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LEGGE DI STABILITA’ 2016 Legge n. 208 del 28/12/2015 ALTRE DISPOSIZIONI DI PARTICOLARE INTERESSE MERCOLEDI’ 6 APRILE 2016 ANCE Verona Costruttori Edili NUOVA DETRAZIONE IRPEF SULL’IVA PER L’ACQUISTO DI IMMOBILI IN CHE COSA CONSISTE: • Detrazione IRPEF del 50% dell’importo corrisposto a titolo di IVA per gli acquisti di abitazioni da imprese costruttrici A CHI SPETTA: • Privati • Società di persone? PER QUALI IMMOBILI SPETTA: • Abitazioni incluse abitazioni “di lusso”, anche non “prima casa” • Classe energetica A e B • Abitazioni nuove VENDUTE DIRETTAMENTE da imprese costruttrici 2 ANCE Verona Costruttori Edili NUOVA DETRAZIONE IRPEF SULL’IVA PER L’ACQUISTO DI IMMOBILI - segue PER QUALE PERIODO SPETTA: • Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2016 MODALITA’ DI GODIMENTO DELLA DETRAZIONE: • 10 quote annuali 3 ANCE Verona Costruttori Edili LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI IN CHE COSA CONSISTE: under 35 con reddito • €55.000 • Detrazione IRPEF del 19% sui canoni pagati per un importo massimo annuo di € 8.000 • Detrazione IRPEF del 19% sul prezzo di riscatto per un importo massimo di €20.000 no under 35 con reddito • €55.000 •Detrazione IRPEF del 19% sui canoni pagati per un importo massimo annuo di € 4.000 • Detrazione IRPEF del 19% sul prezzo di riscatto per un importo massimo di € 10.000 4 ANCE Verona Costruttori Edili LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI - segue A CHI SPETTA: • Privati acquirenti abitazione principale con contratto di leasing abitativo PER QUALI IMMOBILI SPETTA: • Abitazioni, anche da costruire, incluse abitazioni “di lusso”, anche non “prima casa” • Da destinare ad abitazione principale entro 1 anno dalla consegna PER QUALE PERIODO SPETTA: • contratti di leasing stipulati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2020 5 ANCE Verona Costruttori Edili LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI - segue AGEVOLAZIONI IMPOSTA DI REGISTRO: • Aliquota 1,5% per acquisti effettuati da società di leasing se l’utilizzatore soddisfa i requisiti “prima casa” • Aliquota 1,5% per cessione del contratto di leasing da parte dell’utilizzatore se l’acquirente del contratto soddisfa i requisiti “prima casa” 6 ANCE Verona Costruttori Edili AGEVOLAZIONE PRIMA CASA PER IMPOSTA DI REGISTRO ED IVA REQUISITI “PRIMA CASA” (imposta di registro 2%/IVA 4%): a) Immobile ubicato nel Comune in cui stabilire entro 18 mesi la residenza o in cui viene svolta la propria attività. b) Non possidenza di altra abitazione nel Comune in cui si trova la casa da acquistare. c) Non possidenza di altra abitazione nel territorio nazionale acquistata con agevolazione “prima casa”; o, in alternativa, vendita entro 1 anno dal nuovo acquisto della vecchia abitazione acquistata in precedenza con benefici “prima casa”. DECADENZA DAL BENEFICIO: • Mancata vendita della vecchia abitazione “prima casa” entro 1 anno dal nuovo acquisto agevolato. 7 ANCE Verona Costruttori Edili NUOVA DETRAZIONE IRPEF PER ACQUISTO DI MOBILI DALLE “GIOVANI COPPIE” IN CHE COSA CONSISTE: • Detrazione IRPEF del 50% per acquisto mobili ed arredi nuovi su un importo massimo di spesa • € 16.000 A CHI SPETTA: • Privati “giovani coppie” con almeno un componente di età • 35 anni, acquirenti abitazione principale PER QUALI SPESE SPETTA: • Mobili ed arredi nuovi (esclusi elettrodomestici) destinati all’abitazione principale acquistata (anche a titolo gratuito) 8 ANCE Verona Costruttori Edili NUOVA DETRAZIONE IRPEF PER ACQUISTO DI MOBILI DALLE “GIOVANI COPPIE” - segue PER QUALE PERIODO SPETTA: • Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2016 MODALITA’ DI GODIMENTO DELLA DETRAZIONE: • 10 quote annuali 9 ANCE Verona Costruttori Edili AGEVOLAZIONI IRPEF PER L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) IN CHE COSA CONSISTE: • Deduzione dall’imponibile IRPEF del 20% del prezzo dell’abitazione con limite massimo complessivo di € 300.000 (IVA inclusa) • Deduzione dall’imponibile IRPEF del 20% degli interessi pagati su mutui per l’acquisto dell’abitazione (limitata agli interessi proporzionalmente riferiti ad un mutuo • € 300.000) A CHI SPETTA: • Privati 10 ANCE Verona Costruttori Edili AGEVOLAZIONI IRPEF PER L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue PER QUALI SPESE SPETTA: • Costo di acquisto abitazioni: Ø di nuova costruzione/ristrutturate, invendute al 12.11.2014 • Costo di costruzione in appalto delle abitazioni, con titolo abilitativo anteriore al 12.11.2014. 11 ANCE Verona Costruttori Edili AGEVOLAZIONI IRPEF PER L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue REQUISTI PER L’ACCESSO ALLE DEDUZIONI: • L’abitazione deve essere: Ø non “di lusso” Ø di classe energetica A e B Ø non situata in zone agricole • L’abitazione deve essere destinata alla locazione per almeno 8 anni: Ø entro il termine di 6 mesi dall’acquisto/ultimazione costruzione Ø con canone • a quello “convenzionato” o con canone • al minore tra canone “concordato” e canone “speciale” Ø ad un conduttore che non sia parente entro il primo grado 12 ANCE Verona Costruttori Edili AGEVOLAZIONI IRPEF PER L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue PER QUALE PERIODO SPETTA: • Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2014 – 31.12.2017 • Spese di costruzione sostenute 1.1.2014 – 31.12.2017 MODALITA’ DI GODIMENTO DELLE DEDUZIONI: • Deduzione per costo di acquisto/costruzione: 8 quote annuali di pari importo, dall’anno di stipula del contratto di locazione • Deduzione per interessi passivi: spetta per gli interessi pagati annualmente e può essere fruita per l’intera durata del mutuo (senza limite di 8 anni) 13 ANCE Verona Costruttori Edili ESTENSIONE REVERSE CHARGE CONSORZI IMPRESE CONSORZIATE FATTURANO IN REVERSE CHARGE NEI CONFRONTI DEL CONSORZIO DI APPARTENENZA: • se il consorzio è aggiudicatario di una commessa pubblica • se il consorzio fattura in “split payment” nei confronti dell’ente pubblico 14 ANCE Verona Costruttori Edili ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI SOGGETTI INTERESSATI: • società di persone • società di capitali SOGGETTI DESTINATARI: • soci delle suddette società, che erano tali alla data del 30.09.2015 e alla data di assegnazione/cessione 15 ANCE Verona Costruttori Edili ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI - segue BENI OGGETTO DELL’ ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA: • Immobili abitativi (cat. catastale A, esclusa cat. A/10), anche se beni merce • Immobili strumentali per natura (gruppo cat. B, C, D, E e A/10), anche se beni merce • Terreni agricoli e terreni edificabili • Beni mobili iscritti in pubblici registri NON STRUMENTALI PER DESTINAZIONE, CIOÈ NON DIRETTAMENTE UTILIZZATI PER L’ATTIVITÀ D’IMPRESA 16 ANCE Verona Costruttori Edili ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI segue TERMINE: Atto di assegnazione o di compravendita entro il 30.09.2016 TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’: • imposta sostitutiva 8% (10,5% se società di comodo) su importo pari a: valore normale/catastale - costo fiscale • imposta sostitutiva 13% per eventuali riserve in sospensione TERMINE DEL VERSAMENTO: • il 60% entro il 30 novembre 2016 • il 40% entro il 16 giugno 2017 17 ANCE Verona Costruttori Edili ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI segue TASSAZIONE IN CAPO AL SOCIO – SOLO PER ASSEGNAZIONE AGEVOLATA: • Se annullata riserva di utili: dividendo in capo al socio • Se annullata riserva di capitale: si riduce il costo fiscale della partecipazione del socio IVA E IMPOSTE DI REGISTRO: • IVA: regole ordinarie • IMPOSTA DI REGISTRO: ridotta del 50% • IMPOSTE IPO-CATASTALE: in misura fissa 18 ANCE Verona Costruttori Edili TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’ SEMPLICE SOGGETTI INTERESSATI: • Possono diventare SOCIETÀ SEMPLICI le società di capitali e di persone con oggetto esclusivo e principale la gestione dei beni agevolati (immobili e mobili registrati) TERMINE: Atto di trasformazione entro il 30.09.2016 19 ANCE Verona Costruttori Edili TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’ SEMPLICE - segue TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’: • imposta sostitutiva 8% (10,5% se società di comodo) su importo pari a: valore normale/catastale dei beni agevolati – costo fiscale riconosciuto dei beni stessi • imposta sostitutiva 13% per eventuali riserve in sospensione TERMINE DEL VERSAMENTO: • il 60% entro il 30 novembre 2016 • il 40% entro il 16 giugno 2017 20 ANCE Verona Costruttori Edili TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’ SEMPLICE - segue TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIO: • TRASFORMAZIONE AGEVOLATA DI SOCIETA’ DI CAPITALI • riserve di utili, se presenti, tassate come dividendi (anche se non distribuite) • TRASFORMAZIONE AGEVOLATA DI SOCIETA’ DI PERSONE • riserve di utili, se presenti, non sono tassate in capo ai soci EFFETTI DELLA TRASFORMAZIONE: • la società semplice è tassata come le persone fisiche • la trasformazione non interrompe la decorrenza del quinquennio ai fini dell’esenzione da tassazione delle plusvalenze sugli immobili agevolati (art. 67 TUIR) 21 ANCE Verona Costruttori Edili ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE SOGGETTI DESTINATARI: Imprenditori individuali che al 31.10.2015 possedeva: • immobili strumentali per destinazione • immobili strumentali per natura (anche locati) CON ESCLUSIONE DEGLI IMMOBILI MERCE TERMINE PER L’ESTROMISSIONE: Gli imprenditori individuali entro il 31.05.2016 possono optare per l’estromissione dal patrimonio dell’impresa degli immobili agevolati 22 ANCE Verona Costruttori Edili ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE - segue TASSAZIONE: • imposta sostitutiva 8% su importo pari a: valore normale/catastale - costo fiscale TERMINE DEL VERSAMENTO: • il 60% entro il 30 novembre 2016 • il 40% entro il 16 giugno 2017 23 ANCE Verona Costruttori Edili ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE - segue EFFETTI DELL’ESTROMISSIONE: • l’estromissione non interrompe la decorrenza del quinquennio ai fini dell’esenzione da tassazione delle plusvalenze sugli immobili estromessi (art. 67 TUIR) • per effetto dell’estromissione, gli immobili si considerano posseduti dalla persona fisica in qualità di privato dall’1.1.2016 IVA E IMPOSTE INDIRETTE: • Se dovuta, l’IVA va assolta nei modi e nei termini ordinari • Non dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale in quanto l’immobile non viene trasferito ad altro soggetto. 24 ANCE Verona Costruttori Edili MAXI AMMORTAMENTI IN COSA CONSISTE LA DEDUZIONE: • incremento del 40%, in ciascun periodo di competenza, delle quote di ammortamento/canoni di leasing A CHI SPETTA: • titolari di redditi d’impresa • esercenti arti e professioni 25 ANCE Verona Costruttori Edili MAXI AMMORTAMENTI - segue PER QUALI BENI SPETTA: Beni materiali, strumentali, nuovi acquistati (in proprietà/leasing) nel periodo 15.10.2015 – 31.12.2016 Sono ESCLUSI gli acquisti di: • fabbricati e costruzioni • beni immateriali • beni con aliquota fiscale di ammortamento inferiore al 6,5% • beni usati • altri beni individuati dalla norma 26 ANCE Verona Costruttori Edili MAXI AMMORTAMENTI - segue LA DEDUZIONE NON RILEVA: • ai fini IRAP • ai fini degli studi di settore • ai fini della determinazione della plus/minusvalenza in caso di vendita • ai fini del limite di deducibilità delle spese di manutenzione • ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva nell’ipotesi di cessione del contratto di leasing 27 ANCE Verona Costruttori Edili MAXI AMMORTAMENTI - segue COSTO CONTABILE: EURO 80.000 AMMORTAMENTO CONTABILE COSTO FISCALE: EURO 112.000 (80.000 + 40%) AMMORTAMENTO FISCALE (aliquota 20%) MAGGIOR DEDUZIONE IN MOD. UNICO 2015 8.000 3.200 11.200 2016 16.000 6.400 22.400 2017 16.000 6.400 22.400 2018 16.000 6.400 22.400 2019 16.000 6.400 22.400 2020 8.000 3.200 11.200 TOTALE 80.000 32.000 112.000 ANNO 28 ANCE Verona Costruttori Edili NOTE DI VARIAZIONE IVA PER MANCATO INCASSO PROCEDURE ESECUTIVE La nota di credito (art. 26 D.P.R. 633/72) può essere emessa nel caso di procedure esecutive rimaste infruttuose: • in caso di pignoramento presso terzi (assenza di beni/crediti da pignorare) • in caso di pignoramento di beni mobili (assenza beni/irreperibilità o impossibilità di accesso presso il debitore) di • qualora dopo che per tre volte l’asta per la vendita del bene pignorato sia andata deserta 29 ANCE Verona Costruttori Edili NOTE DI ACCREDITO IVA CREDITI VERSO PROCEDURE CONCORSUALI Per le procedure concorsuali e le procedure minori dichiarate dall’1.1.2017 possibilità di recuperare l’IVA immediatamente anziché attendere la chiusura della procedura 30 ANCE Verona Costruttori Edili NOTE DI ACCREDITO IVA CREDITI VERSO PROCEDURE CONCORSUALI - segue MOMENTO DI EMISSIONE NOTE DI ACCREDITO PER PROCEDURE APERTE DALL’1.1.2017 • fallimento: dalla data della sentenza dichiarativa • liquidazione coatta amministrativa: dalla data del provvedimento che la ordina • concordato preventivo: dalla data del decreto di ammissione • amministrazione straordinaria: dalla data del decreto che dispone la procedura • accordo di ristrutturazione art. 182-bis L.F.: dalla data del decreto che omologa l’accordo • piano attestato di risanamento art. 67, comma 3, lett. d, L.F.: dalla data di pubblicazione del piano nel registro delle imprese 31 ANCE Verona Costruttori Edili PERDITE SU CREDITI Le perdite su crediti sono deducibili in ogni caso se il debitore è assoggettato alle procedure concorsuali (anche procedure concorsuali estere equivalenti). Il debitore è considerato assoggettato alle procedure di: • fallimento: dalla data della sentenza dichiarativa • liquidazione coatta amministrativa: dalla data del provvedimento che la ordina • concordato preventivo: dalla data del decreto di ammissione • amministrazione straordinaria: dalla data del decreto che dispone la procedura • accordo di ristrutturazione art. 182-bis L.F.: dalla data del decreto che omologa l’accordo • piano attestato di risanamento art. 67, comma 3, lett. d, L.F.: dalla data di pubblicazione del piano nel registro delle imprese 32 ANCE Verona Costruttori Edili PERDITE SU CREDITI - segue LIMITE TEMPORALE PER DEDURRE LE PERDITE SUI CREDITI: nell’esercizio di imputazione della perdita a Bilancio, anche se successivo a quello in cui si manifesta la condizione di deducibilità, comunque non oltre l’esercizio a quello in cui si sarebbe dovuto procedere alla cancellazione del credito dal bilancio in base alla corretta applicazione dei principi contabili 33 ANCE Verona Costruttori Edili INTERESSI PASSIVI E SOCIETÀ IMMOBILIARI Dall’1.1.2016: le SOCIETÀ (soggetti IRES) che svolgono in via effettiva e prevalente l’ATTIVITÀ IMMOBILIARE possono dedurre INTEGRALMENTE GLI INTERESSI PASSIVI (senza il limite del 30% del ROL) relativi a FINANZIAMENTI garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione 34 ANCE Verona Costruttori Edili INTERESSI PASSIVI E SOCIETÀ IMMOBILIARI segue Sono considerate immobiliari di gestione le società con i seguenti parametri: • parametro patrimoniale: attivo patrimoniale costituito prevalentemente dal valore normale degli immobili destinati alla locazione • parametro reddituale: ricavi costituiti per almeno 2/3 da canoni di locazione o da canoni di affitto aziende il cui valore complessivo sia prevalentemente costituito dal valore normale dei fabbricati 35 ANCE Verona Costruttori Edili RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA PARTE DEL SOCIO CIVILISTICAMENTE: La rinuncia del credito da parte del socio rappresenta un apporto di patrimonio avente natura di riserva di capitale FISCALMENTE: • Fino al 31.12.2015: sopravvenienza attiva non imponibile per la società • Dal 2016: sopravvenienza attiva non imponibile per la società solo nel limite del valore fiscale del credito rinunciato; imponibile per la parte eccedente 36 ANCE Verona Costruttori Edili RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA PARTE DEL SOCIO - esempio ESEMPIO: Il signor Rossi, socio di Omega srl, vanta un credito nei confronti della stessa Omega srl, avendolo acquistato in precedenza da terzi Valore nominale del credito € 100.000 Costo di acquisto del credito (valore fiscale) € 10.000 Il sig. Rossi RINUNCIA AL CREDITO a favore della società 37 ANCE Verona Costruttori Edili RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA PARTE DEL SOCIO - esempio FINO AL 31.12.2015 DALL’1.1.2016 Rossi incrementava il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione per euro 100.000 Omega Srl realizzava una sopravvenienza non imponibile per euro 100.000 Rossi incrementa il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione per euro 10.000 Omega Srl realizza una sopravvenienza non imponibile per euro 10.000 e una sopravvenienza attiva tassabile per euro 90.000 38 ANCE Verona Costruttori Edili RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA PARTE DEL SOCIO - segue NECESSITÀ che il socio renda alla società DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI ATTO NOTORIO, per attestare il valore fiscale del credito rinunciato, al fine di evitare in capo alla società la tassazione integrale della sopravvenienza attiva conseguente alla rinuncia del credito 39 ANCE Verona Costruttori Edili PROROGA DETRAZIONI FISCALI • detrazione IRPEF 50% per interventi di recupero edilizio • detrazione IRPEF 50% per acquisto unità immobiliari facenti parte di fabbricati interamente recuperati • detrazione IRPEF/IRES 65% per interventi di riqualificazione energetica • detrazione IRPEF 50% per acquisto/realizzazione box – posti auto pertinenziali • detrazione IRPEF/IRES 65% per misure antisismiche • detrazione IRPEF 50% per acquisto mobili ed elettrodomestici 40 LEGGE DI STABILITA’ 2016 Legge n. 208 del 28/12/2015 ALTRE DISPOSIZIONI DI PARTICOLARE INTERESSE MERCOLEDI’ 6 APRILE 2016