730, Unico 2013 e Studi di settore

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730, Unico 2013 e Studi di settore
Pillole di aggiornamento
N. 41
30.06.2014
Studi di settore: premio congruità
Categoria: Studi di settore
Sottocategoria: Adeguamento
Il D.L. 201/2011 ha introdotto un nuovo regime premiale per i contribuenti fedeli, congrui e coerenti agli
studi di settore.
I benefici consistono in:
-
sono preclusi gli accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui all’art. 39, comma 1, lettera d),
secondo periodo, D.P.R. n. 600/1973 e all’art. 54, comma 2, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/1972;
-
sono ridotti di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento ex art. 43, comma 1,
D.P.R. n. 600/1973 e art. 57, comma 1, D.P.R. n. 633/1972;
-
è ammessa la determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’art. 38, D.P.R. n. 600/1973,
ma solo a condizione che lo stesso ecceda almeno 1/3 quello dichiarato.
Con il Provv. del 25 giugno, l’Agenzia delle Entrate al fine di definire le modalità di applicazione del
regime premiale per l’anno 2013, ha stabilito che l’accesso al regime in questione è previsto per 116 studi
di settore.
Rispetto all’anno precedente è quindi, cresciuto, il numero degli studi di settore beneficiari (da 90 a 116),
L’elenco degli Studi di settore “premiati” è stato individuato tenendo conto delle analisi effettuate sulla
base dei dati dichiarativi, delle modifiche agli studi apportate dai Decreti Ministeriali 23 dicembre 2013 e
24 marzo 2014 e delle valutazioni espresse dalle Organizzazioni di categoria.
Premessa
Il D.L. n. 201/2011 (c.d. Decreto “Salva Italia”), art. 10, commi da 9 a 13, ha
introdotto un nuovo premio per i contribuenti che siano congrui, coerenti e che
rispettino gli altri indicatori, sia quelli di normalità economica, sia quelli di
coerenza.
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In particolare, i commi da 9 a 13, art. 10, riguardano i benefici spettanti ai
contribuenti soggetti al regime di accertamento basato sugli studi di settore, ai
sensi dell’art. 10, Legge n. 146/1998, i quali dichiarano, anche per effetto
dell’adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti
dall’applicazione degli studi medesimi. Tali benefici consistono:
a) nella preclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici
ex art. 39, comma 1, lett. d), secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e art. 54,
comma 2, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/72, secondo i quali l’esistenza di
attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate, e, in
generale, le omissioni e le false o inesatte indicazioni, sono desumibili
anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi,
precise e concordanti;
b) nella riduzione di 1 anno (da 4 a 3) dei termini di decadenza per
l’attività di accertamento ex art. 43, comma 1, D.P.R. n. 600/73 e art. 57,
comma 1, D.P.R. n. 633/72: pertanto, la notifica degli avvisi di
accertamento dovrà essere realizzata, a pena di decadenza, entro il 31
dicembre del terzo anno successivo a quello in cui è stata presentata la
dichiarazione. Tale beneficio non trova applicazione qualora il
contribuente abbia commesso una violazione che comporti l’obbligo di
denuncia per uno dei reati previsti dal D.Lgs. n. 74/2000;
c)
la determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’art. 38,
D.P.R. n. 600/1973, è ammessa a condizione che il reddito complessivo
accertabile ecceda di almeno un terzo (e non un quinto) quello
dichiarato. Viene in tal modo stabilita una nuova franchigia, che in molti
casi può evitare accertamenti da redditometro.
Sul punto, la Circolare dell’Agenzia delle Entrate 19 giugno 2012, n. 25, punto
3.2, contenente risposte a quesiti posti dalla stampa specializzata, aveva
chiarito che:
→
“il beneficio di cui alla citata lettera c) è riferibile ai soli contribuenti
soggetti al regime di accertamento basato sugli studi di settore nei cui
confronti
si
applicano
le
previsioni
normative
in
materia
di
determinazione sintetica del reddito”.
Pertanto,
secondo
quanto
affermato
dall’Amministrazione
finanziaria,
l’aumento della franchigia non potrà essere applicato anche ai soci di società
trasparenti (ad esempio, S.n.c., S.a.s., ecc.), ma solamente alle imprese individuali
ed ai lavoratori autonomi soggetti al regime di accertamento basato sugli studi
di settore.
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In relazione alle modalità di computo dello scostamento tra reddito
dichiarato e reddito accertato mediante accertamento sintetico l’Agenzia
delle Entrate ha precisato che lo scostamento di 1/5 (o 1/3) deve essere
verificato sulla base del reddito dichiarato e pertanto, ad esempio, a fronte di
un reddito dichiarato pari a € 82.000 e un reddito accertato pari a € 100.000,
l’ammontare di 1/5 deve essere determinato con riferimento a € 82.000
(Circolare n. 25/2012).
Benefici per contribuenti accertabili con gli studi di settore
Determinazione
Preclusione degli
Riduzione di 1 anno dei
accertamenti basati su
termini per l’attività di
presunzioni semplici
accertamento
sintetica del reddito
complessivo solo se il
reddito complessivo
accertabile eccede di
1/3 quello dichiarato
Condizioni per
beneficiare delle
agevolazioni
I benefici sopra indicati si applicano solo qualora il contribuente soddisfi tutte
le seguenti condizioni.
a)
Obblighi di comunicazione
La norma in questione prevede che, per l’accesso ai benefici previsti, il
contribuente debba risultare in linea con il ricavo/compenso puntuale
elaborato da Ge.Ri.Co., a condizione, che quanto indicato nel Modello
di raccolta dati, sia “fedele”. In buona sostanza gli elementi indicati nel
Modello studi di settore da allegare ad UNICO devono essere
perfettamente rispondenti al vero e il Modello non deve contenere
errore nei dati comunicati.
b)
Coerenza indicatori
Fra le condizioni richieste affinché operino i benefici previsti dalla
norma in commento viene prevista la necessità che la posizione del
contribuente sia coerente con gli specifici indicatori previsti dai Decreti
di approvazione dello studio di settore o degli studi di settore
applicabili.
Condizioni per beneficiare del regime premiale
per contribuenti soggetti agli studi di settore
Regolare assolvimento
degli obblighi di
comunicazione e fedele
indicazione dei dati
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Rispetto degli
Congruità
indicatori di coerenza e
di normalità
economica
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Studi di settore
che possono
accedere per il
periodo
d’imposta 2013
L’art. 10, comma 12, D.L. n. 201/2011 prevede che l’Agenzia delle Entrate,
tramite provvedimento, può porre dei limiti e differenziare i termini di accesso
al regime premiale, tenendo comunque conto del tipo di attività svolta dal
contribuente.
In attuazione di tale disposizione, l’Agenzia delle Entrate ha emanato il
Provvedimento 26 giugno 2014 (protocollo 85733/2014) con il quale ha limitato
l’accesso al regime premiale a 116 studi di settore per il periodo d’imposta 2013.
Gli studi cui si applica il regime premiale per il periodo di imposta 2013 sono
stati individuati tra quelli per i quali risultano approvati indicatori di coerenza
economica riferibili ad almeno:
¾ quattro delle seguenti tipologie:
a) di efficienza e produttività del fattore lavoro;
b) di efficienza e produttività del fattore capitale;
c) di efficienza di gestione delle scorte;
d) di redditività;
e) di struttura;
Si tratta dei seguenti studi di settore:
- UG98U - Riparazione di beni di consumo nca;
- VD05U - Produzione e conservazione di carne;
- VD11U - Produzione di olio di oliva e di semi;
- VD15U - Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati;
- VD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica;
- VD22U - Fabbricazione di apparecchiature per illuminazione, di
lampade elettriche ed insegne luminose;
- VD23U - Laboratori di corniciai;
- VD25U - Concia delle pelli e del cuoio;
- VD29U - Produzione di calcestruzzo e di altri prodotti per l’edilizia;
- VD30U - Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio
all’ingrosso di rottami metallici;
- VD31U - Fabbricazione di saponi, detersivi, profumi e oli essenziali;
- VD36U - Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e
dell’acciaio;
- VD37U - Costruzione e riparazione di imbarcazioni;
- VD39U - Fabbricazione di coloranti, pitture, vernici;
- VD40U - Fabbricazione di motori, generatori ed altri apparecchi
elettrici;
- VD41U - Fabbricazione e riparazione di macchine ed attrezzature
per ufficio;
- VD42U - Fabbricazione e riparazione di elementi per ottica;
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- VD43U - Fabbricazione di apparecchi medicali e protesi;
- VD44U - Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motoveicoli e
biciclette;
- VD45U - Lavorazione di tè e commercio all’ingrosso di caffè;
- VD46U - Fabbricazione di prodotti chimici;
- VD49U - Fabbricazione di materassi;
- VG36U - Servizi di ristorazione commerciale;
- VG38U - Riparazione di calzature e di altri articoli in pelle, cuoio o
in altri materiali simili;
- VG52U - Confezionamento di generi alimentari e non;
- VG76U - Servizi di ristorazione collettiva;
- VG79U - Noleggio di autovetture ed altri mezzi di trasporto
terrestre;
- VG85U - Discoteche, sale da ballo, night club e scuole di danza;
- VG89U - Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre
attività di supporto;
- WD01U - Produzione dolciaria;
- WD02U - Produzione di paste alimentari;
- WD06U - Fabbricazione di ricami;
- WD07A - Fabbricazione di articoli di calzetteria;
- WD07B - Confezione ed accessori per abbigliamento;
- WD08U - Fabbricazione di calzature, parti e accessori;
- WD10U - Confezione di biancheria;
-WD12U - Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di
panetteria;
- WD13U - Nobilitazione dei tessili;
- WD14U - Produzione tessile;
- WD18U - Fabbricazione di prodotti in ceramica e terracotta;
- WD34U - Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie;
- WG37U - Bar, gelaterie e pasticcerie;
- WG44U - Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere;
- WM01U - Commercio al dettaglio di alimentari.
¾ tre delle tipologie in precedenza indicate, ivi compreso l’indicatore
“Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli
ammortamenti”;
- UM87U - Commercio al dettaglio di altri prodotti nca;
- UM88U - Commercio all’ingrosso di altri prodotti nca;
- VG40U - Locazione, valorizzazione e compravendita di beni immobili;
- VG46U - Riparazione di trattori agricoli;
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- VG48U - Riparazione di elettrodomestici e di prodotti di consumo
audio e video;
- VG53U - Servizi linguistici e organizzazione di convegni e fiere (per
l’attività di impresa);
- VG54U - Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da
intrattenimento;
- VG68U - Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco;
- VG78U - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator;
- VG81U - Noleggio di macchine e attrezzature per l’edilizia;
- VG88U - Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche;
- VG90U - Esercizio della pesca e attività connesse;
- VG95U - Servizi dei centri per il benessere fisico e stabilimenti termali;
- VM11U - Commercio all’ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed
utensileria,
termoidraulica,
legname,
materiali
da
costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti vernicianti;
- VM12U - Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati;
- VM13U - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici;
- VM17U - Commercio all’ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi;
- VM23U - Commercio all’ingrosso di medicinali, di articoli
medicali e ortopedici;
- VM24U - Commercio all’ingrosso di carta, cartone e articoli di
cartoleria;
- VM31U - Commercio all’ingrosso di orologi e gioielleria;
- VM33U - Commercio all’ingrosso di cuoio, pelli e pellicce;
- VM34U - Commercio all’ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da
viaggio;
- VM36U - Commercio all’ingrosso di libri, riviste e giornali;
- VM37U - Commercio all’ingrosso di saponi, detersivi, profumi e
cosmetici;
- VM39U - Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e
per riscaldamento;
- VM40B - Commercio al dettaglio ambulante di fiori e piante;
- VM41U – Commercio all’ingrosso di macchine e attrezzature per
ufficio;
- VM42U - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici;
- VM43U - Commercio all’ingrosso e al dettaglio di macchine e
attrezzature agricole e per il giardinaggio;
- VM44U - Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per
ufficio;
- VM45U - Commercio al dettaglio mobili usati e oggetti di antiquariato;
-VM46U
-
Commercio
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all’ingrosso
di
articoli
per
fotografia,
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cinematografia, ottica e strumenti scientifici;
- VM48U - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici;
- VM80U – Commercio al dettaglio di carburanti per autotrazione;
- VM82U – Commercio all’ingrosso di metalli;
- VM83U - Commercio all’ingrosso di prodotti chimici;
- VM84U - Commercio all’ingrosso di macchine utensili;
- VM85U - Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco;
- VM86U - Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici;
- WG67U - Tintorie e lavanderie;
- WG74U - Attività fotografiche (per l’attività di impresa);
- WK21U - Attività degli studi odontoiatrici (per l’attività di impresa);
- WM02U - Commercio al dettaglio di carni;
- WM03A - Commercio al dettaglio ambulante di alimentari e bevande;
- WM03B - Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili
per la casa, articoli di abbigliamento;
- WM03C - Commercio al dettaglio ambulante di mobili e altri articoli
n.c.a.;
- WM03D - Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie;
- WM04U – Farmacie;
- WM05U - Commercio ad dettaglio di abbigliamento, calzature,
pelletterie e accessori;
- WM07U - Commercio al dettaglio di filati per maglieria e di merceria;
- WM15A - Commercio al dettaglio e riparazione di orologi e gioielli;
- WM27A - Commercio al dettaglio di frutta e verdura;
- WM27B - Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi;
- WM28U - Commercio al dettaglio di tessuti, tappeti e biancheria per la
casa;
- WM40A - Commercio al dettaglio di fiori e piante.
¾ tre delle tipologie in precedenza indicate e che sono riferibili a settori di
attività economica per i quali, in base alle risultanze della relazione
finale sulle attività del gruppo di lavoro “Economia non osservata e
flussi finanziari”, istituito dal Ministero dell’Economia e delle Finanze in
vista della riforma fiscale, disponibile sul sito del citato Ministero, è
stata a suo tempo stimata una percentuale del valore aggiunto del
sommerso economico (ipotesi massima) inferiore alla percentuale di
valore aggiunto sommerso del totale economia (ipotesi massima);
- VD03U - Molitoria dei cereali;
- VD04B - Segagione, frantumazione e lavorazione artistica del marmo e
pietre affini;
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- VD09A - Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in
legno;
- VD09B - Lavorazione del legno;
- VD16U - Confezione su misura di vestiario;
- VD19U - Fabbricazione di porte e finestre in metallo, tende da sole;
- VD20U - Fabbricazione e lavorazione di prodotti in metallo;
- VD21U - Fabbricazione e confezionamento di occhiali comuni e da
vista;
- VD24U - Confezione e commercio al dettaglio di articoli in pelliccia;
- VD26U - Confezione di vestiario in pelle;
- VD27U - Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e
selleria;
- VD28U - Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro;
- VD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine e
apparecchi meccanici;
- VD33U - Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria ed
oreficeria;
- VD35U - Editoria, prestampa, stampa e legatoria;
- VD38U - Fabbricazione di mobili metallici per uffici e negozi;
- VD47U - Fabbricazione di articoli in carta e cartone.
Si evidenza come a tre anni da debutto della normativa di favore continuano
a restare fuori dai potenziali benefici del regime le attività professionali. Il
provvedimento spiega come l'esclusione stessa sia dovuta alla particolare
funzione di stima prevista per gli studi di settore di tali attività che non riesce
a cogliere appieno i possibili casi di omessa fatturazione.
Contribuenti che
non rispettano le
condizioni
Secondo quanto stabilito dall’art. 10, comma 11, D.L. n. 201/2011, i contribuenti
soggetti agli studi di settore che non soddisfano le condizioni sopra riportate
saranno oggetto di specifici piani di controllo da parte dell’Agenzia delle
Entrate e della Guardia di Finanza:
9
articolati su tutto il territorio nazionale in proporzione alla numerosità dei
contribuenti;
9
basati su specifiche analisi del rischio di evasione, tenendo conto anche
delle informazioni presenti nell’apposita sezione dell’anagrafe tributaria.
Tra i contribuenti soggetti al regime di accertamento basato sugli studi di
settore che non rispettano le condizioni per l’accesso al nuovo regime premiale,
viene
individuata
una
particolare
categoria,
ovvero
coloro
che
contemporaneamente:
9
non risultano congrui alle risultanze degli studi di settore;
9
non risultano coerenti con gli indicatori di normalità e coerenza.
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8
Nei confronti di detti contribuenti i controlli sono svolti prioritariamente tramite
le indagini finanziarie, ossia con l’utilizzo dei poteri istruttori di cui all’art. 32,
comma 1, nn. 6-bis e 7, D.P.R. n. 600/73, e all’art. 51, comma 2, nn. 6-bis e 7, D.P.R.
n. 633/72; si potrà cioè richiedere:
9
ai soggetti sottoposti ad accertamento: il rilascio di una dichiarazione
contenente l’indicazione della natura, del numero e degli estremi
identificativi dei rapporti intrattenuti con intermediari finanziari in corso
o estinti da non più di cinque anni dalla data della richiesta;
9
agli intermediari finanziari: dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi
rapporto intrattenuto o operazione effettuata, compresi i servizi
prestati, con i loro clienti, nonché alle garanzie prestate da terzi o dagli
operatori finanziari e le generalità dei soggetti per i quali questi ultimi
abbiano effettuato le suddette operazioni e servizi o con i quali abbiano
intrattenuto rapporti di natura finanziaria. Alle società fiduciarie può
essere richiesto, tra l’altro, specificando i periodi temporali di interesse,
di comunicare le generalità dei soggetti per conto dei quali esse hanno
detenuto o amministrato o gestito beni, strumenti finanziari e
partecipazioni in imprese, inequivocabilmente individuati.
Riepilogo
REGIME PREMIALE
Contribuenti soggetti al regime di accertamento basato sugli
studi
Soggetti
di
settore,
che
dichiarano,
anche
per
effetto
dell’adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli
risultanti dell’applicazione degli studi medesimi.
9
preclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni
semplici ai fini delle imposte sui redditi e ai fini IVA;
9
Benefici
riduzione di un anno dei termini di decadenza per
l’attività di accertamento;
9
determinazione
sintetica
del
reddito
complessivo
ammessa a condizione che il reddito complessivo
accertabile ecceda di almeno 1/3 quello dichiarato.
9
il contribuente deve dichiarare, anche per effetto
dell’adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a
quelli risultanti dall’applicazione degli studi di settore;
9
il contribuente deve aver regolarmente assolto gli
obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini
Condizioni
dell’applicazione degli studi di settore, indicando
fedelmente tutti i dati previsti;
9
la posizione del contribuente deve risultare coerente
con gli specifici indicatori previsti dai decreti di
approvazione dello studio di settore o degli studi di settore applicabili.
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CONTRIBUENTI NON CONGRUI E NON COERENTI
Con riguardo ai contribuenti soggetti agli studi di settore, per i
quali non si rende applicabile la disposizione precedente,
l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza destinano parte
della capacità operativa alla effettuazione di specifici piani di
Piani di
controllo
controllo:
9
articolati su tutto il territorio, in modo proporzionato
alla numerosità dei contribuenti interessati;
9
basati su specifiche analisi del rischio di evasione che
tengano anche conto delle informazioni presenti nella
apposita sezione dell’anagrafe tributaria.
Nei confronti dei contribuenti che dichiarano ricavi o compensi
inferiori a quelli risultanti dall’applicazione degli studi di
Indagini
settore e per i quali non risulti la congruità, i controlli sono
bancarie
svolti prioritariamente con l’utilizzo dei poteri istruttori di cui
all’art. 32, c. 1, nn. 6-bis e 7 D.P.R. 600/1973, e all’art. 51, c. 2, nn.
6-bis e 7 D.P.R. 633/1972 (accertamento bancario).
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