quadro rs - IPSOA Dichiarazioni Fiscali

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QUADRO RS
QUADRO RS
PROSPETTI VARI
ASPETTI GENERALI
Il quadro RS è composto da diversi prospetti contenenti la specifica di dati che, in
parte, vengono utilizzati in altri quadri del modello (ad esempio, il quadro RF ed il
quadro RN).
Rispetto alla modulistica dello scorso anno, il modello UNICO SC 2012 presenta alcune novità (cfr. la tavola seguente).
Come cambia il quadro
UNICO SC 2011
UNICO SC 2012
Dati di bilancio IAS/IFRS
Perdite d’impresa non compensate
Sezione modificata
Crediti – Sez. I Enti creditizi e finanziari
Crediti – Sez. I Enti creditizi e finanziari
Crediti – Sez. II - A Enti creditizi e finanziari e imprese Crediti – Sez. II - A Enti creditizi e finanziari e imprese di
di assicurazione
assicurazione
Crediti – Sez. II - B (art. 106, c. 3-bis del TUIR e art. 7 Crediti – Sez. II - B (art. 106, c. 3-bis del TUIR e art. 7
D.L. 78/2009)
D.L. 78/2009)
Crediti – Sez. III- Soggetti diversi dagli enti creditizi e Crediti – Sez. III- Soggetti diversi dagli enti creditizi e fifinanziari e dalle imprese di assicurazione
nanziari e dalle imprese di assicurazione
Agevolazioni territoriali e settoriali
Azioni assegnate ai dipendenti
Garanzie prestate da soggetti non residenti
Utili distribuiti da imprese estere partecipate e crediti Utili distribuiti da imprese estere partecipate e crediti
d’imposta per imposte pagate all’estero
d’imposta per imposte pagate all’estero
Ammortamento dei terreni
Rideterminazione dell’acconto
Spese di riqualificazione energetica
Spese per motori e variatori di velocità
Sezione soppressa
Valori fiscali delle società agricole
DICHIARAZIONI FISCALI 2012 – UNICO SC
Valori fiscali delle società agricole
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QUADRO RS
Perdite attribuite da società in nome collettivo e in ac- Perdite attribuite da società in nome collettivo e in accocomandita semplice
mandita semplice
Spese di rappresentanza
Incentivo fiscale “Tremonti-ter”
Sezione soppressa
Credito d’imposta immobili Abruzzo
Credito d’imposta immobili Abruzzo
Bonus capitalizzazione
Sezione soppressa
Perdite istanza rimborso IRAP
Adeguamento agli studi di settore ai fini IVA
Incentivo fiscale “Tremonti tessile”
Sezione soppressa
Incentivo fiscale “Reti d’impresa”
Incentivo fiscale “Reti d’impresa”
Prezzi di trasferimento
Ricavi
Ricavi
Consorzi d’imprese
Consorzi d’imprese
NON PRESENTE
Estremi identificativi rapporti finanziari
NON PRESENTE
Canone Rai
NON PRESENTE
Deduzione per capitale investito proprio (ACE)
GUIDA ALLA COMPILAZIONE
Righi da RS1 a RS43 - Dati bilancio soggetti IAS/IFRS
Dati bilancio IAS/IFRS
Il presente prospetto va compilato esclusivamente a cura dei soggetti che redigono
il bilancio in base alle disposizioni previste dai principi contabili internazionali
IAS/IFRS; in proposito le istruzioni precisano quanto segue:
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QUADRO RS
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•
il prospetto va compilato indipendentemente dalla struttura di bilancio discrezionalmente adottata in base ai predetti principi contabili che non prescrivono
una struttura specifica;
quindi, non prevedendo gli IAS/IFRS rigidi schemi di bilancio, è previsto un contenuto minimale;
le categorie minimali relative allo stato patrimoniale sono disciplinate dallo IAS
1 il quale prevede che, di norma, lo stato patrimoniale sia presentato distinguendo tra quota corrente e quota non corrente di attività e passività;
per quanto riguarda il conto economico la classificazione delle voci è per natura
oppure per destinazione.
La compilazione del presente prospetto è indipendente dai criteri utilizzati dalla
società nella redazione del proprio bilancio IAS/IFRS.
Banche ed enti finanziari
Il suddetto prospetto si applica anche alle banche iscritte nell’albo di cui al Testo
Unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (TUB) e agli enti finanziari di cui
all’art. 1, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87.
Nuovo prospetto: modifica regime compensazione perdite
Il prospetto in commento, risulta radicalmente modificato rispetto all’analogo
prospetto del modello UNICO SC 2011, in quanto tiene conto delle novità introdotte
dall’articolo 29, c. 9 del DL 98/2011; si ricorda infatti che tale ultima disposizione ha
sostituito i primi due commi dell’articolo 84 del TUIR.
(Per maggiori informazioni riguardo alle novità in materia di compensazione perdite si rimanda a quanto esposto nel quadro RN, rigo RN4).
Per effetto delle suddette modifiche, da quest’anno, è richiesta la suddivisione delle
perdite pregresse tra:
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perdite utilizzabili in misura “limitata” ai sensi dell’art. 84, c. 1 del TUIR, nel
limite dell’80% del reddito;
perdite utilizzabili in misura “piena” senza alcun limite quantitativo, ai sensi
dell’art. 84, c. 2 del TUIR, in quanto conseguite nei primi tre periodi d’imposta.
Si sottolinea che tutte le perdite di cui sopra da quest’anno vengono “trasformate”,
in perdite utilizzabili senza più alcun limite temporale.
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Righi RS44 e RS45- Perdite utilizzabili in misura “limitata e piena”
RS44 Perdite IRES – “limitate”
La perdite IRES “limitate”, vanno esposte come segue:
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le perdite non compensate e che saranno utilizzabili nei periodi d’imposta successivi in misura limitata ai sensi dell’articolo 84, comma 1, del TUIR, vanno
esposte nel rigo RS44, colonna 7;
la perdita del periodo d’imposta oggetto di dichiarazione di cui:
o al quadro RN, rigo RN5, colonna 3,
ovvero
o
per i soggetti “trasparenti ” al quadro TN, rigo TN2, per la parte non attribuibile ai soci,
va esposta nel rigo RS44, colonna 3; tale ultimo importo va altresì incluso nella
colonna 7 del medesimo rigo RS44.
RS45 Perdite IRES – “piene”
La perdite IRES “piene” vanno esposte come segue:
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le perdite non compensate e che saranno utilizzabili nei periodi d’imposta successivi in misura piena ai sensi dell’articolo 84, comma 2, del TUIR, vanno esposte nel rigo RS45, colonna 7;
la perdita utilizzabile in misura piena del periodo d’imposta oggetto di dichiarazione di cui:
o al quadro RN, rigo RN5, colonna 3,
ovvero
o
per i soggetti “trasparenti ” al quadro TN, rigo TN2, per la parte non attribuibile ai soci,
va esposta nel rigo RS45, colonna 3; tale ultimo importo va altresì incluso nella
colonna 7 del medesimo rigo RS45.
(Per gli esempi di compilazione si rimanda agli esempi presenti nel quadro RN)
Se non già riportate nel modello UNICO SC 2011, in tale prospetto, vanno altresì
riportate, distinte tra “limitate” e “piene”, le eventuali perdite di cui al rigo RS103 del
presente quadro RS desunte dal modello di istanza di rimborso IRAP di cui all’art.6 del
D.L. 185/2008, che residuano dopo l’eventuale compensazione nel rigo RN4.
(per maggiori approfondimenti si rimanda alla sezione “Perdite istanza rimborso da
IRAP” del presente quadro RS).
Perdite soggetti SIIQ e SIINQ
Le perdite fiscali che si sono generate nei periodi d’imposta precedenti a quello da cui
decorre il regime SIIQ possono essere utilizzate, secondo le ordinarie regole, in
abbattimento della base imponibile dell’imposta sostitutiva d’ingresso di cui ai commi
da 126 a 133, art. 1, della legge n. 296 del 24 dicembre 2006 e a compensazione dei
redditi imponibili derivanti dalle eventuali attività diverse da quella esente.
L’art. 9, comma 1, del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 7
settembre 2007, n. 174, precisa che le perdite della gestione esente si considerano
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virtualmente compensate con i redditi della stessa gestione esente dei successivi
periodi d’imposta, nei limiti previsti dall’art. 84 del TUIR.
Stante quanto sopra nei rigo RS44 colonne colonna 1 e 5 (perdite “limitate”) e nel
rigo RS45, colonna 1 e 5 del rigo RS45 (perdite “piene”) ciascuna SIIQ o SIINQ è
tenuta ad indicare l’utilizzo “virtuale”, operato nei periodi d’imposta successivi, delle
relative perdite generatesi durante il regime speciale, per l’importo che trova capienza
nei redditi della medesima gestione.
Come precisato dalla istruzioni il riporto delle perdite residue della gestione esente al
di fuori del regime speciale è subordinato al rispetto dei limiti fissati dal citato art. 84
del TUIR.
L’art. 9 del predetto decreto n. 174/2077 prevede che le perdite della gestione esente
non compensate ai sensi del comma 1 con i redditi della stessa gestione esente sono
utilizzabili, nei suddetti limiti , in compensazione dei redditi imponibili prodotti a
partire dal periodo d’imposta successivo a quello di ultima applicazione del regime
speciale.
Robin TAX
Il presente prospetto va compilato anche a cura dei soggetti tenuti pagamento
dell’imposta di cui all’art. 81, c. 16, del D.L. 112/2008, (c.d.“Robin Tax”) al fine di
evidenziare le perdite utilizzabili nei successivi periodi d’imposta in diminuzione
dell’imponibile relativo alla predetta imposta.
In particolare tali soggetti sono tenuti alla compilazione del prospetto in commento a
partire dalla dichiarazione relativa al primo periodo d’imposta di applicazione
dell’imposta.
A tal fine:
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nella colonna 6 del rigo RS45, va indicato il residuo importo delle perdite pregresse “piene”;
nella colonna 2 del rigo RS45, va indicata l’eventuale perdita “piena” relativa
al periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, come desunta dal
rigo RQ43, colonna 5 del quadro RQ; tale perdita, va inclusa anche nella predetta colonna 6;
nella colonna 6 del rigo RS44, va indicato il residuo importo delle perdite pregresse “limitate”;
nella colonna 2 del rigo RS44, va indicata l’eventuale perdita “limitata” relativa al periodo d’imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, come desunta
dal rigo RQ43, colonna 5 del quadro RQ; tale perdita, va inclusa anche nella
predetta colonna 6;
La colonna 2 e colonna 5 vanno compilate anche se successivamente al predetto periodo il contribuente non risulti più tenuto ad applicare la predetta addizionale di
cui all’art. 81, c. 16, del D.L n. 112 del 2008.
Perdite maggiorazione IRES
Da quest’anno sono presenti le specifiche colonne 4 e 8 dei righi RS44 e RS45, per
esporre le eventuali perdite connesse alla maggiorazione IRES del 10,5%, istituita
dall’art. 2, c. 36-quinquies, del D.L. 138/2011, n. 138 a carico dei soggetti “non
operativi” di cui all’art. 30, c. 1 della L. 724/94 (per maggiori informazioni riguardo a
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tale novità ed alla relativa decorrenza si rimanda a quanto esposto nella sez. XX del
quadro RQ).
Tale sezione va compilata a decorrere dal periodo d’imposta di prima applicazione
della predetta maggiorazione IRES del 10,5%, per esporre le eventuali perdite da
utilizzare nei periodi d’imposta successivi in compensazione con i futuri imponibili
relativi alla medesima fattispecie.
Soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare 2011
Posto che per espressa previsione tale maggiorazione IRES è dovuta a decorrere dal
periodo di imposta successivo a quello in corso al 17 settembre 2011 (data di entrata in vigore), non sono tenuti alla compilazione delle colonne in questione i soggetti
“non operativi” aventi esercizio coincidente con l’anno solare 2011, in quanto tale
maggiorazione risulta applicabile a decorrere dal periodo d’imposta 2012.
La istruzioni precisano che tali colonne vanno compilate anche con riferimento ai
periodi d’imposta in cui il contribuente non risulti tenuto ad applicare il citato art. 2,
comma 36-quinquies, del decreto legge n. 138 del 2011.
Ai fini in questione:
•
•
nella colonna 8 del rigo RS45, occorre riportare le perdite non compensate utilizzabili in misura piena ai sensi dell’articolo 84, comma 2, del TUIR; nella colonna 4 del medesimo rigo vanno quindi riportate le prodotte nel presente periodo d’imposta da includere anche nella predetta colonna 8;
nella colonna 8 del rigo RS44, occorre riportare le perdite non compensate utilizzabili in misura limitata ai sensi dell’articolo 84, comma 1, del TUIR; nella
colonna 4 del medesimo rigo vanno quindi riportate le prodotte nel presente periodo d’imposta da includere anche nella predetta colonna 8.
Crediti
Svalutazione crediti
L'art. 106 Testo Unico imposte sui redditi detta un diverso trattamento fiscale
della svalutazione dei crediti, a seconda della categoria di soggetti che la effettua.
Al fine di tenere conto di tale diverso trattamento, il prospetto presente nel quadro RS è suddiviso in tre distinte sezioni:
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•
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Sezione I dedicata agli enti creditizi e finanziari, in applicazione delle
norme transitorie di cui al comma 108, dell'art. 3, legge n. 549/1995;
Sezione II – A e Sezione II – B, di nuova istituzione, dedicate agli enti crediti e
finanziari e alle imprese di assicurazione, in applicazione delle disposizioni di
cui all’art. 106, c. 3 e 3-bis, 4 e 5;
Sezione III, dedicata a tutti gli altri soggetti, diversi dai precedenti.
QUADRO RS
SEZIONE I: Enti creditizi e finanziari
La Sezione I è riservata agli enti creditizi e finanziari per l'indicazione dei dati
rilevanti ai fini dell'applicazione delle disposizioni transitorie dettate dal comma 108 dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995, tuttora vigenti.
Rigo RS51 - Valore dei crediti
In tale rigo va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti iscritti nel bilancio relativo al periodo d'imposta anteriore a quello di decorrenza delle predette modifiche (1995, per i soggetti che hanno l'esercizio coincidente con l'anno solare) e
ancora esistenti nel bilancio relativo al periodo d'imposta precedente a quello
cui si riferisce la dichiarazione e, in colonna 2, il valore nominale o di acquisizione di detti crediti, al netto delle svalutazioni, effettuate a partire dal primo
esercizio di applicazione delle medesime modifiche, dedotte ai sensi dell'art. 106,
comma 3, del TUIR.
Rigo RS52 - Ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e dei fondi
per rischi su crediti
Colonna 2
In questo rigo, in colonna 2, va indicato l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotti negli esercizi precedenti a quello di decorrenza delle predette modifiche e ancora esistenti al termine del periodo d'imposta precedente a quello cui si riferisce la dichiarazione.
Rigo RS53 - Perdite dell'esercizio
Colonna 1
Nella colonna 1 di tale rigo deve essere indicato l'ammontare delle perdite sui
crediti di cui al rigo RS51 colonna 1 imputate al conto economico.
Colonna 2
Nella colonna 2 deve essere indicato l'ammontare delle perdite sui crediti di cui
alla colonna 2 del rigo RS51 per la parte che eccede l'importo imputato al conto economico; tale importo è comprensivo anche delle perdite su crediti vantati nei confronti di debitori soggetti a procedure concorsuali, già imputate al conto economico
di precedenti esercizi, la cui deducibilità è stata fiscalmente rinviata ad esercizi
successivi a norma del terzo comma dell'art. 101, comma 5 del TUIR.
Rigo RS54 - Differenza
Colonna 2
Nella colonna 2 di tale rigo deve essere indicata la differenza degli importi dei
righi RS52 e RS53. Se la differenza è negativa, tale importo è fiscalmente de-
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ducibile e deve essere indicato tra la altre variazioni in diminuzione, rigo RF54
del quadro RF, e nel presente rigo deve essere indicato zero.
SEZIONE II – A: Enti creditizi e finanziari e imprese di assicurazione
(art. 106, c. 3 del TUIR)
Questa sezione deve essere compilata dagli enti creditizi e finanziari, al fine di riportare i dati relativi alle svalutazioni rilevanti fiscalmente ai sensi dell’art. 106, c.
3 del TUIR.
Imprese di assicurazione
Come precisato dalle istruzioni ministeriali, tale prospetto va utilizzato anche dalle
imprese di assicurazione, posto che per effetto dell’art. 16, c. 9, del D.Lgs. 173/97, le
disposizioni dei commi 3 e 5 dell’art. 106 del TUIR sono applicate anche alle imprese di
assicurazione per le svalutazioni dei crediti nei confronti degli assicurati.
Per l’indicazione dei dati relativi all’applicazione della disciplina di cui al nuovo c. 3bis dell’art. 106 TUIR, va compilata la nuova sezione II – B (per maggiori
approfondimenti si rimanda alla voce “Svalutazione crediti” presente in Appendice).
Rigo RS55 - Valore dei crediti risultanti in bilancio
Deve essere indicato in colonna 1, il valore di tutti i crediti verso clienti esistenti
in bilancio alla data di chiusura.
Gli importi da indicare in tale rigo sono al netto di quanto indicato nella colonna 4 del
rigo RS61 della nuova sez. II – B.
Rigo RS56 - Svalutazioni dirette dell'esercizio
Colonna 1
Nella colonna 1 deve essere riportato l'ammontare delle svalutazioni dirette sui
crediti, comprese quelle forfetarie, diminuite delle rivalutazioni iscritte in bilancio.
Colonna 2
Nella colonna 2 deve essere indicato l'ammontare delle svalutazioni fiscalmente deducibili, nel limite dello 0,30% del valore dei crediti - al lordo delle svalutazioni e al netto delle rivalutazioni - risultanti in bilancio, assunto:
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al netto dei risconti passivi e al lordo dei ratei attivi calcolati sugli stessi crediti;
al netto delle perdite dedotte nel periodo d'imposta e in quelli precedenti ai
sensi dell'art. 101 TUIR;
al lordo dei crediti impliciti nei contratti di locazione finanziaria;
al lordo della contropartita contabile delle rivalutazioni delle operazioni «fuori
bilancio» iscritta all'attivo dello stato patrimoniale, in applicazione dell'art. 112
TUIR.
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Rigo RS57 - Differenza deducibile in diciotto quote
In tale rigo deve essere riportata la differenza tra gli importi di colonna 1 e quelli di colonna 2 del rigo RS56. Tale differenza è ammessa in deduzione del reddito
imponibile in diciotto quote costanti, a decorrere dall'esercizio successivo.
Rigo RS58 - Accantonamenti dell'esercizio
Colonne 1 e 2
Nella colonna 1 deve essere riportato l'importo degli accantonamenti agli appositi fondi per rischi su crediti imputati al conto economico dell'esercizio; nella colonna 2 deve essere riportato il valore fiscalmente deducibile di tali accantonamenti.
Rigo RS59 - Ammontare complessivo degli accantonamenti risultanti al
termine dell'esercizio
Colonne 1 e 2
Nella colonna 1 deve essere riportato l'importo complessivo del fondo per rischi su crediti risultanti in bilancio, indicando nella colonna 2 il valore fiscalmente dedotto (non superiore al 5% del valore dei crediti indicati al rigo RS55,
colonna 1).
SEZIONE II - B (art. 106, c. 3-bis del TUIR e art. 7 D.L. 78/2009)
Tale sezione va utilizzata dagli enti creditizi e finanziari per l’indicazione dei dati
relativi alle svalutazioni rilevanti ai fini dell’applicazione della disciplina prevista
nel comma 3-bis dell’art. 106 del TUIR, relativamente all’ulteriore svalutazione fiscale di crediti in sofferenza.
Rigo RS60 - Valore dei crediti erogati nell’esercizio
Nel rigo RS60 va riportato, l’ammontare dei crediti di cui al comma 3 dell’art. 106
del Tuir erogati nell’esercizio ed ancora iscritti in bilancio; tale ammontare va considerato al lordo delle svalutazioni effettuate.
Rigo RS61 - Crediti eccedenti
Il rigo RS61 va utilizzato per l’indicazione dell’ammontare che eccede la media dei
crediti erogati nei due periodi d’imposta precedenti a quello per cui si compila la
presente dichiarazione; in particolare vanno indicati i seguenti dati:
•
•
•
in colonna 1, i crediti erogati nel precedente periodo d’imposta,
in colonna 2, i crediti erogati nel secondo periodo d’imposta precedente,
in colonna 3, l’ammontare pari alla media della colonna 1 e delle colonna 2;
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•
in colonna 4 va indicata l’eccedenza di periodo rispetto alla predetta media; tale eccedenza è data dalla differenza tra l’importo di rigo RS60 e la colonna 3 del
presente rigo.
Rigo RS62 - Svalutazione/Deduzione
Il rigo RS62 va compilato come segue:
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in colonna 1, va riportato l’ammontare delle svalutazioni dirette dell’esercizio
relative all’importo dell’eccedenza dei crediti evidenziati in colonna 4 del rigo
precedente, diminuite delle rivalutazioni iscritte in bilancio;
in colonna 2, va indicato l’ammontare delle svalutazioni stesse (al netto delle
rivalutazioni) fiscalmente deducibili nell’esercizio, pari allo 0,50% del valore dei
crediti erogati nell’esercizio risultanti in bilancio, indicati in colonna 4 del rigo
precedente, al lordo delle svalutazioni e al netto delle rivalutazioni;
in colonna 3 va riportata la differenza fra gli importi di colonna 1 e di colonna
2; tale importo è ammesso in deduzione in nove quote costanti a decorrere
dall’esercizio successivo.
Rigo RS63 - Accantonamenti complessivi
Nel rigo RS63 va indicato:
•
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nella colonna 1, l’importo complessivo degli accantonamenti per rischi su crediti risultanti al termine dell’esercizio;
in colonna 2, l’ammontare complessivo degli accantonamenti per rischi su crediti fiscalmente dedotto.
Quest’ultimo importo non può eccedere il limite del 5% del valore dei crediti indicati
nella colonna 4 del rigo RS61.
SEZIONE III: Soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari e dalle imprese
di assicurazione
Al fine del calcolo delle svalutazioni crediti dei soggetti diverse da enti creditizi,
finanziari e assicurativi è previsto un accantonamento annuale deducibile in
misura pari allo 0,50% dei crediti commerciali risultanti in bilancio alla fine
dell'esercizio e comunque entro il limite complessivo del fondo pari al 5% del
valore nominale o di acquisizione (valore che potrebbe quindi differire da quello iscritto in bilancio che, a norma del D.Lgs. n. 127/1991, si ricorda essere il valore di
presumibile realizzo) dei crediti derivanti dall'attività ordinaria dell'impresa
(per maggiori informazioni si rimanda alla voce “Svalutazione crediti” presente in
appendice). Nella sezione III del prospetto dei crediti devono quindi essere indicati tutti gli elementi necessari che consentono di rilevare le svalutazioni ed accantonamenti operati in bilancio, nonché la loro parte deducibile.
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Rigo RS64 - Ammontare complessivo svalutazioni dirette e fondi risultanti al
termine dell’esercizio precedente
In tale rigo, nella colonna 1, deve essere riportato l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e degli accantonamenti ad appositi fondi di copertura per rischi
su crediti risultanti in bilancio al termine dell'esercizio precedente.
Nella colonna 2, la parte di tale importo che è stata dedotta.
Tali importi vanno desunti dal rigo RS68, colonne 1 e 2, del prospetto dei crediti
del Quadro RS del Modello UNICO 2011 – SC.
Rigo RS65 - Perdite dell'esercizio
Colonne 1 e 2
Nel rigo RS65 colonna 1 vanno indicate le perdite su crediti dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio, riportando nella colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 101, comma 5, del TUIR (perdite risultanti da elementi certi
e precisi e perdite su crediti il cui debitore è soggetto a procedure concorsuali),
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi.
Tali perdite devono essere comprensive di quelle che sono state imputate al conto
economico di precedenti esercizi, la cui deduzione è stata rinviata nei successivi esercizi in ossequio alle prescrizioni dell'art. 101 del TUIR.
In presenza di procedure concorsuali, il periodo d’imposta in cui la perdita su crediti
può essere dedotta va individuato con riferimento a quello nel corso del quale ha avuto
inizio la procedura stessa, e quindi in base alla data della sentenza dichiarativa
del fallimento o di ammissione al concordato preventivo (ovvero di apertura
della liquidazione coatta amministrativa e/o della amministrazione straordinaria).
Non è necessario attendere la chiusura della procedura.
Rigo RS66 - Differenza
Nel rigo RS66 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi dei righi
RS64 e RS65. Se detta differenza è negativa, nel rigo va indicato zero.
Rigo RS67 - Svalutazioni e accantonamenti dell'esercizio
Nella colonna 1 deve essere indicato l'importo delle svalutazioni dei crediti e degli
accantonamenti agli appositi fondi di copertura per rischi su crediti imputati
al conto economico dell'esercizio; nella colonna 2, deve essere indicato quello fiscalmente dedotto.
L'importo delle svalutazioni e degli accantonamenti imputati a conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in bilancio.
L'importo fiscalmente deducibile nel singolo periodo d'imposta non può essere
superiore allo 0,50% del valore dei crediti indicati nel rigo RS69 della
medesima colonna 2.
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Rigo RS68 - Ammontare complessivo svalutazioni dirette e fondi risultanti a
fine esercizio
Colonne 1 e 2
In colonna 1 va indicato l'ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e
degli appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in bilancio, riportando nella colonna 2, la parte di detto importo fiscalmente dedotta.
A norma del comma 2 dell'art. 106 del TUIR, si ricorda che l'importo di rigo RS68,
colonna 2, non può essere superiore al 5% dei crediti risultanti in bilancio, indicati nel rigo RS69, nella medesima colonna 2.
Rigo RS69 - Valore dei crediti risultanti in bilancio
Il rigo RS108, va quindi compilato come segue:
•
•
nella colonna 1, va riportato il valore dei crediti iscritti in bilancio;
nella colonna 2, va indicato il valore nominale o di acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1 dell'art. 106 del TUIR, la deducibilità delle svalutazioni e degli accantonamenti per rischi su crediti.
In questo prospetto non devono essere indicati i dati riguardanti le esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Per le richieste di agevolazioni fatte per la prima volta nella dichiarazione dei
redditi, è opportuno informarne il competente Ufficio delle imposte competente,
ovvero Ufficio delle Entrate ove attivato, al quale deve essere inviata, a mezzo
raccomandata a.r., la documentazione di rito, con plico separato.
Righi RS70 – RS72 - Agevolazioni territoriali e settoriali
Colonna 1
Deve essere indicata la disposizione legislativa agevolativa, riportando il codice indicato nella tabella E) riportata oltre. Qualora la società o ente abbia più
attività agevolate deve indicare, per ciascuna di esse, le disposizioni agevolative anche se trattasi delle medesime disposizioni.
Colonna 2
Va indicato lo stato dell'agevolazione, utilizzando i codici di cui alla tabella F
riportata oltre.
Colonna 3
Va indicato l'anno a decorrere dal quale opera l'agevolazione.
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Colonna 4
Va indicato l'anno in cui è stata richiesta l'agevolazione. Se l'agevolazione
viene richiesta per la prima volta nella presente dichiarazione deve essere indicato
l'anno 2010.
Colonna 5
Va indicata la sigla della provincia nel cui territorio viene prodotto il reddito che
gode delle agevolazioni.
Colonna 6
Va indicato l'ammontare del reddito agevolato.
TABELLA E - TIPO DI AGEVOLAZIONE
Ambito territoriale/Beneficiari
Codice
Leggi agevolative
Zone colpite dalla catastrofe del
Vajon
60
Esenzione IRES (legge 10 maggio 1983, n. 190)
Cooperative agricole e della piccola
pesca
70
Esenzione IRES (art. 10 , D.P.R. n. 601/1973)
Cooperative di produzione e lavoro
70
Esenzione IRES (all’art. 11, D.P.R. n. 601/1973)
Dal 1° gennaio 2004, l’art. 2, comma 8, della legge 24 dicembre 2003, n. 350
(Finanziaria 2004) ha introdotto per le cooperative agricole e della piccola pesca, e loro
consorzi, alcune modificazioni all’art. 10 del D.P.R. n. 601 del 1973. In particolare,
l’esenzione dall’Ires, già spettante ai predetti soggetti qualora provvedano alla
commercializzazione dei prodotti, agricoli e zootecnici, e degli animali conferiti
prevalentemente dai soci, previa attività di manipolazione, lavorazione e
trasformazione, è estesa anche ai casi in cui le cooperative stesse abbiano sottoposto
detti beni a processi di conservazione e valorizzazione. L’agevolazione in esame spetta
inoltre nei casi in cui:
•
•
•
le attività di trasformazione non rispettino i limiti previsti dall’art. 29 del TUIR,
come modificato dall’art. 2 della citata legge n. 350 del 2003;
i prodotti lavorati dalla cooperativa non siano conferiti dai soci, essendo sufficiente che l’apporto dei soci sia prevalente;
i prodotti conferiti dai soci non rispettino i limiti della potenzialità dei loro terreni, fermo restando che qualora il socio acquisti presso terzi dei beni e li conferisca in cooperativa realizza un’operazione commerciale che non può rientrare
per il socio stesso nel reddito agrario.
541
QUADRO RS
TABELLA F – STATO DELL’AGEVOLAZIONE
Codice
Stato dell'agevolazione
A
Agevolazione richiesta in dichiarazione per la prima volta
B
Agevolazione richiesta nelle precedenti dichiarazioni dei redditi
C
Agevolazione richiesta con apposita istanza
D
Agevolazione riconosciuta con provvedimento dell'ufficio
E
Agevolazione negata dall'ufficio con provvedimento in contestazione
F
Agevolazione riconosciuta in base a disposizione di legge
Rigo RS73 -Assegnazioni
Il rigo RS73 va compilato, barrando la casella 1, dalle società che, nel periodo
d’imposta oggetto della presente dichiarazione, hanno assegnato proprie azioni ai
dipendenti della medesima società o delle società controllate (direttamente
o indirettamente).
Rigo RS74 - Stato estero
Tale rigo va compilato a cura delle società ed enti che per le loro obbligazioni hanno
ricevuto garanzie, a qualsiasi titolo, da soggetti non residenti.
Nella casella 1, occorre indicare il codice del Paese o territorio di residenza
del soggetto che ha prestato garanzia nei confronti della società o ente dichiarante (cfr. la tabella presente nell’appendice alle istruzioni ministeriali del modello
UNICO – SC 2010).
In presenza di più soggetti garanti residenti in diversi paesi, vanno utilizzate le altre caselle.
Non devono compilare tale rigo i seguenti soggetti, identificati ai fini IRAP con i
codici seguenti:
•
•
•
•
•
542
03
04
05
06
08
(banche e altri enti e società finanziari);
(società di intermediazione mobiliare);
(società di gestione di fondi comuni di investimento);
(società di investimento a capitale variabile);
(imprese di assicurazione).
QUADRO RS
Utili distribuiti da imprese estere partecipate e crediti d’imposta
per imposte pagate all’estero
Righi RS75 e RS76
Il presente prospetto, deve essere compilato dai soggetti residenti che possiedono
partecipazioni in una o più “impresa estera partecipata”, per il cui possesso in capo
al soggetto residente vengono imputati per trasparenza i redditi spettanti in base
alla quota di partecipazione, tassati “separatamente”.
Il presente prospetto va utilizzato anche dai soggetti residenti cui siano stati imputati, ai sensi dell’art. 168 del TUIR (in materia di imprese estere collegate) e delle
disposizioni previste dall’art. 3, comma 1, del D.M. 7 agosto 2006, n. 268, i redditi
di una o più imprese, società o enti residenti o localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato, dei quali i medesimi possiedono partecipazioni, dirette o
indirette, agli utili.
Per effetto dell’introduzione del regime di trasparenza fiscale il prospetto in parola va
compilato:
•
•
•
•
dai soggetti residenti cui siano stati imputati, ai sensi del comma 1 dell’art. 167
del TUIR e delle disposizioni previste dall’art. 3, comma 1, del D.M. 21 novembre 2001, n. 429, i redditi di una o più imprese, società o enti residenti o localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato (c.d. Controlled foreign
companies o impresa estera partecipata), dei quali i medesimi possiedono partecipazioni, dirette o indirette, agli utili;
dai soggetti cui sia stata imputata una quota di reddito di una o più impresa estera partecipata da parte di un soggetto di cui all’art. 5 del TUIR;
dai soggetti partecipanti cui sia stata imputata una quota di reddito di una o
più impresa estera partecipata da parte di un soggetto trasparente ex art. 115
del TUIR;
dalle società partecipate in regime di trasparenza fiscale di cui agli artt. 115 e
116 del TUIR a cui sia stata imputata una quota di reddito di una o più impresa
estera partecipata.
I redditi imputati al soggetto residente, salvo alcune deroghe, sono peraltro determinati secondo le disposizioni del “reddito d’impresa”, mediante la compilazione del Quadro FC. La compilazione del presente prospetto consente di determinare gli utili distribuiti dalla impresa partecipata non assoggettati a tassazione, nonché il credito per le imposte pagate all’estero a titolo definitivo sui
medesimi utili.
Per ogni impresa estera partecipata deve essere compilato uno specifico Rigo, campi da 1 a 7. Qualora i righi non siano sufficienti occorrerà utilizzare un ulteriore
quadro RS (da numerare progressivamente nella casella “Mod. N.” posta nella testata del quadro).
Per quanto riguarda la compilazione, occorre procedere come segue:
543
QUADRO RS
Dati della Controllante e della impresa estera
•
•
•
•
•
nel campo 1 va indicato uno dei seguenti codici:
o 1 - se il dichiarante partecipa ad un soggetto trasparente di cui all’art. 5
del TUIR; in tal caso non va compilato il campo 5;
o 2 - se il dichiarante partecipa ad un soggetto trasparente di cui all’art.
115 del TUIR; in tal caso non va compilato il campo 5;
o 3 - se il dichiarante è una società partecipata in regime di trasparenza di
cui all’art. 115 del TUIR; in tal caso non vanno compilati i campi da 6 a
10;
o 4 - se il dichiarante è una società partecipata in regime di trasparenza di
cui all’art. 116 del TUIR; in tal caso non vanno compilati i campi da 6 a
10;
nel campo 2, indicare il codice fiscale del soggetto controllante che ha dichiarato il reddito della impresa estera nel quadro FC; qualora vi sia coincidenza tra il soggetto controllante della impresa estera ed il soggetto cui risulta
imputato il reddito, quest’ultimo deve indicare il proprio codice fiscale;
nel campo 3, la denominazione della impresa estera partecipata;
la casella 4, deve essere barrata nel caso di partecipazione agli utili della impresa estera partecipata per il tramite di soggetti non residenti.
nel campo 5, l’utile distribuito dalla impresa estera partecipata ovvero dal soggetto non residente direttamente partecipato che non concorrono alla formazione del reddito; tale importo, che va desunto dal rigo RF48
Crediti per le imposte pagate all’estero
•
•
•
•
nel campo 6, l’importo di campo 13 del corrispondente rigo del quadro RS, del
Mod. Unico SC-2011. Nel caso in cui nel campo 1 sia stato indicato il codice 2, va
indicato l’importo pro-quota del campo 13 del Mod. Unico SC 2011;
nel campo 7, l’imposta applicata sul reddito di cui al campo 6, desunta dal
quadro RM della presente dichiarazione (righi da RM1 a RM4);
nel campo 8, le imposte sul reddito, pagate all’estero dall’ impresa, società od
ente localizzata in Stati o territori con regime fiscale privilegiato, relative al periodo di imposta precedente e divenute definitive nel 2011 ammesse in detrazione in relazione alla propria quota di partecipazione nel soggetto estero, fino a
concorrenza dell’imposta del campo 9;
nel campo 9, le imposte pagate all’estero a titolo definitivo dal soggetto dichiarante sugli utili percepiti per l’importo indicato nel campo 5; tale importo deve
essere indicato fino a concorrenza della seguente somma algebrica: campo 6 +
campo 7 - campo 8. Le predette imposte costituiscono infatti credito d’imposta
nei limiti delle imposte complessivamente applicate a titolo di tassazione separata, detratte le imposte sul reddito pagate all’estero a titolo definitivo dalla
impresa estera partecipata;
Riporto nel rigo RN13
Il totale dei crediti esposti nei campi 8 e 9 di ciascuno dei righi RS75 ed RS76 del
quadro RS, deve essere riportato nel rigo RN13, quadro RN, della presente
dichiarazione.
544
QUADRO RS
Qualora invece in cui il soggetto dichiarante abbia optato per la tassazione di gruppo
prevista dagli artt. da 117 a 129 del TUIR tali crediti vanno riportati nel quadro RM.
•
nel campo 10, la differenza, che va riportata nell’esercizio successivo, tra la
somma dei campi 6 e 7 e la somma dei campi 8 e 9.
Righi RS77 e RS78
Il presente prospetto va compilato dai soggetti interessati dalle disposizioni di cui
all’articolo 36, comma 7 e 7bis, del D.L. n. 223 del 2006 in materia di irrilevanza fiscale dell’ammortamento dei terreni (per maggiori informazioni cfr. quadro RF, rigo
RF22), al fine di evidenziare il valore dei terreni incorporato nei predetti fabbricati.
In particolare il modello richiede l’indicazione dei seguenti dati suddivisi tra i righi
RS77 e RS78 (rispettivamente fabbricati strumentali industriali ed altri fabbricati
strumentali):
•
•
•
•
•
•
•
•
nella colonna 1 del rigo RS77, il numero dei fabbricati industriali detenuti in
forza di contratti di locazione finanziaria da cui è stato scorporato il valore del
terreno;
nella colonna 2 del rigo RS77, il valore complessivo dei terreni relativi ai fabbricati di cui alla colonna 1;
nella colonna 3 del rigo RS77, va indicato il numero degli altri fabbricati industriali da cui è stato scorporato il valore del terreni;
nella colonna 4 del rigo RS77, il valore complessivo dei terreni su cui i predetti fabbricati di cui alla colonna 3 insistono;
nella colonna 1 del rigo RS78, il numero dei fabbricati non industriali detenuti in forza di contratti di locazione finanziaria da cui è stato scorporato il valore
del terreno;
nella colonna 2 del rigo RS78, il valore complessivo dei terreni relativi ai fabbricati di cui alla colonna 1;
nella colonna 3 del rigo RS78, il numero degli altri fabbricati non industriali
da cui è stato scorporato il valore del terreno;
nella colonna 4 del rigo RS78, il valore complessivo dei terreni su cui i predetti fabbricati della colonna 3 insistono.
Rideterminazione dell’acconto dovuto
Rigo RS79
Rideterminazione acconto
Quest’anno si modificano le fattispecie che danno luogo alla compilazione del presente
rigo; in particolare interessati alla compilazione del presente rigo RS79, sono i soggetti
545
QUADRO RS
che hanno rideterminato l’acconto relativo al periodo d’imposta 2011 in
applicazione del metodo storico, ai sensi di una delle seguenti norme.
Art. 5, comma 1, del decreto legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto
2009, n. 102 che prevede, all’ultimo periodo, che l’agevolazione denominata “Detassazione degli investimenti in macchinari” (c.d. Tremonti-ter) può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del
saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta di effettuazione degli investimenti.
Art. 4, comma 2, del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 maggio 2010, n. 73 che prevede che l’agevolazione riguardante la detassazione degli investimenti in attività di
ricerca industriale e sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell’Unione
europea (c.d. Tremonti tessile) può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle
imposte sui redditi dovute per il periodo di effettuazione degli investimenti.
Art. 42, comma 2-quinquies, del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla
legge 30 luglio 2010, n. 122 che prevede che l’agevolazione, di cui al comma 2-quater del citato art. 42 del
decreto legge n. 78 del 2010 (c.d. Reti di imprese), può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta relativo all’esercizio cui si riferiscono gli utili destinati al fondo patrimoniale comune o al patrimonio destinato all’affare.
Art. 2, comma 59, del decreto legge n. 225 del 2010 che ha modificato il penultimo periodo del comma 10,
dell’articolo 15, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2
che prevedeva la deduzione di cui all’articolo 103 del TUIR del maggior valore dell’avviamento e dei
marchi d’impresa in misura non superiore ad un nono, a prescindere dall’imputazione al conto economico a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello nel corso del quale è versata l’imposta sostitutiva, stabilendo che la suddetta deduzione possa ora effettuarsi in misura non superiore ad un decimo. In
deroga all’irretroattività delle norme tributarie disposta dello Statuto del contribuente (articolo 3 della
legge 27 luglio 2000, n. 212), le disposizioni del presente comma si applicano a decorrere dal periodo
d’imposta in corso al 27 febbraio 2011. Le stesse disposizioni rilevano ai fini del versamento in acconto
delle imposte sui redditi per il medesimo periodo d’imposta.
Art. 2 commi 36-bis e 36-ter del decreto legge n. 138 del 2011 convertito con modificazioni dalla legge n.
148 del 2011, che ha previsto alcune modifiche alla determinazione della base imponibile IRES
per le società cooperative. Le disposizioni dei predetti commi 36- bis e 36-ter, si applicano a decorrere
dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione
del decreto. Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione si
assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le predette
disposizioni.
Art. 2, comma 36-duodecies, del decreto legge n. 138 del 2011 convertito con modificazioni dalla Legge n.
148 del 2011 che ha previsto che le disposizioni dei commi 36-decies e 36-undecies del citato art. 2 (in materio di società non operative) si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in
corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del citato decreto. Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni di cui ai commi 36-decies e 36undecies del citato art. 2
Art. 2 comma 36-quaterdecies del decreto legge n. 138 del 2011 convertito con modificazioni dalla legge n.
148 del 2011, che ha previsto l’indeducibilità dei costi relativi ai beni dell’impresa concessi in godimento a soci o familiari dell’imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato
del diritto di godimento. La disposizione del predetto comma 36-quaterdecies si applica a decorrere dal
periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del
decreto. Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le predette disposizioni.
546
QUADRO RS
Il rigo in commento, va pertanto compilato mediante indicazione dei seguenti dati:
•
•
•
in colonna 1, il reddito relativo al periodo d’imposta precedente rideterminato
sulla base delle suddette disposizioni;
in colonna 2, l’imposta del periodo d’imposta precedente rideterminata sulla
base delle suddette disposizioni;
in colonna 3, l’importo dell’acconto relativo al presente periodo d’imposta, calcolato con il metodo storico, sulla base dell’imposta indicata in colonna 2.
Righi da RS80 a RS85
Agevolazioni riqualificazione energetica L. 296/2006
La compilazione di tale prospetto, interessa i soggetti che hanno usufruito delle agevolazioni di cui all’art. 1 L. n. 296/2006, in materia di spese di riqualificazione
energetica del patrimonio edilizio esistente.
L’art. 1 L. n. 296/2006, (finanziaria 2007) prevede una detrazione pari al 55% delle
spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente.
Tali disposizioni sono state successivamente modificate dall’art. 29, c. 6, del D.L. n.
185/2008, in base al quale:
•
per i periodi imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre 2008,
i contribuenti interessati inviano all'Agenzia delle entrate apposita comunicazione, secondo i termini e le modalità stabilite con provvedimento del Direttore
dell'Agenzia delle entrate del 6 maggio 2009; si ricorda che la comunicazione
approvata con tale provvedimento a cui si fa rimando, interessa esclusivamente
l’ipotesi in cui i lavori relativi agli interventi di riqualificazione energetica
che proseguono oltre il periodo d’imposta;
• per le spese sostenute a decorrere dal 1° gennaio 2009 la detrazione dall'imposta
lorda deve essere ripartita in 5 rate annuali di pari importo;
L’art. 1, comma 48, della L. n. 220/2010, (legge di stabilità 2011) ha quindi previsto che le disposizioni di cui all’art 1, commi da 344 a 347, della legge 27 dicembre
2006, n. 296, si applicano anche alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2011.
In tal caso la detrazione spettante è ripartita in dieci quote annuali di pari importo.
Novità decreto Monti
L’art. 4, c. 4, del D.L. n. 201/2011 (c.d. ”decreto Monti”):
•
•
ha previsto che le predette disposizioni si applicano, nella misura ivi prevista,
anche alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2012.
ha esteso l’applicazione di tale agevolazione anche alle spese per interventi di
sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria (cfr. il nuovo rigo RS84); tale ultima
estensione si applica a decorrere dal 1° gennaio 2012.
547
QUADRO RS
Soggetti beneficiari
Si ricorda che possono usufruire dell’agevolazione i seguenti soggetti:
•
•
enti e soggetti di cui all’art. 5 del Tuir non titolari di reddito d’impresa, che sostengono le spese per la esecuzione degli interventi di cui ai predetti commi sugli edifici esistenti, su parti di edifici esistenti o su unità immobiliari esistenti
di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, posseduti o detenuti;
titolari di reddito d’impresa che sostengono le spese per la esecuzione degli interventi, sugli edifici esistenti, su parti di edifici esistenti o su unità immobiliari
esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, posseduti o detenuti.
Spese agevolabili
L’agevolazione, in particolare, prevede le seguenti detrazioni d’imposta per il sostenimento delle seguenti spese:
•
•
•
le spese documentate relative ad interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, che conseguono un valore limite di fabbisogno di energia primaria
annuo per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori riportati nell’allegato C, numero 1), tabella 1, annesso al decreto legislativo
19 agosto 2005, n. 192;
le spese documentate relative ad interventi su edifici esistenti, parti di edifici
esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture
opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi;
le spese documentate relative all’installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università.
Inizialmente le predette spese per gli interventi agevolati dovevano essere state sostenute nel periodo d’imposta in corso alla data del 31 dicembre 2007; successivamente la legge finanziaria 2008 ha modificato tale termine includendo
nell’agevolazione le spese sostenute entro il 31 dicembre 2010.
È, inoltre, prevista l’agevolazione per le spese documentate per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a
condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Si comprendono inoltre, per effetto dell’art. 2, comma 20, della legge finanziaria 2008 le
spese per la sostituzione intera o parziale di impianti di climatizzazione invernale
non a condensazione, sostenute entro il 31 dicembre 2009.
Provvedimenti attuativi
Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 febbraio 2007 sono
stabilite le modalità per il riconoscimento dei benefici.
Ai sensi dell’art. 1, comma 24, lett. a) della legge finanziaria 2008 i valori limite di
fabbisogno di energia primaria annuo per la climatizzazione invernale ai fini
dell’applicazione del comma 344 dell’articolo 1 della legge finanziaria 2007 (di cui al
precedente punto b) delle agevolazioni), e i valori di trasmittanza termica ai fini
dell’applicazione del comma 345 del medesimo articolo 1 (di cui al precedente punto c)
delle agevolazioni) sono definiti con decreto del Ministro dello sviluppo economico.
548
QUADRO RS
Le ulteriori condizioni al fine di poter godere dell’agevolazione sono disposte dal
comma 348 dell’art. 1 della legge finanziaria 2007 e dal Decreto del Ministro
dell’economia e delle finanze 19 febbraio 2007.
Nel caso in cui gli interventi di recupero siano eseguiti mediante contratti di locazione finanziaria, la detrazione compete all’utilizzatore ed è determinata in base al
costo sostenuto dalla società concedente, mentre qualora la società dichiarante abbia aderito al regime del Consolidato o al regime della trasparenza ex articolo 115
del TUIR tale sezione non deve essere compilata.
Le detrazioni di cui sopra non sono cumulabili con altre agevolazioni fiscali previste da altre disposizioni di legge nazionali per i medesimi interventi.
In particolare nei righi da RS80 a RS85, vanno indicati i seguenti dati:
•
•
•
in colonna 1, l’anno in cui sono sostenute le spese;
in colonna 2, l’importo delle spese sostenute per ciascuna agevolazione;
in colonna 3, la detrazione spettante per una quota pari al 55% degli importi
rimasti a carico del contribuente indicati in colonna 2;
Limiti di spettanza
L’importo spettante indicato nella presente colonna 3 deve essere indicato nei limiti
rispettivamente di: 100.000 euro, 60.000 euro, 60.000 euro, 30.000 e 30.000 euro. Tale
limite massimo di detrazione deve intendersi riferito all’unità immobiliare oggetto
dell’intervento e, pertanto, andrà suddiviso tra i soggetti detentori o possessori
dell’immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell’onere da ciascuno
effettivamente sostenuto (cfr. circolare n. 36 del 31 maggio 2007 dell’Agenzia delle
Entrate).
Qualora pertanto i righi non siano sufficienti, in riferimento alla singola unità
immobiliare per il singolo rigo relativo all’intervento, dovrà essere utilizzato un
ulteriore quadro RS avendo cura di numerarlo progressivamente compilando la casella
“Mod. N.” posta in alto a destra.
•
•
in colonna 4, il numero di rate prescelto per l’utilizzo della detrazione e, in colonna 5, il numero della rata corrispondente di cui si beneficia per il periodo
d’imposta in corso;
in colonna 6, l’importo della rata di ciascuna spesa sostenuta che si determina
dividendo l’ammontare della spesa sostenuta per il numero delle rate di colonna
4.
Nel rigo RS85 va riportata la somma degli importi evidenziati nella colonna 6 dei
righi da RS80 a RS84 da riportare nell’apposito rigo del quadro RN.
Valori fiscali di bilancio delle società agricole
Valori fiscali delle società agricole L. 296/2006
La compilazione di tale prospetto, interessa i soggetti che hanno optato per il regime agevolativo di cui all’art. 1, c. 1093, della L. 296/2006 (finanziaria 2007); tale
549
QUADRO RS
disposizione concede infatti, alle società a responsabilità limitata e alle società cooperative che rivestono la qualifica di società agricola ai sensi dell’art. 2 del D.Lgs.
n. 99 del 2004 la possibilità di optare per l’imposizione dei redditi ai sensi dell’art.
32 del TUIR.
Il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con il Ministro delle politiche agricole alimentari e forestali 27 settembre 2007, n. 213, recante modalità applicative per la suddetta opzione, prevede, all’articolo 4, che in corso di efficacia della stessa, i valori fiscali degli elementi dell’attivo e del passivo debbano risultare da apposito prospetto della dichiarazione dei redditi.
I valori fiscali si determinano sulla base delle disposizioni vigenti per i casi in cui
manchi l’esercizio dell’opzione per l’imposizione dei redditi ai sensi dell’art. 32 del
TUIR. In caso di perdita di efficacia o revoca dell’opzione, ai fini della determinazione del reddito, gli elementi dell’attivo e del passivo sono valutati in base al predetto prospetto.
Ai fini in questione, nei righi da RS88 a RS90, per ogni elemento dell’attivo e del
passivo, vanno pertanto indicati i seguenti dati:
•
•
•
•
in colonna 1, la corrispondente voce di bilancio;
in colonna 2, il valore fiscale, come risultante alla data d’inizio dell’esercizio in
cui è esercitata l’opzione;
nelle colonne 3 e 4, gli incrementi ed i decrementi del valore fiscale, eventualmente derivanti dal contemporaneo svolgimento di attività imprenditoriali non
ricomprese nella determinazione del reddito ai sensi dell’art. 32 del TUIR;
in colonna 5, il valore fiscale finale, calcolato aggiungendo all’importo indicato
in colonna 2 (valore iniziale) le variazioni di cui alla colonna 3 (incrementi) e
sottraendone le variazioni di cui alla colonna 4 (decrementi).
Perdite attribuite da società in nome collettivo e in accomandita
semplice (art. 101, comma 6 del TUIR)
Perdite società di persone
Il presente prospetto, deve essere compilato dai soggetti che partecipano in società
in nome collettivo e in accomandita semplice.
Per effetto del comma 6 dell’art. 101 del TUIR come introdotto dall’art. 1, c. 33, lett.
m) della L. 244/2007, con decorrenza dal periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2007 (dal periodo d’imposta 2008, per i soggetti aventi esercizio coincidente con l’anno solare), le perdite attribuite per trasparenza dalle società
in nome collettivo e in accomandita semplice sono infatti utilizzabili esclusivamente in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi d'imposta dalla stessa società che ha generato le perdite.
Per le perdite attribuite da tali soggetti e formatesi dal periodo d’imposta 2008, non
è quindi più consentita la compensazione “per massa” nei righi da RF56 a RF59,
posto che tali perdite possono essere utilizzate esclusivamente per compensare i
550
QUADRO RS
redditi provenienti dalla medesima società che ha generato tali perdite; tale utilizzo potrà avvenire comunque entro i successivi 5 periodi d’imposta.
Tale prospetto viene quindi utilizzato per monitorare i redditi e le perdite attribuiti
da ciascuna società di persone partecipata dal dichiarante; in tal modo:
•
•
i redditi attribuiti vanno riportati nel rigo RF57;
le eventuali perdite, vanno indicate in tale prospetto ed ivi “memorizzate” ai fini
della eventuale futura compensazione esclusivamente con i redditi che saranno
attribuiti della medesima società che le ha generate; in tal caso pertanto, nessun importo andrà riportato nel rigo RF58.
Ai fini in questione è prevista l’indicazione dei seguenti dati:
•
•
•
•
nel rigo RS91, in colonna 1, il codice fiscale della società di persone partecipata;
nel rigo RS91, nelle colonne 4, 5 e 6, vanno indicate le perdite attribuite dalla
società partecipata nei due periodi d'imposta precedenti (periodo d’imposta
2008, 2009 e 2010, per i soggetti aventi esercizio coincidente con l’anno solare);
tali importi vanno esposti per la parte che residua dopo l’eventuale utilizzo in
compensazione con i redditi di cui al rigo RS92, colonna 2.
nel rigo RS91, in colonna 7, la perdita attribuita dalla società partecipata nel
periodo d’imposta oggetto di dichiarazione;
nel rigo RS92, colonna 2, va indicato il reddito attribuito dalla società partecipata nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione (periodo d’imposta 2011,
per i soggetti aventi esercizio coincidente con l’anno solare); nella colonna 1, va
evidenziata l’eventuale quota di reddito “minimo”, già inclusa in colonna 2, attribuita dalla società partecipata in applicazione delle disposizioni in materia di
società non operative di cui all’art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e
successive modificazioni;
Nel caso in cui la società partecipata, a seguito dell’applicazione della disciplina sulle
società non operative, si trovi nella situazione di dover attribuire al dichiarante sia un
reddito minimo che una perdita, dovranno essere compilati entrambi i righi RS91
(colonna 7) e RS92, colonne 1 e 2.
Il rigo RS93, va compilato come segue:
•
in colonna 1, vanno indicate le perdite pregresse attribuite dalla medesima società di cui alla colonna 1 del rigo RS91 (tale ammontare è evidenziato nelle relative colonne del rigo RS130 del quadro RS del modello UNICO 2011).
L’importo va indicato fino a concorrenza della differenza tra gli importi di colonna 2 e
colonna 1 del rigo RS92; le predette perdite, infatti, non possono essere utilizzate a
scomputo del reddito minimo di cui al predetto rigo RS92, colonna 1 attribuito dalla
società partecipata e l’eventuale eccedenza non utilizzabile può essere riportata nei
periodi d’imposta successivi evidenziandola nel rigo RS91.
•
in colonna 2, va riportato il reddito di cui al rigo RS92, colonna 2, al netto delle perdite pregresse come determinate in colonna 1 del presente rigo; pertanto.
551
QUADRO RS
L’importo da indicare nella presente colonna non può essere inferiore al reddito
minimo di cui a colonna 1 del rigo RS92, qualora compilata.
Le suddette istruzioni, fornite per i righi da RS91 a RS93 valgono anche per i righi da
RS94 a RS99.
Qualora non sia sufficiente un unico modulo per l’elencazione delle società partecipate,
devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno
di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra.
Nel rigo RS100, che va compilato solo sul primo modulo, vanno indicati i seguenti
dati:
•
•
in colonna 1, la somma dei redditi minimi riportati in colonna 1 dei righi RS92,
RS95 e RS98 di tutti i moduli compilati. L’importo così ottenuto deve essere
quindi riportato nel rigo RF57, colonna 3;
in colonna 2, la somma dei redditi al netto delle perdite riportati nei righi
RS93, RS96 e RS99 di tutti i moduli compilati. Tale somma va riportata nel rigo
RF57, colonna 1.
Rigo RS101
Spese rappresentanza società nuova costituzione
Nel rigo RS101, vanno riportate le spese di rappresentanza di cui all’art. 108,
comma 2, del TUIR sostenute dalle imprese di nuova costituzione non deducibili
dal reddito d’impresa per assenza di ricavi e che ai sensi dell’art. 1, comma 3, decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008, possono essere portate in deduzione dal reddito d’impresa del periodo d’imposta in cui sono
conseguiti i primi ricavi e di quello successivo.
Tale riporto può avvenire se, e nella misura in cui, le spese sostenute in tali periodi
siano inferiori all'importo deducibile.
Per maggiori informazioni si rimanda alla disamina del rigo RF24.
Ai fini in questione il presente rigo, va compilato come segue:
a) se nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione non sono
stati ancora conseguiti i primi ricavi, vanno indicate le spese indeducibili
sostenute nel presente periodo d’imposta come già evidenziato nel rigo RF24,
col. 2 e 3; tale importo deve includere le spese non dedotte sostenute nei periodi
d’imposta precedenti (tale importo sarà desunto dal rigo RS140 del modello
UNICO SC 2011).
Le spese per prestazioni alberghiere e per somministrazioni di alimenti e bevande
qualificate spese di rappresentanza vanno ivi indicate per il 75% del loro ammontare.
552
QUADRO RS
b) se, invece, nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione
sono stati sostenuti i primi ricavi, nel presente rigo vanno riportate le spese
non dedotte sostenute nei periodi d’imposta precedenti (tale importo sarà desunto dal rigo RS140 del modello UNICO SC 2011), al netto di quelle eventualmente deducibili nella presente dichiarazione, da indicare nella colonna 4 del rigo
RF43 (da evidenziare anche in colonna 2 del predetto rigo).
Crediti d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo
Tale sezione, va utilizzata ai soggetti colpiti dal sisma del 6 aprile 2009 in Abruzzo
ai quali è stato riconosciuto, a seguito di apposita domanda presentata al Comune
del luogo dove è situato l’immobile, un credito d’imposta per le spese sostenute relative agli interventi di riparazione o ricostruzione degli immobili danneggiati o distrutti (art. 3, comma 1 del decreto legge 28 aprile 2009 n. 39, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 giugno 2009, n. 77; Ordinanze del Presidente del Consiglio
dei Ministri del 6 giugno 2009 n. 3779, del 9 luglio 2009 n. 3790 e del 15 agosto
2009 n. 3803, e successive modificazioni).
Gli interventi riguardano sia immobili ad uso abitativo che immobili ad uso non abitativo, compresi quelli destinati all’esercizio d’impresa o professione.
Il credito d’imposta può essere ripartito, a scelta del contribuente, in 5 ovvero in 10
quote costanti e non può eccedere, in ciascuno dei periodi d’imposta, l’imposta netta.
Nel caso in cui sia stato riconosciuto il credito con riferimento a più immobili deve
essere compilato un rigo per ciascun immobile utilizzando quadri aggiuntivi e ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto del presente modello.
Il credito spetta nel limite complessivo di euro 80.000.
Rigo RS102
A tal fine il presente rigo RS102 come segue:
•
•
•
•
la casella di colonna 1 (Impresa/professione) va barrata se l’immobile, per il
quale è stato riconosciuto il credito, è adibito all’esercizio d’impresa o della professione, anche se tale attività è svolta da soggetti diversi dal titolare del diritto
reale sull’immobile;
nella colonna 2 va indicato il codice fiscale del soggetto che ha presentato, anche per conto del dichiarante, l’apposito domanda per l’accesso al contributo, secondo quanto previsto dall’art. 2 delle citate ordinanze n. 3779 e n. 3790. La colonna non va compilata se la domanda è stata presentata dal dichiarante. Per
gli interventi su parti comuni di edifici residenziali va indicato il codice fiscale
del condominio. Per gli interventi su unità immobiliari appartenenti a cooperative edilizie a proprietà indivisa va indicato il codice fiscale della cooperativa;
la colonna 3, va utilizzata per indicare il numero della rata che il contribuente
utilizza nel periodo d'imposta oggetto della presente dichiarazione.
nella colonna 4 (Rateazione) va riportato il numero di quote (5 o 10) in cui si è
scelto di ripartire il credito d’imposta;
553
QUADRO RS
•
•
nella colonna 5 (Totale credito) va indicato l’importo del credito d’imposta riconosciuto;
nella colonna 6 (Quota annuale) indicare la quota del credito d’imposta fruibile
nel periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione. Tale importo, da riportare nel rigo RN14 o PN7 o TN14 o GN18. entro i limiti dell’imposta netta,
si ottiene dividendo l’importo indicato nella colonna 5 per il numero delle quote
indicato nella colonna 4.
Perdite istanza rimborso da IRAP
Il presente prospetto, va utilizzato dai soggetti che hanno presentato l’istanza rimborso da Irap di cui all’art. 6 del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito
con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, evidenziando maggiori perdite
d’impresa, riportabili ai sensi dell’art. 84 del TUIR, che non hanno trovato utilizzo nei periodi d’imposta precedenti (evidentemente anche nell’ambito delle
rideterminazioni effettuate in sede di presentazione delle medesime istanze di rimborso) e che possono essere riportate nella presente dichiarazione.
La compilazione di tale rigo non va effettuata dai soggetti che hanno già proceduto al
riporto delle perdite nel modello UNICO SC 2011 mediante compilazione del rigo
RS105.
Rigo RS103
Per riportare le perdite evidenziate nelle predette istanza nelle colonne da 1 a 3
del rigo RS105 occorre pertanto indicare, distintamente per tipologia (“piene” e
“limitate” – per maggiori informazioni con riferimento alle novità in materia di
compensazione perdite, si rimanda al quadro RN, rigo RN4), le maggiori perdite di
cui alla colonna 4 del rigo RI5 dell’istanza art. 6 D.L. 185/2008.
Qualora riportabili senza limiti di tempo, tali perdite vanno riportate nella colonna 4 (ovviamente senza indicarle nelle precedenti colonne).
Tali perdite pregresse:
•
•
possono essere utilizzate al fine della compensazione del reddito dichiarato con
la presente dichiarazione mediante compilazione del rigo RN4, colonne 1 e 2;
la parte di tali perdite pregresse non compensata a scomputo del reddito complessivo del presente periodo d’imposta deve essere riportata, nell’apposito prospetto “Perdite di impresa non compensate” del presente quadro RS.
Le perdite evidenziate nel presente prospetto non dovranno essere riportate nel
medesimo prospetto del modello relativo al periodo d’imposta successivo.
La presente sezione, va utilizzata dai contribuenti che intendano adeguarsi alle risultanze degli studi di settore per l’anno d’imposta 2011 ai fini IVA, mediante ver554
QUADRO RS
samento della maggiore imposta dovuta entro il termine del versamento del saldo
IRES utilizzando il modello F24, con codice tributo 6494.
A tal fine il rigo RS104 va compilato come segue:
•
•
nella colonna 1 vanno indicati i maggiori corrispettivi ai fini IVA;
nella colonna 2 va indicata la relativa imposta versata.
(Per maggiori informazioni si rimanda capitolo “Versamenti”).
Incentivo fiscale - Art. 42, c. 2-quater e ss., del decreto legge del 31
maggio 2010 n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio
2010, n. 122 (Reti di imprese)
La presente Sezione, va compilata dai soggetti interessati all'applicazione
dell’agevolazione di cui all’articolo 42 del D.L. 78/2010 che prevede un regime di sospensione d’imposta, ai fini delle imposte sui redditi, relativamente ad una quota
degli utili dell’esercizio accantonati ad apposita riserva e destinati alla realizzazione, entro l’esercizio successivo, di investimenti previsti dal programma comune di
un contratto di rete (c.d. reti d’imprese).
Generalità e applicazione dell'agevolazione
In base a quanto previsto dal predetto provvedimento, fino al periodo d’imposta in
corso al 31 dicembre 2012, una quota degli utili dell’esercizio destinati dalle imprese che sottoscrivono o aderiscono a un contratto di rete, ai sensi dell’articolo 3,
commi 4-ter e seguenti, del D.L. 5/2009, n. 5, al fondo patrimoniale comune o al patrimonio destinato all’affare per realizzare entro l’esercizio successivo gli investimenti previsti dal programma comune di rete, preventivamente asseverato da organismi espressione dell’associazionismo imprenditoriale muniti dei requisiti previsti con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, ovvero, in via sussidiaria, da organismi pubblici individuati con il medesimo decreto, se accantonati ad
apposita riserva, concorrono alla formazione del reddito nell’esercizio in cui la riserva è utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio ovvero in
cui viene meno l’adesione al contratto di rete.
Anche tale agevolazione può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del
saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta relativo all’esercizio
cui si riferiscono gli utili destinati al fondo patrimoniale comune o al patrimonio
destinato all’affare.
I criteri e le modalità di attuazione dell’agevolazione sono stati definiti da un apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate (cfr. punto 4 del provvedimento 14/04/2011).
Modalità di compilazione
Ai fini questione vanno indicati i seguenti dati nel rigo RS105:
•
nella colonna 1, va riportata la quota di utili destinati al fondo patrimoniale o al
patrimonio destinato all’affare relativi al periodo d’imposta di cui alla presente
dichiarazione;
555
QUADRO RS
•
nella colonna 2 va indicata la quota di utili agevolabili di cui a colonna 1 che
deve essere riportata nel rigo RF50, col. 5 e 6 del quadro RF di determinazione
del reddito di impresa o del rigo RT13, col. 3 e 4 quadro RT di determinazione
del reddito in regime di “tonnage tax”.
La presente sezione, va utilizzata dai soggetti residenti nel territorio dello Stato,
qualificabili come tali ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui
redditi, che si trovino, rispetto a società non residenti, in una o più delle condizioni
indicate nel comma 7 dell’art. 110 del TUIR, che si ricorda prevede quanto segue:
I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono
controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti, determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; la
stessa disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma
soltanto in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati
esteri a seguito delle speciali “procedure amichevoli” previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi.
La presente disposizione si applica anche per i beni ceduti e i servizi prestati da
società non residenti nel territorio dello Stato per conto delle quali l’impresa esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o
lavorazione di prodotti.
In particolare, nel rigo RS106 (i cui dati in precedenza erano previsti nel quadro
RF) i soggetti interessati devono barrare:
•
•
•
la casella A, se trattasi di impresa direttamente o indirettamente controllata
da società non residente;
la casella B, se trattasi di impresa che direttamente o indirettamente controlla
società non residente;
la casella C, se trattasi di impresa che intrattiene rapporti con società non residente, entrambe direttamente o indirettamente controllate da un’altra società.
Esonero sanzioni art. 26, D.L. n. 78/2010
L'articolo 26 del D.L. n. 78/2010 ha introdotto il nuovo comma 2-ter all’articolo 1
del D.Lgs. n. 471/1997; in base a tale nuova disposizione, “In caso di rettifica del
valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di
cui all'articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la
sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell'accesso, ispezione
o verifica o di altra attività istruttoria, il contribuente consegni all'Amministrazione
finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore
dell'Agenzia delle Entrate idonea a consentire il riscontro della conformità al valore
normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente, deve darne ap556
QUADRO RS
posita comunicazione all'Amministrazione finanziaria secondo le modalità e i termini ivi indicati. In assenza di detta comunicazione si rende applicabile il comma
2.”
Provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate 29 settembre 2010
Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate 29 settembre 2010
(Prot. 2010/137654), è stato previsto che la comunicazione all’Agenzia delle entrate
attestante il possesso della documentazione idonea ai sensi all’art. 1, comma 2-ter,
del decreto legislativo n. 471, va effettuata con la presentazione della dichiarazione
annuale dei redditi.
Casella “Possesso documentazione”
Qualora pertanto il contribuente abbia aderito ad un regime di oneri documentali
in materia di prezzi di trasferimento praticati nelle transazioni con imprese associate, deve barrare la casella “Possesso documentazione”.
Come precisato dalle strutture ministeriali in assenza di detta comunicazione, torna a essere applicabile il regime sanzionatorio ordinario previsto dal comma 2
dell’art. 1 citato.
Colonne 5 e 6
Nella colonna 5 e nella colonna 6 devono essere inoltre cumulativamente riportati gli importi corrispondenti ai componenti positivi e negativi di reddito derivanti
da operazioni relativamente alle quali trova applicazione la disciplina prevista
dall’art. 110, comma 7, del TUIR.
Ricavi
Nel rigo RS107, va riportato il valore dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lettere
a) e b), del TUIR.
Come previsto dalle istruzioni, il campo va compilato anche dagli enti creditizi, dagli
enti finanziari e dalle imprese di assicurazione.
Nuova casella 2
La nuova casella 2, di nuova istituzione, va barrata cura dei soggetti che, per il
periodo d’imposta oggetto dichiarazione, non hanno conseguito ricavi.
Consorzi di imprese
La presente sezione, va compilato dalle imprese consorziate facenti parte di un consorzio con attività esterna e senza finalità lucrative alle quali il consorzio ha trasferito le ritenute d’acconto per le prestazioni di recupero edilizio o di riqualificazione energetica, operate ai sensi dell’art. 25 del D.L. n. 78 del 2010.
557
QUADRO RS
Per effetto di quanto chiarito dalla risoluzione n. 2 del 4 gennaio 2011 dell’Agenzia
delle entrate, i consorzi, una volta azzerato il proprio eventuale debito Ires, possono
trasferire la residua quota di ritenuta ai consorziati che hanno eseguito i lavori, a
condizione che la volontà di effettuare il trasferimento risulti da un atto di data
certa, quale, ad esempio, il verbale del consiglio di amministrazione, ovvero dallo
stesso atto costitutivo del rivedersi consorzio.
Per effetto di quanto sopra l’impresa consorziata che riceve dal consorzio una quota
delle ritenute, ai fini dello scomputo dalle proprie imposte, dovrà compilare il presente prospetto nel modo seguente.
Nel rigo RS108 va indicato:
•
•
in colonna 1, il codice fiscale del consorzio che cede le ritenute subite;
in colonna 2, l’ammontare delle ritenute cedute al contribuente; tale ultimo importo deve essere riportato, unitamente alle altre eventuali ritenute, nel rigo
RN15 e/o PN8 o TN15.
Il consorzio che ha attribuito le ritenute che residuano dallo scorporo delle proprie
imposte deve compilare il rigo RS109, indicando nelle colonne 1, 3 e 5, il codice fiscale di ciascun consorziato a cui sono attribuite le ritenute e, nelle colonne 2, 4 e 6,
l’ammontare delle ritenute attribuite a ciascun consorziato.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modulo devono essere utilizzati altri
moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e di riportare la
numerazione progressiva nella casella “Mod. N.” posta in alto a destra del quadro.
Estremi identificativi rapporti finanziari
La presente sezione, di nuova istituzione, va compilata dai soggetti che intendono
usufruire della riduzione alla metà delle sanzioni di cui agli artt. 1, 5 e 6 D.Lgs. n.
471/1997.
Si rammenta infatti che l’art. 2, c. 36-vicies ter, del D.L. n. 138/2011, stabilisce
l’applicabilità di tale riduzione nei confronti degli esercenti imprese o arti e professioni con ricavi e compensi dichiarati non superiori a 5 milioni di euro, che per tutte le operazioni attive e passive effettuate nell’esercizio dell’attività utilizzano esclusivamente strumenti di pagamento diversi dal denaro contante.
Tale riduzione è condizionata all’indicazione, nelle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e imposte sul valore aggiunto, degli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari di cui all’art. 7, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605.
Tale sezione va pertanto utilizzata al fine di indicare gli estremi identificativi dei
rapporti con gli operatori finanziari di cui al citato art. 7, sesto comma, del d.P.R.
n. 605 del 1973 (ad esempio banche, società Poste italiane spa, etc.) in essere nel
periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione.
558
QUADRO RS
A tal fine, il rigo RS110 va compilato come segue:
•
•
•
nella colonna 1 va indicato il codice fiscale dell’operatore finanziario rilasciato
dall’Amministrazione finanziaria italiana; in mancanza, va indicato in colonna 2
il codice di identificazione fiscale estero;
nella colonna 3, va riportata la denominazione dell’operatore finanziario;
nella colonna 4, va quindi indicato, il tipo di rapporto, utilizzando uno dei seguenti codici (cfr. provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 20
dicembre 2010):
Qualora in cui il contribuente intrattenga più rapporti con gli operatori finanziari
va utilizzato un modulo per ogni rapporto; in tal evenienze è necessario numerare
distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella
posta in alto a destra.
Canone RAI
La presente sezione, di nuova istituzione, va compilata dalle società o imprese che
abbiano detenuto nell’anno 2011 o che detengano per la prima volta nell’anno 2012
uno o più apparecchi atti o adattabili alla ricezione delle trasmissioni radio televisive
in esercizi pubblici in locali aperti al pubblico o comunque fuori dell’ambito familiare, o
che li impiegano a scopo di lucro diretto o indiretto per i quali si è versato l’importo
fissato annualmente per l’abbonamento speciale alla Rai ai sensi e per gli effetti del
R.D.L. 21 febbraio 1938, n. 246, e D.L.Lt. 21 dicembre 1944, n.458 (cfr. l’art. 17 del
D.L. n. 201/2011).
Il contribuente deve compilare, qualora detenga più apparecchi atti o adattabili alla ricezione delle trasmissioni radio televisive in unità locali diverse, un rigo per
ogni singolo abbonamento speciale alla radio o alla televisione.
559
QUADRO RS
A tal fine vanno indicati i seguenti dati nei righi da RS111 a RS112:
•
•
•
•
nella colonna 1, va riportata la denominazione dell’intestatario
dell’abbonamento; le istruzioni precisano che il predetto campo va compilato solo se l’intestatario dell’abbonamento risulti diverso dal soggetto dichiarante;
nella colonna 2, occorre indicare il numero di abbonamento speciale intestato al soggetto dichiarante;
nelle colonne da 3 a 7, vanno indicati rispettivamente, il Comune (senza alcuna abbreviazione), la sigla della provincia (per Roma: RM), il codice catastale
del comune, la frazione, la via, il numero civico, il codice di avviamento postale
per cui è stipulato il suddetto abbonamento; l’indirizzo deve essere quello indicato nel libretto di iscrizione. Il codice catastale del comune, da indicare nel
campo “Codice Comune”, può essere rilevato dall’elenco reso disponibile sul sito
internet dell’Agenzia delle entrate www.agenziaentrate.gov.it;
nella colonna 8 (“Categoria”), va riportata la categoria di appartenenza ai fini dell’applicazione della tariffa di abbonamento, desunta dalla seguente tabella
generale, avendo cura di indicare la corrispondente lettera:
“A” - CATEGORIA A (alberghi con 5 stelle e 5 stelle lusso con un numero di camere pari a o superiore a cento);
“B” - CATEGORIA B (alberghi con 5 stelle e 5 stelle lusso con un numero di
camere inferiore a cento e superiore a venticinque; residence turisticoalberghieri con 4 stelle; villaggi turistici e campeggi con 4 stelle; esercizi pubblici di lusso e navi di lusso);
“C” - CATEGORIA C (alberghi con 5 stelle e 5 stelle lusso con un numero di
camere pari o inferiore a venticinque; alberghi con 4 e 3 stelle e pensioni con 3
stelle con un numero di televisori superiore a dieci; residence turisticoalberghieri con 3 stelle; villaggi turistici e campeggi con 3 stelle; esercizi pubblici di prima e seconda categoria; sportelli bancari);
“D” - CATEGORIA D (alberghi con 4 e 3 stelle e pensioni con 3 stelle con un
numero di televisori pari o inferiore a dieci; alberghi, pensioni e locande con 2 e
1 stella; residenze turistiche alberghiere e villaggi turistici con 2 stelle; campeggi con 2 e 1 stella; affittacamere; esercizi pubblici di terza e quarta categoria; altre navi; aerei in servizio pubblico; ospedali; cliniche e case di cura; uffici);
“E” - CATEGORIA E (strutture ricettive - alberghi, motels, villaggi-albergo, residenze turistico-alberghiere, ecc., DPCM 13/09/2002 - di cui alle lettere A), B),
C) e D) con un numero di televisori non superiore ad uno; circoli ; associazioni;
sedi di partiti politici; istituti religiosi; studi professionali; botteghe; negozi e
assimilati; mense aziendali; scuole, istituti scolastici non esenti dal canone ai
sensi della legge 2 dicembre 1951, n 1571, come modificata dalla legge del 28 dicembre 1989, n. 421.
•
560
nella colonna 9, va quindi riportata la data del primo versamento per un nuovo
abbonamento speciale, qualora sia stato effettuato nell’anno 2012.
QUADRO RS
Deduzione per capitale investito proprio - ACE
La presente sezione, anch’essa di nuova istituzione, va utilizzata al fine di
determinare l’importo dell’agevolazione ACE di cui all’art.1 del D.L. n. 201/2011 (c.d.
“decreto Monti”), da riportare nel quadro RN, rigo RN, colonna 6, ad abbattimento del
reddito imponibile oppure nel corrispondente rigo dei quadri PN (Trust), TN (società
Trasparenti), GN (Consolidato), rigo RQ43 (Robin Tax), rigo RQ64 (Maggiorazione
IRES soggetti “non operativi”).
Disciplina dell’agevolazione ACE: defiscalizzazione apporti di capitale per
le imprese
In considerazione dell’esigenza di rilanciare lo sviluppo economico dell’Italia e di
fornire un aiuto alla crescita mediante una riduzione delle imposte conseguenti al
finanziamento con capitale di rischio, nonche' per ridurre lo squilibrio del trattamento fiscale tra imprese che si finanziano con debito ed imprese che si finanziano
con capitale proprio, e rafforzare, quindi, la struttura patrimoniale delle imprese e
del sistema produttivo italiano, viene istituito un meccanismo che premia gli apporti di capitale nelle aziende.
Viene infatti stabilito che, a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31/12/2011,
ai fini della determinazione del reddito complessivo netto dichiarato e' ammesso in
deduzione un importo corrispondente al rendimento nozionale del nuovo capitale
proprio.
Determinazione del rendimento nozionale
Tale deduzione viene determinata mediante applicazione dell'aliquota percentuale
individuata con apposito decreto ministeriale, alla variazione in aumento del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010; per i primi 3 anni di applicazione (incluso pertanto il periodo
d’imposta oggetto di dichiarazione), tale percentuale è fissata al 3%.
Per gli anni successivi, l’aliquota verrà fissata con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze da emanare entro il 31 gennaio di ogni anno, tenendo conto dei
rendimenti finanziari medi dei titoli obbligazionari pubblici, aumentabili di ulteriori tre punti percentuali a titolo di compensazione del maggior rischio.
DM 14 marzo 2012
Si rammenta che le disposizioni attuative sono state fissate con il D.M. 14 marzo 2012.
561
QUADRO RS
Determinazione della variazione del capitale proprio
Il capitale proprio esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2010 e'
costituito dal patrimonio netto risultante dal relativo bilancio, senza tener conto
dell'utile del medesimo esercizio.
Ai fini della determinazione del nuovo capitale proprio rilevano le seguenti
movimentazioni.
Come variazioni in aumento le seguenti poste :
a) i conferimenti in denaro versati dai soci inclusi quelli versati per acquisire la
qualificazione di socio; per espressa previsione si considera conferimento in denaro la
rinuncia incondizionata dei soci al diritto alla restituzione dei crediti vantati verso la
società, nonché la compensazione dei crediti in sede di sottoscrizione di aumenti del
capitale. A tal fine i conferimenti in attuazione di una delibera di aumento di capitale
rilevano se tale delibera è assunta successivamente all’esercizio in corso al 31/12/2010.
Tali incrementi rilevano, per i conferimenti in denaro, a partire dalla data del
versamento, mentre quelli derivanti dalla rinuncia o dalla compensazione,
rispettivamente dalla data dell’atto di rinuncia e dalla data in cui assume effetto la
compensazione.
b) gli utili accantonati a riserva ad esclusione di quelli destinati a riserve non
disponibili; tali incrementi rilevano a partire dall'inizio dell'esercizio in cui le relative
riserve sono formate;
Per riserve non disponibili devono intendersi:
a) quelle formate con utili diversi da quelli realmente conseguiti ai sensi dell’art.
2433 c.c. in quanto derivanti da processi di valutazione;
b) quelle formate con utili realmente conseguiti ma che, per disposizione di legge,
sono o divengono non distribuibili ne utilizzabili ad aumento del capitale né a
copertura di perdite.
In proposito va precisato che nell’esercizio in cui viene meno la condizione
dell’indisponibilità, assumono rilevanza anche le predette riserve non disponibili se
formate successivamente all’esercizio in corso al 31/12/2010.
Per le aziende e le società di nuova costituzione si considera incremento tutto il
patrimonio conferito.
Come variazioni in diminuzione:
a) le riduzioni del patrimonio netto con attribuzione, a qualsiasi titolo, ai soci o
partecipanti;
b) gli acquisti di partecipazioni in società controllate;
c) gli acquisti di aziende o di rami di aziende.
I decrementi rilevano a partire dall'inizio dell'esercizio in cui si sono verificati.
Riportabilità dell’agevolazione inutilizzata
E’ previsto che la parte del rendimento nozionale che supera il reddito complessivo
netto dichiarato e' computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito dei periodi d'imposta successivi.
Modalità di compilazione del rigo RS113
Ai fini in questione nel rigo RS113 vanno riportati i seguenti dati:
•
562
nella colonna 1, va riportato l’ammontare degli incrementi del capitale proprio
pari alla seguente sommatoria:
QUADRO RS
Conferimenti in denaro versati nel periodo d’imposta
+
Utili accantonati a riserva nel corso del periodo d’imposta (ad esclusione
di quelli destinati a riserve non disponibili)
•
•
in colonna 2, va indicato l’ammontare dei decrementi del capitale proprio costituito dall’ammontare delle riduzioni del patrimonio netto con attribuzione, a
qualsiasi titolo (sia in denaro che in natura), ai soci o partecipanti;
in colonna 3, va riportato l’importo delle riduzioni pari agli acquisti di partecipazioni in società controllate e agli acquisti di aziende o di rami di aziende.
In tale colonna vanno, altresì, indicate le riduzioni derivanti dalle disposizioni aventi
finalità antielusiva stabilite dal predetto art. 10 del DM 14/03/2012.
Tale disposizione si applica ai soggetti, che nel corso del periodo di imposta potevano
considerarsi controllanti in base all'articolo 2359 del codice civile o che sono
controllati, anche insieme ad altri soggetti, dallo stesso controllante.
In tale fattispecie la variazione in aumento e' ridotta di un importo pari ai
conferimenti in denaro effettuati, successivamente alla chiusura dell'esercizio in corso
al 31 dicembre 2010, a favore di soggetti controllati, o sottoposti al controllo del
medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito del conferimento. La riduzione
prescinde dalla persistenza del rapporto di controllo alla data di chiusura
dell'esercizio.
La variazione in aumento che residua non ha altresi' effetto fino a concorrenza:
a) dei corrispettivi per l'acquisizione o l'incremento di partecipazioni in società controllate già appartenenti ai soggetti di cui sopra;
b) dei corrispettivi per l'acquisizione di aziende o di rami di aziende già appartenenti ai soggetti di cui sopra;
c) dei conferimenti in denaro provenienti da soggetti non residenti, se controllati da
soggetti residenti. La riduzione prescinde dalla persistenza del rapporto di controllo alla data di chiusura dell'esercizio;
d) dei conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati in Stati o territori
c.d. “black list” ossia, diversi da quelli individuati nella lista di cui al decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 168-bis del tuir;
e) dell'incremento, rispetto a quelli risultanti dal bilancio relativo all'esercizio in
corso al 31 dicembre 2010, dei crediti di finanziamento nei confronti dei soggetti di
cui sopra.
•
in colonna 4, va indicata la differenza tra l’importo indicato nella colonna 1 e la
somma degli importi di colonna 2 e di colonna 3;
Se il risultato di tale sommatoria è pari o inferiore a zero, le successive colonne non
vanno compilate; in tale evenienza infatti non si rileva alcuna variazione in aumento del capitale proprio.
•
nella colonna 5, va indicato l’importo del patrimonio netto risultante dal bilancio dell’esercizio, con esclusione delle riserve per acquisto azioni proprie. Si
rammenta infatti che per espressa previsione di cui all’art. 11 del predetto
563
QUADRO RS
DM14/03/2012, in ciascun esercizio la variazione in aumento non può comunque
eccedere il patrimonio netto risultante dal relativo bilancio, ad esclusione delle
riserve per acquisto azioni proprie.
Le istruzioni precisano che l’importo del patrimonio netto include l’utile o la perdita dell’esercizio. In considerazione del fatto che in taluni casi la determinazione del
patrimonio netto risente del calcolo dell’imposta che è influenzata a sua volta
all’agevolazione ACE, si ritiene che, per esigenze di semplificazione, il contribuente
debba includere nel patrimonio netto l’utile o la perdita dell’esercizio determinati
ipotizzando un carico fiscale teorico che non tenga conto dell’effetto
dell’agevolazione ACE.
Qualora il patrimonio netto assume valore negativo o zero, le successive colonne non
vanno compilate, in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del capitale
proprio.
•
•
in colonna 6, va riportato l’importo minore tra quello della colonna 4 e quello di
colonna 5;
nella colonna 7, va quindi indicato il rendimento nozionale del nuovo capitale
proprio, pari al seguente prodotto:
3% × colonna 6 (se tale importo è positivo)
•
in colonna 8, va indicato il codice fiscale del soggetto partecipato (artt. 5 e/o
115 del TUIR) ovvero del Trust trasparente o misto di cui il dichiarante risulta
beneficiario che ha attribuito per trasparenza il rendimento nozionale eccedente
il proprio reddito complessivo netto dichiarato, e in colonna 9 il relativo importo.
Qualora il dichiarante abbia ricevuto il rendimento nozionale da più soggetti vanno
compilati più moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e di
riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra del presente quadro;
•
nella colonna 10, va indicato l’importo del rendimento nozionale complessivo
pari alla seguente somma:
colonna 7 + colonna 9 di tutti i moduli compilati.
Va precisato che l’importo dell’agevolazione può essere va riportato, fino a concorrenza del reddito complessivo netto dichiarato nel rigo RN6, colonna 3, e/o nel rigo
PN4, colonna 1,
oppure nel rigo GN6, colonna 3, oppure nel rigo TN4, colonna 3, nonché nel rigo
RQ43, colonna 9 o nel rigo RQ64, colonna 4.
Trasparenza fiscale e Trust
Se il dichiarante è un soggetto che ha optato per la trasparenza fiscale ai sensi degli artt. 115 o 116 del TUIR, ovvero sia un Trust trasparente, l’ammontare del rendimento nozionale non utilizzato nei suddetti righi a scomputo del proprio reddito
complessivo netto dichiarato, è attribuito a ciascun socio in misura proporzionale
alla sua quota di partecipazione agli utili ovvero ai beneficiari del Trust trasparente (vedi righi TN17 e PN10).
564
QUADRO RS
Per i Trust misti la quota non utilizzata nel rigo PN4, colonna 1, e non attribuita ai
beneficiari va riportata nel quadro RN.
Consolidato fiscale
Qualora, invece, il dichiarante abbia aderito al regime del consolidato fiscale
l’importo del rendimento nozionale non utilizzato nel rigo GN6 a scomputo del proprio reddito complessivo netto dichiarato è ammesso in deduzione dal reddito complessivo globale netto di gruppo dichiarato fino a concorrenza dello stesso (vedi rigo
GN22).
L’eccedenza che non trova capienza nel suddetto reddito complessivo globale netto
di gruppo è computata in aumento dell’importo deducibile dal reddito dei periodi
d’imposta successivi.
•
•
nella colonna 11, va riportato l’ammontare del rendimento nozionale di cui a
colonna 10 da computare in aumento dell’importo deducibile dal reddito dei periodi d’imposta successivi, in quanto non è stato utilizzato in deduzione, a causa
dell’incapienza del reddito complessivo netto dichiarato nel quadro RN, ovvero
del reddito complessivo netto dichiarato di gruppo;
in colonna 12, va infine indicato l’ammontare del rendimento nozionale di cui a
colonna 10 da computare in aumento dell’importo deducibile dal reddito dei periodi d’imposta successivi, che non è stato possibile utilizzare in deduzione dal
reddito complessivo netto:
o dichiarato assoggettato all’addizionale di cui all’articolo 81 del D.L. n.
112 del 2008 (rigo RQ43);
o ovvero assoggettato alla maggiorazione di cui all’articolo 2, comma 36quinquies, del D.L. n. 138 del 2011 (rigo RQ64).
In caso di compilazione di più moduli i dati di cui alle colonne da 10 a 12 vanno
riportati soltanto sul modulo numero 1.
CASI PRATICI
SVALUTAZIONE CREDITI E ACCANTONAMENTI
Esempio n. 1
La Alfa S.p.a. presenta la seguente situazione:
- svalutazione crediti e accantonamenti al 31/12/2010 € 10.000 (valore civilistico e
fiscale). Nel corso del 2011 la società subisce perdite su crediti deducibili pari ad €
5.000. Tenuto conto del fatto che i crediti di riferimento al 31/12/2011, ammontano
ad € 150.000, a fine anno vengono accantonate ulteriori svalutazioni pari al valore
fiscalmente ammesso di € 750 (€ 150.000 x 0,5%).
La compilazione del quadro RS avviene come segue:
565
QUADRO RS
SVALUTAZIONE CREDITI E ACCANTONAMENTI
Esempio n. 2
La Beta S.p.a. presenta la seguente situazione:
•
svalutazione crediti e accantonamenti al 31/12/2010 € 42.000 valore civilistico e
€ 12.000 valore fiscale dedotto.
Tenuto conto del fatto che i crediti di riferimento al 31/12/2011, ammontano ad €
215.512, a fine anno viene ripresa a tassazione l’eccedenza rispetto al 5% dei crediti
risultanti a fine anno così determinata:
•
•
valore fiscalmente ammesso € 215.512 x 5% = € 10.775
eccedenza di tassare € 12.000 - € 10.775 = € 1.225
L’importo di € 1.225 viene inserito come variazione in aumento nel rigo RF26, col. 2
e 3 del quadro RF della presente dichiarazione.
La compilazione del quadro RS avviene come segue:
TREMONTI – TER
Si ipotizzi la seguente situazione:
•
•
•
•
reddito d’impresa periodo d’imposta 2010 ante Tremonti – ter € 200.000;
agevolazione Tremonti – ter spettante per il periodo d’imposta 2010 € 100.000;
saldo IRES 2010 dovuto a giugno 2011, € 27.500 (si ipotizza l’assenza di acconti
versati nel 2010);
saldo IRES 2010 rideterminato senza considerare Tremonti- ter, € 55.000;
Acconto 2011 rideterminato e versato nel 2011 € 55.000 (100% imposta dovuta
2010)
566
QUADRO RS
Rigo RS91
PERDITE
Esempio n. 1
Nel modello UNICO SC 2011 si presentava la seguente situazione, con perdite attribuite dalla società di persone ALFA snc pari ad € 5.000.
QUADRO RS UNICO SC 2011
Nel 2011 la medesima società Alfa SNC attribuisce un reddito pari ad € 20.000; posto che tali redditi possono essere compensati esclusivamente con le perdite provenienti dalla medesima società la compilazione del quadro RS andrà effettuata come
segue:
L’importo di € 15.000 va quindi riportato nel rigo RF57, colonna 1.
PERDITE
Esempio n. 2
567
QUADRO RS
UNICO RS UNICO SC 2011
Nel 2011 la medesima società Alfa SNC attribuisce un reddito pari ad € 2.000; posto che tali redditi possono essere compensati esclusivamente con le perdite provenienti dalla medesima società la compilazione del quadro RS andrà effettuata come
segue:
Nel rigo RF57, colonna 1, non va quindi riportato alcun importo.
PERDITE
Esempio n. 3
Nel 2011 la medesima società Alfa SNC attribuisce un reddito “minimo” ex L.
30/1994 in materia di “società non operative” pari ad € 2.000; posto che tali redditi
“minimi” non possono essere compensati le perdite la compilazione del quadro RS
andrà effettuata come segue:
568
QUADRO RS
Nel rigo RF57, colonne 1 e 3, va quindi riportato l’importo di € 2.000.
Rigo RS101: Spese rappresentanza
SOCIETA’ CHE NON HA CONSEGUITO RICAVI
Esempio n. 1
Si ipotizzi la seguente situazione relativa al periodo d’imposta 2011 per una società
costituita nell’esercizio che non ha ancora conseguito ricavi:
•
•
spese rappresentanza sostenute
spese vitto e alloggio qualificabili come spese
di rappresentanza
€ 20.000
€ 10.000
Nel rigo RS101 andrà indicato il seguente importo:
€ 20.000 + (€ 10.000 * 75%) = € 27.500
SOCIETA’ CHE NON HA CONSEGUITO RICAVI
Esempio n. 2
Si ipotizzi la seguente situazione relativa al periodo d’imposta 2011, per una società costituita nel 2010, che non ha ancora conseguito ricavi:
569
QUADRO RS
•
•
spese rappresentanza sostenute 2010 indicate in
RS101 UNICO SC 2011
spese rappresentanza sostenute 2011
€ 10.000
€ 20.000
Nel rigo RS101 andrà indicato il seguente importo:
€ 10.000 + € 20.000 = € 30.000
SOCIETA’ CHE HA CONSEGUITO PRIMI RICAVI
Si ipotizzi la seguente situazione relativa al periodo d’imposta 2011, per una società costituita nel 2010, che nell’esercizio consegue i primi ricavi:
•
•
•
spese rappresentanza sostenute 2010 indicate
in RS101 UNICO SC 2011
spese rappresentanza sostenute 2011
limite deduzione in applicazione % DM 19/11/2008
€ 10.000
€
0
€ 6.000
Nel rigo RF43, colonne 2 e 4 andrà indicato l’importo di € 6.000, come variazione in
diminuzione.
Nel rigo RS101 andrà indicato il seguente importo: € 10.000 - € 6.000 = € 4.000
Rigo RS113: Incentivo ACE
ACE: accantonamento utile 2010
Esempio n. 1
€ 100.000,00
€ 244.000,00
31/12/2011
€ 120.000,00
€ 24.000,00
€ 100.000,00
€ 50.000,00
€ 294.000,00
PN al netto utile
€ 144.000,00
€ 244.000,00
Accantonamento utile 2010
€ 100.000,00
Capitale sociale
Riserva legale
Utili a nuovo
Utile esercizio
Totale PN
570
31/12/2010
€ 120.000,00
€ 24.000,00
QUADRO RS
La compilazione del rigo RS113 avviene pertanto come segue:
Ipotizzando un reddito d’impresa pari ad € 60.000, tale deduzione viene riportata
nel quadro RN a decurtazione di tale reddito:
ACE : patrimonio netto esercizio negativo
Esempio n. 2
€ 100.000,00
€ 244.000,00
31/12/2011
€ 120.000,00
€ 24.000,00
€ 100.000,00
-€ 300.000,00
-€ 56.000,00
PN al netto utile
€ 144.000,00
€ 244.000,00
Accantonamento utile 2010
€ 100.000,00
Capitale sociale
Riserva legale
Utili a nuovo
Utile (perdita) esercizio
Totale PN
31/12/2010
€ 120.000,00
€ 24.000,00
La compilazione del rigo RS113 avviene pertanto come segue:
571
QUADRO RS
Come espressamente previsto dalle istruzioni della colonna 5, se il patrimonio netto
assume valore negativo o zero, le successive colonne non vanno compilate, in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del capitale proprio. In tal caso non
spetta quindi alcuna agevolazione.
CHECK LIST DI VERIFICA
Altri prospetti - Quadro RS
Perdite di impresa non compensate
Verificare le perdite degli anni precedenti
Verificare gli utilizzi delle perdite degli anni
precedenti
Verificare la presenza di perdite riportabili senza limiti temporali
Crediti
Verificare i saldi della precedente dichiarazione
Verificare gli utilizzi effettuati nel periodo d'imposta e la loro
rilevanza fiscale
Verificare il limite alla deducibilità degli accantonamenti dell'anno
Verificare le perdite dell'anno
Verificare i crediti rilevanti per la determinazione
dell'accantonamento fiscale
572
RS70 - RS72
RS73
RS74
QUADRO RS
Utili distribuiti da imprese estere partecipate
RS75 - RS76
Crediti d’imposta per le imposte pagate all’estero
RS75 - RS76
Verificare la necessità di compilare il quadro FC
Verificare la necessità di compilare il quadro RM
RS77 - RS78
RS79
Spese di riqualificazione energetica (Art. 1, commi da 344 a 349,
L 296/2006)
RS80 - RS85
Valori fiscali delle società agricole (Art. 1, comma 1093,
L 296/2006)
RS88 - RS90
Perdite attribuite da società in nome collettivo e in accomandita
semplice (art. 101, comma 6 del TUIR)
RS91 - RS100
Spese di rappresentanza non deducibili sostenute dalle imprese
di nuova costituzione
RS101
Credito d’imposta per immobili colpiti dal sisma in Abruzzo
RS102
Perdite evidenziate nell'istanza rimborso da IRAP
(art. 6 DL 185/2008)
RS103
Adeguamento agli studi di settore ai fini IVA (contribuenti
che intendano adeguarsi alle risultanze degli studi di settore
per l’anno d’imposta 2010 ai fini IVA
RS104
Incentivo fiscale reti di imprese (art. 42, c. 2-quater e ss.,
DL 78/2010)
RS105
RS106
Verifica situazione di controllo
Dichiarazione di possesso
della documentazione
Indicazione dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lettere a)
e b), del TUIR
RS107
Consorzi di imprese - Trasferimento da parte del consorzio delle ritenute d’acconto del 10% per le prestazioni di recupero edilizio o di
riqualificazione energetica (Art. 25 DL 78/2010)
RS108 - RS109
Estremi identificativi dei rapporti finanziari
RS110
Deduzione per il capitale reinvestito (ACE)
RS113
573

quadro rs - IPSOA Dichiarazioni Fiscali

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