MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI
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MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI
A-PDF Merger DEMO : Purchase from www.A-PDF.com to remove the watermark MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI di Sandro Cerato Di seguito, si propongono alcuni esempi pratici, relative a talune prestazioni di servizi, in cui si illustra la regola per individuare il luogo di tassazione, e la compilazione dei modelli Intrastat. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 1 Servizi di intermediazione resi/ricevuti (IT – IT) Un agente italiano procede alla vendita di merce per conto di una società italiana nel mercato australiano. Per tali prestazioni di intermediazione procede all’emissione della fattura per provvigioni pari ad € 7.000. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Italia (IT) Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Servizi di intermediazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 + art. 9, co. 1, n. 7 D.P.R. operazione Operazione rilevante ai fini Iva 633/72 Si in Italia Non imponibile ex art. 9, co. 1 n. 7 D.P.R. 633/72 (servizi Fatturazione di intermediazione relativi a beni in importazione, esportazione o in transito). L’operazione intermediata risulta essere la vendita di beni nel mercato australiano (IT – AUS) No, in quanto il soggetto committente è un soggetto Presentazione modello Intra passivo d’imposta nazionale e l’operazione risulta essere soggetta al regime di non imponibilità ex art. 9 D.P.R. 633/1972. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 2 Servizi di intermediazione resi (IT –UE) Un agente italiano, nel mese di febbraio, procede alla vendita di merce per conto di una società francese nel mercato tedesco. Per tali prestazioni di intermediazione, l’agente italiano, in data 11.02.2010, procede all’emissione della fattura per competenze pari ad € 27.000. Tali competenze vengono pagate con disposizione di bonifico bancario da parte della società francese da una banca sita a Parigi. L’agente italiano è tenuto alla presentazione mensile del modello Intra 1. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Francia (FR) Italia (IT) Servizi di intermediazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia L’agente italiano emette fattura senza applicazione Fatturazione dell’Iva in regime di Fuori Campo Iva in applicazione dell’art. 7-ter lett. a) DPR 633/72 rilevanza del luogo di ubicazione del committente (Francia) Si Intra 1-quater per i servizi resi dall’agente italiano Presentazione modello Intra relativi al mese di febbraio da presentare entro il 25.3.2010. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente 02 1 FR € 27.000 10 15 11/2/2010 034 61 7 8 810 9 749012 R B FR Codice CPA (2008) ricavabile dal sito dell’Agenzia delle Dogane. (I) Nel caso in cui il servizio si esaurisca in un’unica soluzione (R) Nel caso in cui il servizio sia continuativo Codice Paese da dove parte il flusso finanziario del pagamento. Codice Tabella (A) sito Agenzia delle Dogane. Copyright© Lacaso Lente sul Fisco (B) Nel di pagamento a mezzo bonifico € 27.000 (A) Nel caso di pagamento con accredito (X) Nel caso di pagamento con altre modalità www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 3 Servizi di intermediazione resi (IT- EX UE) Un agente italiano, nel mese di gennaio, procede alla vendita di merce per conto di una società svizzera nel mercato italiano. Per tali prestazioni di intermediazione, l’agente italiano in data 11.01.2010, procede all’emissione della fattura per provvigioni pari ad € 3.000. Tali competenze vengono pagate mediante bonifico bancario da parte della società svizzera da una banca sita a Zurigo. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Svizzera (CH) Italia (IT) Servizi di intermediazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore italiano emette fattura senza applicazione Fatturazione Presentazione modello Intra dell’Iva in regime di Fuori Campo Iva in applicazione dell’art. 7-ter lett. a) DPR 633/72 rilevanza del luogo di ubicazione del committente (Svizzera) No il committente non è un soggetto passivo comunitario, ma Extra Ue. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 4 Servizi di intermediazione ricevuti (UE – IT) Un agente tedesco, nel mese di febbraio, procede alla vendita di merce per conto di una società italiana nel mercato tedesco. Per tali prestazioni di intermediazione, l’agente tedesco in data 07.02.2010, procede all’emissione della fattura per provvigioni pari ad € 8.000 a favore della società italiana. Tali provvigioni vengono pagate mediante bonifico bancario da parte della società italiana da una banca sita a Vienna. La società italiana è obbligata alla presentazione trimestrale del modello Intra 2. La prestazione di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Germania (DE) Servizi di intermediazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il prestatore tedesco emette fattura senza applicazione dell’Iva. Fatturazione Il soggetto committente, società italiana, procede all’integrazione della fattura ricevuta dall’agente tedesco o all’emissione della relativa autofattura ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972. Si Intra 2-quater per servizi fruiti dalla società Presentazione modello Intra italiana relativi al primo trimestre da presentare entro il 25.4.2010. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente 1 1 DE 039977331 € 8.000 1 0 555 Numero di integrazione attribuito dal soggetto committente (C.M. 14/E/2010) o numero di autofattura 0 3 4 61 7 8 8 10 9 749012 10/02/2010 R B Data di registrazione della fattura da parte del committente (C.M. 14/E/2010) o data dell’autofattura € 8.000 www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente AT Esempio 5 Servizi di trasporto beni resi (IT – UE) Un vettore italiano è incaricato da una società olandese di procedere al trasporto di animali vivi da Rotterdam a Trieste. Per tale trasporto, avvenuto in data 11.02.2010, il vettore italiano addebita al committente olandese un corrispettivo par ad € 3.700, per il quale riceve il pagamento in contanti. Il trasportatore italiano è obbligato alla presentazione mensile del modello Intra 1. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Olanda (NL) Italia (IT) Servizi di trasporto beni servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore, vettore italiano, emette fattura senza Fatturazione applicazione dell’Iva, in applicazione della lett. a) art. 7-ter D.P.R. 633/1972 (committente olandese) Si Intra 1-quater per servizi resi dal vettore italiano Presentazione modello Intra alla società olandese nel mese di febbraio da presentare entro il 25.3.2010. 02 0 2 1 NL 03337789000 10 € 3.700 15 0 34 9 15 79 96 2 11/02/2010494116 I X NL www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 6 Servizi di trasporto beni resi (IT- EX UE) Un vettore italiano è incaricato da una società russa di procedere al trasporto di animali vivi da Parigi a Roma. Per tale trasporto il vettore italiano addebita al committente russo un corrispettivo par ad € 7.000, per il quale riceve un bonifico bancario da una banca lussemburghese. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Russia (RUS) Italia (IT) Servizi di trasporto beni servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore, vettore italiano, emette fattura senza Fatturazione Presentazione modello Intra applicazione dell’Iva, in applicazione della lett. a) art. 7-ter D.P.R. 633/1972 (committente russo) No il committente del servizio è un soggetto passivo d’imposta non comunitario www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 7 Servizi di trasporto beni ricevuti (UE – IT) Un vettore tedesco è incaricato da una società italiana di procedere al trasporto di rifiuti pericolosi da Milano a Mosca. Per tale trasporto il vettore tedesco addebita al committente italiano un corrispettivo par ad € 57.000, per il quale riceve un bonifico bancario da una banca italiana. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Germania (DE) Servizi di trasporto beni servizi generici in Tipologia di prestazione Riferimento normativo operazione esportazione (Milano – Mosca) 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Si Il prestatore, vettore tedesco, emette fattura senza applicazione dell’Iva. Fatturazione Il committente nazionale, società italiana, procede all’emissione di un’autofattura in regime di non imponibilità ex art. 9, co. 1 n. 2 D.P.R. 633/72. No Ultimo periodo art. 50, co. 6 D.L. 331/1993 “Gli elenchi riepilogativi (…)non Presentazione modello Intra comprendono le operazioni per le quali non è dovuta l’imposta nello stato membro in cui è stabilito il destinatario”. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Di seguito vengono riportate delle tabelle riepilogative relative ai servizi di trasporto di beni: Rapporti tra soggetti passivi d’imposta (B2B) TRASPORTATORE ITALIA - COMMITTENTE UE O EXTRA UE ITA – ITA 7-TER FUORI CAMPO ADEMPIMENTO PRESTATORE FATTURA F.C. ITA – UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. UE – ITA 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. UE - UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. ITA –EX UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. EX UE – ITA 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. EX UE – EX UE 7-TER FUORI CAMPO FATTURA F.C. TIPO DI TRASPORTO NORMA TRATTAMENTO Rapporti tra soggetti passivi d’imposta (B2B) TRASPORTATORE ITALIA - COMMITTENTE ITALIA ITA – ITA 7-TER IMPONIBILE ADEMPIMENTO PRESTATORE FATTURA IVA ITA – UE 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA UE – ITA 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA UE - UE 7-TER IMPONIBILE FATTURA IVA ITA –EX UE 7-TER + 9 CO. 1 7-TER + 9 CO. 1 7-TER NON IMPONIBILE FATTURA NON IMPONIBILE FATTURA NON IMPONIBILE FATTURA IVA TIPO DI TRASPORTO EX UE – ITA EX UE – EX UE NORMA TRATTAMENTO NON IMPONIBILE IMPONIBILE www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Rapporti tra soggetti passivi d’imposta (B2B) TRASPORTATORE UE O EXTRA UE - COMMITTENTE ITALIA TIPO DI TRASPORTO NORMA TRATTAMENTO ADEMPIMENTO COMMITTENTE ITA – ITA ITA – UE UE – ITA UE - UE 7-TER 7-TER 7-TER 7-TER IMPONIBILE IMPONIBILE IMPONIBILE IMPONIBILE FATTURA IVA AUTOFATTURA IVA AUTOFATTURA IVA AUTOFATTURA IVA ITA –EX UE 7-TER + 9 CO. 1 N. 2 NON IMPONIBILE EX UE – ITA 7-TER + 9 CO. 1 N. 2 NON IMPONIBILE EX UE – EX UE 7-TER IMPONIBILE AUTOFATTURA NON IMPON. AUTOFATTURA NON IMPON. AUTOFATTURA IVA Esempio 8 Servizi relativi a beni immobili (IT – UE) Un ingegnere italiano esegue la progettazione di un museo a Berlino per conto di un committente tedesco. Per tale prestazione incassa un corrispettivo pari ad € 55.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo operazione Ubicazione immobile Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Descrizione Soggetto passivo d’imposta Germania (DE) Italia (IT) Servizi relativi ad immobili 7-quater lett. a) D.P.R. 633/72 Germania (DE) No Il prestatore italiano (ingegnere) procede all’emissione di una fattura Fuori Campo Iva, Fatturazione in quanto la prestazione resa risulta essere territorialmente rilevante in Germania (luogo di ubicazione dell’immobile). No La prestazione resa dal prestatore Presentazione modello Intra rientra tra le prestazioni di servizi escluse dalla presentazione dei modelli Intra - ex art. 50 co. 6 D.L. 331/1993 20 aprile 2010 Sandro Cerato www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI Seconda parte di Sandro Cerato Di seguito, si propongono alcuni esempi pratici, relative a talune prestazioni di servizi, in cui si illustra la regola per individuare il luogo di tassazione, e la compilazione dei modelli Intrastat. Per vedere i primi 8 casi pratici: clicca qui! www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 9 Servizi relativi a beni immobili (UE – IT) Un architetto spagnolo esegue la progettazione di un ponte a Venezia per conto di un committente italiano. Per tale prestazione incassa un corrispettivo pari ad € 225.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo operazione Ubicazione immobile Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Spagna (ES) Servizi relativi ad immobili 7-quater lett. a) D.P.R. 633/72 Italia (IT) Si Il prestatore spagnolo (architetto) procede all’emissione di una fattura Fuori Campo Iva, in quanto la prestazione resa risulta essere territorialmente rilevante in Italia (luogo di ubicazione dell’immobile). Fatturazione Il soggetto committente, società italiana, essendo un soggetto passivo d’imposta ed essendo l’operazione territorialmente rilevante in Italia ex art. 7-quater lett. a) D.P.R. 633/1972, procede all’emissione di autofattura ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972. No La prestazione resa dal prestatore Presentazione modello Intra rientra tra le prestazioni di servizi escluse dalla presentazione dei modelli Intra - ex art. 50 co. 6 D.L. 331/1993 www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 10 Servizi relativi a beni immobili (IT – IT) Il sig. Paolo Veri è proprietario di un immobile a Kitzbuhel (Austria). Per la manutenzione all’impianto elettrico dello stesso immobile si rivolge ad un elettricista italiano. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo operazione Ubicazione immobile Operazione rilevante ai fini Iva in Italia Descrizione Soggetto non passivo d’imposta Italia (IT) Italia (IT) Servizi relativi ad immobili 7-quater lett. a) D.P.R. 633/72 Austria (AT) No Il prestatore italiano (elettricista) procede all’emissione di una fattura Fuori Campo Iva, in quanto la prestazione resa non risulta essere Fatturazione territorialmente rilevante in Italia (luogo di ubicazione dell’immobile). Inoltre, dovendo Austria, adempiere lo stesso agli obblighi dovrà Iva in procedere alternativamente all’identificazione diretta o alla nomina di un rappresentante fiscale in Austria. No La prestazione resa dal prestatore Presentazione modello Intra rientra tra le prestazioni di servizi escluse dalla presentazione dei modelli Intra - ex art. 50 co. 6 D.L. 331/1993 www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 11 Servizi di lavorazione resi (IT –UE) Una società italiana, nel corso del mese di febbraio 2010, esegue n. 8 servizi di torniatura di parti metalliche per conto di una società austriaca. Le lavorazioni vengono eseguite in Romania. Per tali lavorazioni la società italiana emette fattura alla società committente per un importo pari ad € 45.000, per la quale riceve un bonifico bancario dda una banca ubicata a Salisburgo. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Austria (AT) Italia (IT) Servizi di lavorazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore italiano procede all’emissione di una Fatturazione Presentazione modello Intra fattura Fuori Campo Iva, in applicazione della lett. a) art. 7-ter rilevanza del luogo di ubicazione del committente. Si Intra 1-quater per servizi resi dalla società italiana al committente austriaco www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente 10 02 1 AT 777887500 € 45.000 223 22/2/2010 03 4 61 7 696 6 6 256210 R B AT € 45.000 www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 12 Servizi di lavorazione resi (IT – EX UE) Una società italiana, nel corso del mese di febbraio 2010, esegue n. 17 servizi di torniatura di parti metalliche per conto di una società svizzera. Per tali lavorazioni la società italiana emette fattura alla società committente per un importo pari ad € 92.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Svizzera (CH) Italia (IT) Servizi di lavorazione servizi generici regola Tipologia di prestazione generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 Riferimento normativo operazione Il prestatore italiano procede all’emissione di una fattura Fuori Campo Iva, in applicazione della lett. a) Fatturazione art. 7-ter rilevanza del luogo di ubicazione del Operazione rilevante ai fini Iva committente. No in Italia Presentazione modello Intra No In quanto il soggetto passivo d’imposta non risulta essere un soggetto comunitario. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 13 Servizi di lavorazione resi (IT – IT) Una società italiana, nel corso del mese di febbraio 2010, esegue n. 3 servizi di torniatura di parti metalliche per conto di una società italiana, lavorazioni che vengono materialmente eseguite in Romania. Per tali prestazioni la società italiana emette fattura alla società committente per un importo pari ad € 5.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Italia (IT) Servizi di lavorazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il prestatore italiano procede all’emissione di una Fatturazione Presentazione modello Intra fattura con Iva, nonostante la lavorazione venga eseguita in Romania. No, in quanto il committente è un soggetto passivo nazionale www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 14 Servizi di lavorazione resi/ricevuti su beni in esportazione (IT – IT) Una società italiana, nel corso del mese di febbraio 2010, esegue n. 3 servizi di torniatura di parti metalliche per conto di una società italiana, su beni destinati al mercato americano. Per tali prestazioni la società italiana emette fattura alla società committente per un importo pari ad € 5.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Italia (IT) Servizi di lavorazione servizi generici su beni in Tipologia di prestazione Riferimento normativo esportazione 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il prestatore italiano procede all’emissione di una Fatturazione Presentazione modello Intra fattura non imponibile art. 9, co. 1 n. 9 D.P.R. 633/1972 essendo una lavorazione di beni destinati all’esportazione. No www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 15 Servizi di lavorazione ricevuti (IT – UE) Una società italiana, nel corso del mese di febbraio 2010, ha fruito di servizi di stampaggio metalli da una società inglese. Per tali prestazioni la società inglese emette fattura alla società committente italiana per un importo pari ad £ 3.000 pari ad € 2.693, pagato mediante bonifico disposto da una banca austriaca. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Gran Bretagna (GB) Servizi di lavorazione servizi generici regola Tipologia di prestazione Riferimento normativo generale 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il prestatore inglese procede all’emissione di una fattura senza applicazione dell’Iva. Fatturazione Il committente italiano procede all’integrazione della fattura del prestatore inglese. Si Intra 2-quater Presentazione modello Intra 0 2 1 GB 045737789000 € 2.693 0 34 9 15 7 9 96 2 10 £ 3.000 78 21/2/2010 255012 I B www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente AT Esempio 16 Servizi di trasporto passeggeri (intracomunitario) Una società italiana di trasporto esegue il trasporto di persone con un pullman da Milano a Parigi. Per tale prestazione incassa un corrispettivo pari ad € 5.500. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Indifferente Indifferente Italia (IT) Servizi di trasporto passeggeri 7-quater lett.b) D.P.R. 633/72 operazione Il prestatore italiano procede all’emissione di una fattura: - non imponibile art. 9, co. 1, n. 1 D.P.R. 633/1972 per Fatturazione la tratta percorsa nel territorio italiano; - fuori campo Iva ex art. 7-quater lett. b) D.P.r. 633/1972 per la tratta percorsa dal confine italiano a Presentazione modello Intra Parigi. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 17 Servizi di catering resi/ricevuti (IT – IT) Una società italiana di catering, viene incaricata, dalla società Alfa s.r.l. di effettuare un rinfresco a Parigi. Per tale servizio la società di catering addebita un compenso pari ad € 7.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Italia (IT) Servizi di catering 7-quater lett.c) D.P.R. 633/72 operazione Luogo di materiale esecuzione Francia catering Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il prestatore italiano procede all’emissione di una fattura senza applicazione dell’Iva ex art. 7-quater lett. c) D.P.R. 633/1972 Fuori campo Iva in quanto l’operazione risulta essere territorialmente rilevante ai Fatturazione fini Iva nel luogo di materiale esecuzione (Parigi). Per tale motivo, la società di catering deve procedere ad adempiere agli obblighi Iva in Francia, mediante la nomina di un rappresentante fiscale o l’identificazione Presentazione modello Intra diretta. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. 20 aprile 2010 Sandro Cerato www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente MODELLI INTRASTAT: ESEMPI PRATICI Terza parte di Sandro Cerato Di seguito, si propongono alcuni esempi pratici, relative a talune prestazioni di servizi, in cui si illustra la regola per individuare il luogo di tassazione, e la compilazione dei modelli Intrastat. Clicca qui per vedere la prima parte e la seconda parte. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 18 Servizi di catering ricevuti (UE – IT) Una società francese di catering, viene incaricata, dalla società Alfa s.r.l. di effettuare un rinfresco a Milano. Per tale servizio la società di catering addebita un compenso pari ad € 13.000. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Francia (FR) Servizi di catering 7-quater lett.c) D.P.R. 633/72 operazione Luogo di materiale esecuzione Italia catering Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il prestatore francese procede all’emissione di una fattura senza applicazione dell’Iva ex art. 7-quater lett. c) D.P.R. 633/1972 Fuori campo Iva in quanto Fatturazione l’operazione risulta essere territorialmente rilevante ai fini Iva nel luogo di materiale esecuzione (Milano). La società committente italiana procede all’emissione di un’autofattura ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972 Presentazione modello Intra essendo l’operazione territorialmente rilevante in Italia. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 19 Servizi di locazione, noleggio e simili a breve di mezzi di trasporto (IT –UE) Una società Alfa S.r.l., noleggia un’auto per un periodo di 20 giorni a favore di una società austriaca. L’auto viene messa a disposizione a Milano ed utilizzata nel territorio nazionale e francese. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Austria (AT) Italia (IT) Servizi di noleggio a breve mezzi di trasporto 7-quater lett.e) D.P.R. 633/72 operazione Messa a disposizione del mezzo Utilizzo del mezzo Operazione rilevante ai fini Iva Italia Italia e Francia Si in Italia La società di noleggio italiana procede all’emissione Fatturazione Presentazione modello Intra della fattura con Iva, essendo la prestazione di noleggio territorialmente rilevante ai fini Iva in Italia. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 20 Servizi di locazione, noleggio e simili a breve di mezzi di trasporto (IT – UE) Una società Alfa S.r.l., noleggia un’auto per un periodo di 20 giorni a favore di una società austriaca. L’auto viene messa a disposizione a Parigi ed utilizzata nel territorio francese. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Austria (AT) Italia (IT) Servizi di noleggio a breve mezzi di trasporto 7-quater lett.e) D.P.R. 633/72 operazione Messa a disposizione del mezzo Utilizzo del mezzo Operazione rilevante ai fini Iva Francia Francia No in Italia L’operazione di noleggio non risulta essere territorialmente rilevante ai fini Iva in Italia, in quanto manca una delle due condizioni previste dall’art. 7quater, lett. e) (messa a disposizione nel territorio Fatturazione nazionale). Di conseguenza, la società italiana procede all’emissione di una fattura fuori campo Iva e procede, alternativamente, all’identificazione diretta o alla nomina di un rappresentante fiscale in Francia, essendo Presentazione modello Intra l’operazione rilevante ai fini Iva in tale Paese. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 21 Servizi di locazione, noleggio e simili a breve di mezzi di trasporto (UE – IT) Una società tedesca, noleggia un’auto per un periodo di 20 giorni a favore di Beta S.r.l. (società italiana). L’auto viene messa a disposizione a Milano ed utilizzata nel territorio nazionale e tedesco. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Germania (DE) Servizi di noleggio a breve mezzi di trasporto 7-quater lett.e) D.P.R. 633/72 operazione Messa a disposizione del mezzo Utilizzo del mezzo Operazione rilevante ai fini Iva Italia Italia e Germania Si in Italia La società di noleggio tedesca procede all’emissione della fattura fuori campo Iva. Fatturazione La società committente italiana procede ad assoggettare ad iva la prestazione ricevuta mediante emissione di un’autofattura ex art. 17, co. 2 D.P.R. Presentazione modello Intra 633/1972. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Esempio 22 Servizi di locazione, noleggio e simili a breve di mezzi di trasporto (EX UE – IT) Una società elvetica, noleggia un’auto per un periodo di 20 giorni a favore di Beta S.r.l. (società italiana). L’auto viene messa a disposizione a Lugano ed utilizzata nel territorio nazionale. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Svizzera (CH) Servizi di noleggio a breve mezzi di trasporto 7-quater lett.e) D.P.R. 633/72 operazione Messa a disposizione del mezzo Utilizzo del mezzo Operazione rilevante ai fini Iva Svizzera (Extra UE) Italia Si in Italia La società di noleggio elvetica procede all’emissione della fattura fuori campo Iva. Fatturazione La società committente italiana procede ad assoggettare ad iva la prestazione ricevuta mediante emissione di un’autofattura ex art. 17, co. 2 D.P.R. Presentazione modello Intra 633/1972. No La prestazione di servizi rientra tra le tipologie di servizi escluse dall’art. 50 co. 6 D.L. 331/1993. Esempio 23 Servizi di traduttori ed interpreti ricevuti (UE – IT) Un traduttore di nazionalità tedesca, soggetto passivo d’imposta, esegue nel mese di marzo un servizio di traduzione a favore della società Gamma S.r.l. (società italiana), la quale corrisponde un corrispettivo pari ad € 200 mediante bonifico bancario dal proprio c/c intrattenuto con la filiale di Treviso. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Italia (IT) Germania (DE) Servizi di traduzione servizio generico regola generale (la R.M. n. 122/E del 12.8.2005 e la R.M. n. Tipologia di prestazione 48/E del 24.2.2009 qualificano le prestazioni rese da traduttori ed interpreti come operazioni di consulenza Riferimento normativo ed assistenza tecnica). 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva Si in Italia Il traduttore tedesco procede all’emissione della fattura fuori campo Iva, essendo l’operazione territorialmente rilevante ai fini Iva in Italia. Fatturazione La società committente italiana procede ad adempiere agli obblighi Iva in Italia, integrando la fattura ricevuta Presentazione modello Intra 0 3 1 DE 045739000 € 200 o mediante emissione di un’autofattura. Si Intra 2-quater servizi ricevuti 10 0 37 9 15 79 96 2 77 21/03/2010 743011 I B www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente IT Caso 24 – Servizi di traduttori ed interpreti resi (IT – UE) Un traduttore di italiano, soggetto passivo d’imposta, esegue nel mese di marzo dei servizi di traduzione a favore di una società francese e di una società tedesca, le quali corrispondono rispettivamente un corrispettivo par ad € 500 e ad € 700 mediante bonifico bancario dai propri c/c intrattenuti con le banche dei rispettivi Paesi. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Descrizione Soggetto passivo d’imposta Francia (FR) e Germania (DE) Italia (IT) Servizi di traduzione servizio generico (la R.M. n. 122/E del 12.8.2005 e la R.M. n. 48/E del 24.2.2009 Tipologia di prestazione qualificano le prestazioni rese da traduttori ed interpreti come operazioni di consulenza ed assistenza tecnica). 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 Riferimento normativo operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia Il traduttore italiano procede all’emissione delle fattura Fatturazione fuori campo Iva, essendo le operazioni territorialmente Presentazione modello Intra rilevante ai fini Iva in Francia e in Germania. Si Intra 1-quater servizi resi www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente 1 0 0 3 1 2 FR 07755888945 € 500 DE 998863278 € 700 0 65 8 15 796 66 22 21/03/2010 743011 I B FR 23 21/03/2010 743011 I B DE € 1.200 www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente Caso 25 – Servizi di riparazione mezzi di trasporto (IT – UE) Un’autofficina italiana procede alla riparazione di un camion di proprietà di una società portoghese, per la quale addebita un corrispettivo pari ad € 1.200, pagato interamente in contanti. La prestazioni di servizi di cui sopra è soggetta al seguente trattamento Iva: Caratteristiche Natura committente Paese del committente Paese del prestatore Tipologia di prestazione Riferimento normativo Descrizione Soggetto passivo d’imposta Portogallo (PT) Italia (IT) Servizi di manutenzione servizi generici 7-ter lett. a) D.P.R. 633/72 operazione Operazione rilevante ai fini Iva No in Italia L’autofficina italiana procede all’emissione delle fattura Fatturazione fuori campo Iva, essendo le operazioni territorialmente Presentazione modello Intra rilevante ai fini Iva in Portogallo. Si Intra 1-quater servizi resi 20 aprile 2010 Sandro Cerato www.commercialistatelematico.com E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro. Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente