scambio di informazioni tra revisore “entrante”

VERBALIZZAZIONI
revisione legale
SCAMBIO DI INFORMAZIONI
TRA REVISORE “ENTRANTE”
E REVISORE “USCENTE”
SOMMARIO
Assirevi Documento di ricerca n. 158 - D. Lgs. 27.01.2010, n. 39
Principi di Revisione n. 200 e n. 510
• SCHEMA DI SINTESI
• SCAMBI DI INFORMAZIONI
SCHEMA DI SINTESI

I suddetti principi dovrebbero essere emanati dalle associazioni ed ordini professionali
nonché approvati dal Ministro dell’Economia e delle Finanze di concerto con il Ministro della
Giustizia sentita la Consob, ovvero direttamente emessi dal Ministro dell’Economia e delle
Finanze di concerto con il Ministro della Giustizia, sentita la Consob.

In attesa dell’approvazione dei principi di cui sopra previsti dal Decreto, si ritiene possano
essere applicabili i principi etici contenuti nei Principi di Revisione emessi dal Consiglio
Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandati dalla Consob.
CONSULTAZIONE
DEL
PRECEDENTE
REVISORE
AT
I
.R
W
W

O

• Il revisore legale ha l’obbligo di rispettare i principi:
.. di deontologia professionale;
.. di riservatezza;
.. di segreto professionale.
PRINCIPI
DA RISPETTARE
Art. 9, c. 1
D. Lgs. 39/2010
.IT
Il D. Lgs. 39/2010 regolamenta espressamente l’obbligo di collaborazione tra i revisori
che si succedono nell’incarico di revisione legale.
A tale proposito è opportuno identificare le linee guida per le comunicazioni e gli
adempimenti che coinvolgono il nuovo revisore in carica (revisore “entrante”), il suo
predecessore (revisore “uscente”) e la società conferente l’incarico di revisione contabile, successivamente al conferimento dello stesso.
Il “nuovo” revisore legale deve consultare il soggetto precedentemente incaricato della revisione, al fine di ottenere ogni informazione utile allo svolgimento della revisione in merito alla
società che conferisce l’incarico. Il “vecchio” revisore consente l’accesso a tali informazioni.

I colloqui con il revisore “uscente” mirano a privilegiare la necessità del revisore “entrante”
di acquisire informazioni utili dal suo predecessore per svolgere diligentemente l’incarico di
revisione.

Pertanto, anche in ossequio ai principi di correttezza e collaborazione, su cui deve essere
improntato il rapporto tra revisori, il revisore “vecchio” dovrà rendersi disponibile per consentire l’accesso ad ogni informazione utile allo svolgimento dell’incarico di revisione legale
da parte del revisore “nuovo” nonché, in circostanze normali, consentire l’accesso alle carte
di lavoro.
W

• A tale proposito si rende indispensabile richiamare due specifici principi di Revisione:
.. principio n. 200 “Obiettivi e principi generali della revisione contabile”. Viene esaminato il tema della riservatezza e del rapporto tra i revisori, evidenziando che quest’ultimo
deve essere improntato su basi di correttezza e collaborazione professionale
.. principio n. 510 “La verifica dei saldi d’apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo
incarico”. Al revisore entrante viene riconosciuta la possibilità di ottenere sufficienti ed
appropriati elementi probativi a supporto dei saldi di apertura, anche mediante l’esame
delle carte di lavoro predisposte dal revisore uscente. Lo svolgimento di tali attività,
tuttavia, non solleva il revisore entrante dalla necessità di svolgere tutte le ulteriori
procedure di revisione ritenute necessarie per accertare la correttezza dei saldi iniziali.
Art. 9, c. 2
D. Lgs. 39/2010
OBIETTIVO
DISPONIBILITÀ
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SCAMBI DI INFORMAZIONI
• Cessazione
dell’incarico
• L’obbligo di riservatezza deve sempre essere rispettato dal revisore,
anche dopo la cessazione dell’incarico.
• Subentro
• In caso di subentro nella funzione, il revisore “nuovo” deve informare
la società conferente l’incarico della necessità/opportunità di consultare il revisore “uscente”; quest’ultimo si ritiene sia temporaneamente
sollevato dal rispetto dell’obbligo di riservatezza nelle informazioni
fornite al revisore “entrante”.
• Limitazioni
• Il revisore uscente è opportuno ottenga formale evidenza dal revisore
entrante e dalla società conferente l’incarico che l’utilizzo delle informazioni in suo possesso sia limitato ai soli scopi previsti dai Principi
di Revisione emanati dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandati dalla Consob.
.IT
OBBLIGO DI
RISERVATEZZA
DEL REVISORE
Lettera di comunicazione del Revisore Uscente alla società conferente
AT
I
O
Tavola n. 1
.R
Mantova
10.05.2011
............................,
..........................
Spettabile
Calz. Rossi S.p.a.
..........................................................
Viale delle Rimembranze, n. 8
..........................................................
46100 - Mantova
..........................................................
W
W
W
Come previsto dall’art. 9, c. 2 del D. Lgs. 27.01.2010, n. 39, in qualità di soggetto precedentemente incaricato della
revisione legale del bilancio d’esercizio al 31.12.2010, sono tenuto a consentire l’accesso alle informazioni utili allo svolgimento
della revisione del bilancio al 31.12.2011 della Vostra società al Dott. Giovanni Bianchi (nuovo revisore).
A tale fine mi avete rappresentato che il Dott. Giovanni Bianchi, in qualità di revisore legale a me subentrante del Calz.
Rossi S.p.a., ha richiesto di poter visionare le carte di lavoro relative alla revisione da me condotta sul bilancio del Calz. Rossi
S.p.a. al 31.12.2010, e mi avete altresì dato il Vostro assenso a rispondere alle eventuali spiegazioni che lo stesso potrebbe
richiedermi.
Con la sottoscrizione della presente resta tra noi inteso che, come a Voi noto, l’accesso alle mie carte di lavoro è consentito
allo scopo di permettere al Dott. Giovanni Bianchi di ottenere ogni informazione utile allo svolgimento della revisione in merito
al Calzificio Rossi S.p.a., nonché di raccogliere specifiche informazioni sulla revisione da me condotta per programmare la revisione
del Vostro bilancio chiuso al 31.12.2010.
Rimane pertanto convenuto che tali carte di lavoro saranno usate solo per il suddetto scopo e non saranno utilizzate per
altro fine né divulgate a terzi senza il mio preventivo esplicito consenso scritto. Specifico impegno al riguardo sarà assunto dal
Dott. Giovanni Bianchi in apposita comunicazione.
Inoltre, con la sottoscrizione della presente, il Calz. Rossi S.p.a. conviene che, avuto riguardo alle finalità e limiti
dell’accesso consentito al Dott. Giovanni Bianchi, non potrà richiedere alla medesima di esprimere commenti, né verbali né per
iscritto, circa la qualità del lavoro da me svolto, e si dichiara sin d’ora consapevole del fatto che il Dott. Giovanni Bianchi non
potrà rendere alcuna testimonianza, assumere il ruolo di perito, fornire assistenza in controversie giudiziarie o extra-giudiziarie o
assumere incarichi in cui sia richiesto di esprimere valutazioni o commenti sulla qualità del mio lavoro di revisione.
Vi prego di confermare il Vostro accordo su quanto precede, restituendo copia della presente lettera datata e sottoscritta
in segno di integrale benestare e accettazione.
Allego alla presente la lettera che chiederò di sottoscrivere al Dott. Giovanni Bianchi relativa all’accesso e all’utilizzo
delle mie carte di lavoro.
Vogliate gradire i miei più distinti saluti.
Il Revisore Uscente
Franco Verdi
............................................................
Per accettazione
Calz. Rossi S.p.a.
......................................................
Mantova
15.05.2011
.......................,
lì ..............................
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Tavola n. 2
Lettera di comunicazione del Revisore Uscente al Revisore Entrante
Spettabile
Dott. Bianchi Giovanni
..........................................................
Via dei Platani, n. 33
..........................................................
46100 - Mantova
..........................................................
Mantova
16.05.2011
............................,
..........................
Ho assoggettato a revisione contabile il bilancio d’esercizio del Calz. Rossi S.p.A. al 31.12.2010. Il mio esame
è stato svolto secondo i principi di revisione emanati dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti
Contabili e raccomandati dalla Consob ed effettuando i controlli che ho ritenuto necessari per le finalità dell’incarico
conferitomi.
AT
I
O
.IT
In conformità ai predetti principi e criteri, il mio esame è stato pianificato e svolto esclusivamente con l’obiettivo
di esprimere il mio giudizio professionale sul bilancio d’esercizio “nel suo complesso” del Calz. Rossi S.p.a. al 31.12.2010.
Tale giudizio professionale è incluso nella relazione del 14.04.2011 da me redatta a completamento della revisione
contabile sul predetto bilancio, della quale potrete ottenere copia dalla stessa società.
Successivamente a tale data non ho svolto alcuna revisione legale di bilancio a data successiva e non ho
esaminato eventuali eventi successivi verificatisi dopo la data della mia relazione.
W
W
.R
Come previsto dall’art. 9, c. 2 del D. Lgs. 27.01.2010, n. 39, in qualità di soggetto precedentemente incaricato
della revisione legale del bilancio d’esercizio del Calz. Rossi S.p.a. al 31.12.2010, sono tenuto a consentirLe l’accesso
alle informazioni utili allo svolgimento della revisione del bilancio al 31.12.2011 del Calz. Rossi S.p.a.
W
Pertanto, in relazione all’incarico da Lei ricevuto per la revisione legale del bilancio d’esercizio del Calz. Rossi
S.p.a. al 31.12.2011, conferitoLe dall’assemblea del 30.04.2011 e come comunicato al Calz. Rossi S.p.a. con mia lettera
del 10.05 u.s., acconsento a mettere a Sua disposizione le carte di lavoro da me predisposte per lo svolgimento
dell’incarico di revisione legale del bilancio d’esercizio della Calz. Rossi S.p.a. e a fornirLe chiarimenti verbali rispondendo a specifici quesiti da Lei posti con riferimento a quanto riportato nelle carte di lavoro, secondo le condizioni
indicate nei paragrafi successivi.
La revisione legale del bilancio d’esercizio cui si riferiscono le carte di lavoro non è stata pianificata e condotta
con l’obbiettivo di un Suo successivo esame. Conseguentemente, aspetti di particolare interesse per Lei potrebbero
non essere stati specificatamente affrontati ovvero essere stati considerati con un’ottica diversa. Mi corre pertanto
l’obbligo di segnalarLe che il lavoro da me svolto, così come le informazioni contenute nelle carte di lavoro, potrebbero
non essere sufficienti o idonee ai Suoi fini.
Resta inteso che l’accesso alle mie carte di lavoro è accordato al solo scopo di consentirLe di ottenere
informazioni utili alla programmazione e allo svolgimento della revisione del Calz. Rossi S.p.a..
Al fine di permetterLe di acquisire dette informazioni, Le consentirò l’accesso alle carte di lavoro contenenti:
.. dati ed informazioni relativi alla pianificazione ed all’accertamento dei rischi di revisione, nonché dati ed informazioni
relativi alle problematiche di revisione riscontrate;
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Tavola n. 2 (segue)
.. programma di revisione attuato e, di conseguenza, le carte di lavoro che contengono le procedure di verifica svolte
sui singoli conti del bilancio;
.. le conclusioni raggiunte sui singoli conti del bilancio.
A seguito di Sua specifica richiesta, Le fornirò copia delle carte di lavoro contenenti dati ed informazioni
disponibili anche nel sistema contabile amministrativo del Calz. Rossi S.p.a.
W
W
W
.R
AT
I
O
.IT
In considerazione del fatto che l’esame da parte Sua delle mie carte di lavoro è consentito esclusivamente per
lo scopo precedentemente indicato, con la sottoscrizione della presente, Lei si impegna sin d’ora:
.. a non utilizzare le informazioni contenute nelle mie carte di lavoro per altri fini e a non divulgarle a terzi senza il nostro
preventivo esplicito consenso scritto;
.. a non esprimere verbalmente o per iscritto alcun commento circa la qualità del lavoro da me svolto;
.. a non fornire testimonianza in eventuali controversie giudiziarie o extragiudiziarie e a non accettare incarichi professionali, quali perizie o consulenze tecniche, in cui Vi sia richiesto di esprimere commenti o valutazioni sulla qualità del
lavoro da me svolto, nella misura in cui tale impegno non sia in contrasto con norme inderogabili di legge;
.. a non utilizzare i dati e le informazioni contenute nelle mie carte di lavoro come elementi probativi al fine della
formulazione del Suo giudizio professionale sul bilancio del Calz. Rossi S.p.a.; la valutazione se il lavoro da me svolto
e le conclusioni raggiunte sui conti del bilancio d’esercizio al 31.12.2010 della suddetta società, siano sufficienti ai fini
della revisione del bilancio d’esercizio della stessa al 31.12.2011, dovrà costituire Sua autonoma determinazione;
.. a conservare le eventuali copie delle mie carte di lavoro e, in ogni caso, le informazioni da Lei desunte dalle stesse,
anche tramite mio intervento a chiarimento, con la dovuta riservatezza. Inoltre, nel caso in cui terze parti dovessero
richiederLe la disponibilità delle Sue carte di lavoro predisposte nell’ambito della revisione contabile del Calz. Rossi
S.p.a., Lei si impegna a richiedere il mio preventivo consenso scritto per consentire l’accesso ai dati ed alle informazioni
da Lei desunte dalle mie carte di lavoro, e ad ottenere da tali terze parti ogni necessaria manleva a mio favore. Si impegna,
infine, a comunicarmi tempestivamente ogni eventuale richiesta rivoltaLe dall’autorità giudiziaria al fine di accedere alle
Sue carte di lavoro qualora queste ultime includano copia delle mie carte di lavoro o informazioni desunte dalle stesse
o, comunque, tramite mio intervento a chiarimento.
La presente lettera Le viene inviata in due copie; La prego di confermare il Suo accordo su quanto precede,
restituendomi una copia della presente lettera da Lei datata e sottoscritta in segno di integrale benestare e accettazione.
Voglia gradire i miei più distinti saluti.
Il Revisore Uscente
Franco Verdi
.......................................................
Per accettazione il Revisore Entrante
Giovanni Bianchi
..............................................................
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