ter
 altri dati statistici: vanno effettuate con una comunicazione scritta alla dogana (es.: correzioni di
codici non validi dal punto di vista formale e variazioni di dati statistici non inclusi nel modello ter).
ERRORI NEI MOD. INTRA-SERVIZI: in caso di:
a) modifica (positiva o negativa) di qualsiasi informazione di una riga dettaglio in un precedente
Intra-quater:
- presentare l’Intra-quinquies (in col. da 2 a 5 vanno identificate le righe dell’Intra-quater da
modificare)
- indicare nelle col. da 6 a 14: tutti i dati comprensivi delle modifiche.
b) cancellazione di una riga dettaglio dichiarata in un precedente Intra-quater:
- presentare l’Intra-quinquies (in col. da 2 a 5 vanno identificate le righe dell’Intra-quater da
cancellare)
- non compilare le colonne da 6 a 14.
c) omissione di una prestazione di servizi non dichiarata in un precedente Intra-quater:
- si deve compilare un’apposita dichiarazione Intra-quater
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 non obbliga alla presentazione di un Intrastat “correttivo” (Intra-ter per le cessioni o
Intra-quinquies per i servizi), in deroga alle ordinarie modalità di correzione degli elenchi
 per quanto quest’ultimo deve ritenersi comunque possibile (sempre senza applicazione
di sanzioni) sia per i beni che per i servizi.
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Riferimenti al precedente Intra‐quater Dati da esporre già emendati 2) RETTIFICA SU SOLLECITO DEGLI UFFICI
Non vanno compilati gli Intra-ter (cessione di beni) o Intra-quinquies (servizi).
In generale, vanno utilizzati i modelli
 Intra-bis (cessione di beni)
 Intra-quater (servizi)
con indicazione:
 dei soli dati oggetto di correzione, cui va attribuito lo stesso numero progressivo indicato in precedenza
 del periodo di riferimento dell’Intrastat errato
 del numero di partita IVA.
ESEMPIO1 - cessioni
ditta di Verona ha effettuato nella UE nel 2009 cessioni > 50.000 in un trimestre; nel 2010 ha pertanto
periodicità mensile dell’Intra1-bis e Intra1-quater.
A Gennaio 2010 ha effettuato le seguenti cessioni di beni, tutte franco fabbrica:
-) tre partite allo stesso cliente austriaco, ai seguenti prezzi:
10/01: scarpe da ginnastica con suola in gomma: € 10.000 (a mezzo vettore; 400 paia per 120 Kg)
25/01: scarpe da ginnastica con suola in gomma: € 5.000 (a mezzo vettore; 200 paia per 60 Kg)
30/01: scarpe da uomo in cuoio:
€ 2.500 (a mezzo ferrovia; 100 paia per 40 Kg)
-) due partite di scarpe da ginnastica con suola in gomma a cliente tedesco per € 10.000 (con vettore).
Si supponga ore che a febbraio 2010 egli abbia, alternativamente:
1) omesso di presentare l’Intrastat: potrà solo procedere al ravvedimento operoso:
 presentando l’Intra1-bis
Prog Acquirente Stato Cod. Iva 2 3 AT U31724910 AT U31724910 DE 145672394 TOTALE 1 1 2 3 
Ammontare in euro 4 15.000 2.500 10.000 27.500 Natura Trans. 5 1 1 1 Nomencl. combinata 6
6402 9910
6403 5115
6402 9910
Massa netta 7
180
40
120
Unità supplem.
8
600
300
400
Valore Statistico 9
16.000
3.500
12.000
Cond. Cons. 10 E E E Intra1‐bis Mod. Trasp 11 3 2 3 Paese dest. 12
AT
AT
DE
Prov. orig. 13
VR
VR
VR
versando la sanzione di €. 51 (cod. 8911) entro il termine del 30/09/2010
2) dimenticato di indicare la cessione al tedesco; egli potrà regolarizzare senza sanzioni
alternativamente:
 presentare un altro Intra1-bis indicante il medesimo periodo “Gennaio 2010” e riportante la sola 3
riga del modello di cui sopra
 presentare un Intra1-ter con indicazione della sola “variazione”
Prog. 3 … Numero progressivo rispetto all’ultima operazione indicata nell’Intra1‐bis originario Periodo di riferimento Mese Trim Anno 0 … 0 … 2010 … Acquirente Stato Cod. Iva DE 145672394
… …
Segno
+
…
TOTALE
Il segno positivo indica che la variazione è in aumento Rettifiche
Ammontare
Natura in euro trans. 10.000
1
…
Nomenclat. combinata 6402 9910 Intra 1 ter Valore statistico
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ESEMPI
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3) indicato la cessione al tedesco per l’importo errato di €. 8.000; egli dovrà (nessuna sanzione):
 presentare un Intra1-ter con indicazione della “variazione”.
Numero assegnato in origine all’operazione nell’Intra1‐bis relativo
Prog. Periodo di riferimento Mese Trim Anno 3 … 0 … 0 … Acquirente Stato Cod. Iva DE 145672394
… …
2010 … Segno
+
…
TOTALE
Il segno positivo indica che la variazione è in aumento Rettifiche
Ammontare
Natura in euro trans. 2.000
1
…
Nomenclat. combinata 6402 9910 Intra 1 ter Valore statistico
12.000
Si indica la sola differenza ESEMPIO2 – servizi
La stessa ditta del precedente esempio abbia inoltre sostenuto per le cessioni verso il tedesco delle spese
di trasporto per €. 1.000, che ha poi successivamente riaddebitato; la condizione di cessione “franco
fabbrica” dei beni non permette di qualificare il trasporto quale “costo accessorio” alla vendita, che
pertanto andava indicato tra i servizi (di trasporto) resi.
Si supponga che a febbraio:
1) abbia omesso l’Intra-quater: dovrà presentare entro il 20/07/2010 l’Intra1-quater tardivo (senza
sanzioni)
0 1
1
DE
094520122
1 0
1.000
238
21/01/2010
0 1 5 6 .. …. …..
494119
Erogazione:
I: immediata Classificazione CPA2008 I
B
DE
Pagamento: B: con bonifico DE: Paese dove è aperto il C/C sul quale si è bonificato 2) abbia indicato erroneamente l’importo di €. 800 (in luogo di €. 1.000): dovrà presentare (senza
sanzioni) l’Intra1-quinques:
0 1
1
VR
2010
….
1 0
1
DE 094520122
0 1 5 6 .. …. …..
1.000
238
21/01/2010 494119
I
B
Va indicato l’imponibile corretto, comprensivo delle modifiche
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Nota: il contribuente avrà presumibilmente omesso il modello quando nel 2009 non aveva una
periodicità mensile. Nonostante l’Agenzia abbia fornito chiarimenti in merito solo a marzo, con la CM
14/2010, attualmente tale violazione non è compresa nella sanatoria (va effettuato il ravvedimento).
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Nota: sono frequenti i casi di integrazione di un Intra-servizi precedentemente inviato; si pensi:
 in via permanente: alle “modalità di incasso”: da indicare in via presuntiva in assenza di avvenuto
pagamento
 in via transitoria: ai seguenti dati:
 “Riferimento fattura”:
- la CM 14/2010 aveva chiarito dover essere quelli “integrati” nell’autofattura dal ricevente (e non
quelli attribuiti dal prestatore UE); la CM 36/2010 ha chiarito che non necessita di alcuna rettifica
(in sanatoria o meno) l’indicazione dei dati del fornitore UE per gli Intra presentati prima del
18/03/2010
- la CM 36/2010 ha poi chiarito che si tratta di quelli annotati sul registro vendite (e non sul registro
acquisti): anche in tal caso deve valere un concetto analogo
 “Paese di pagamento”: la CM 36/2010 ha chiarito essere il Paese dove viene accreditato il
pagamento (in presenza di errori, si deve procedere alla sanatoria).
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