controllo contabile su automezzi e autovetture

REVISIONE
contabilità generale
CONTROLLO CONTABILE SU
AUTOMEZZI E AUTOVETTURE
SOMMARIO
Artt. 2423 e segg. Codice Civile - Principio contabile Oic 16 - Principi di revisione
• SCHEMA DI SINTESI
• CARTE DI LAVORO DEL
• ASPETTI CONTABILI
Nel bilancio civilistico automezzi e autovetture sono classificati indistintamente nella voce
B.II.4 dello Stato Patrimoniale. La differenza, oltre che nella natura del bene, risiede unicamente nel profilo fiscale, attraverso la limitazione della deduzione dei costi che colpisce le
autovetture ed una diversa aliquota di ammortamento fiscale. Quest’ultima, in particolare,
si riflette sovente anche sul piano civilistico, mediante la tendenza diffusa ad adeguare il
piano di ammortamento civilistico a quello fiscale.
Il presente documento intende analizzare il controllo contabile sugli autoveicoli e motoveicoli,
mettendo in evidenza la disciplina fiscale in vigore, come modificata dall’art. 15 del D.L. 81/
2007.
REVISORE
SCHEMA DI SINTESI
CLASSIFICAZIONE
Ö
Ö
CATEGORIE
DI BENI
Ö
Ö
• La classificazione dei valori delle immobilizzazioni materiali nel bilancio di esercizio deve
rispondere all’esigenza di comprensibilità.
• Nella sotto-classe delle immobilizzazioni materiali “altri beni” (voce B.II.4) sono ricompresi
gli automezzi (quali autovetture, autocarri, altri automezzi, motoveicoli e simili e mezzi di
trasporto interno).
Autocarri,
autobus e mezzi
di trasporto
interno
Autovetture,
autocaravan,
motocicli
e ciclomotori
Aspetti IVA
Dal 28.06.2007
Ö
Gli autocarri, gli autobus e i mezzi di trasporto interno sono
immobilizzazioni materiali che, di norma, sono utilizzati esclusivamente come beni strumentali o formano oggetto dell’attività d’impresa; pertanto, la deducibilità dei costi e la detraibilità dell’IVA è
del 100%.
Ö
Per le autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori, l’art. 15 del
D.L. 81/2007 ha modificato il testo dell’art. 164 del Tuir, fissando le
percentuali entro cui, in relazione al differente utilizzo, è consentito
il recupero dei costi relativi ai mezzi di trasporto e, pertanto, meritano un controllo specifico dal punto di vista dell’IVA e delle imposte dirette.
Ö
• L’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali
a motore e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40% se tali veicoli non sono utilizzati
esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione.
• La limitazione della detrazione IVA al 40% non si applica, in ogni
caso, quando i predetti veicoli sono utilizzati esclusivamente come
bene strumentale o formano oggetto dell’attività o sono adibiti ad
uso pubblico, nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio
(con esclusione dei motocicli superiori a 350 cc.).
Ö
• I costi di acquisto, gestione e manutenzione delle autovetture inerenti all’attività dell’impresa, arte o professione sono deducibili al
40%, nei limiti di importo previsti dall’art. 164 Tuir; per le attività
di agenti e rappresentanti di commercio, i costi sono deducibili all’80%.
• I costi realtivi a beni utilizzati esclusivamente in modo strumentale
nell’attività dell’impresa sono deducibili al 100%.
• I costi dell’autovettura concessa al dipendente in uso promiscuo
per la maggior parte del periodo d’imposta sono deducibili nel
limite del 90%, senza alcun limite di spesa.
AUTOVETTURE
VERIFICHE
DI REVISIONE
Ö
Aspetti connessi
alle imposte
dirette
Ö
• I controlli sono solitamente testati con le tipiche verifiche di revisione, il cui risultato
conferma o meno il soddisfacimento delle asserzioni:
.. analisi degli scostamenti;
.. esame della documentazione fornita dalla società;
.. ricalcolo degli ammortamenti;
.. altre verifiche specifiche.
R
A
T
I
O
N . 5 / 2 0 1 0
-
7 5 4 5
67
REVISIONE
contabilità generale
CARTE DI LAVORO DEL REVISORE
Caposcheda (come da bilancio IV Direttiva Cee)
Esempio n. 1
Beta S.p.a.
Preparato da
Rivisto da
31.12.2009
Riferimento
al bilancio
Voci come da bilancio
B II
B II 4
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Altri beni
INIZIALI
DATA
31.12.2009
31.12.2008
Variazione
Variazione
%
24.500
0
+ 24.500
---
Sottoscheda (da bilancio di verifica)
Esempio n. 2
Beta S.p.a.
Preparato da
Rivisto da
31.12.2009
31.12.2009
Codice
Descrizione
0204001
0204011
Autovetture
Fondo ammortamento autovetture
31.12.2008
58.000,00
- 33.500,00
30.000,00
- 30.000,00
INIZIALI
Variazioni
+ 28.000,00
+ 3.500,00
DATA
Variazioni %
+ 93,33%
+ 11,67%
ASPETTI CONTABILI
Scritture contabili
• La società acquista un’autovettura al prezzo di € 25.000 + IVA.
• La società può detrarre l’IVA con le limitazioni di cui all’art. 19bis1 del D.P.R. 633/1972.
Revisori & Sindaci
31.07.2009
DIVERSI
AUTOVETTURE
IVA C/ACQUISTI (40%)
IVA INDETRAIBILE (60%)
PD4
P B II 4
P C II 4 bis
P C II 4 bis
a FORNITORI
30.000,00
25.000,00
2.000,00
3.000,00
Acquisto autovettura ft. n. 154 fornitore Rossi Auto S.n.c.
31.07.2009
P B II 4
P C II 4 bis AUTOVETTURE
a IVA INDETRAIBILE
3.000,00
Giroconto IVA indetraibile.
31.12.2009
DIVERSI
AMMORTAMENTO
AUTOVETTURE
AMMORTAMENTO
AUTOVETTURE NON
DEDUCIBILE FISCALMENTE
P B II 4
E B 10 b
E B 10 b
a FONDO AMMORTAMENTO
AUTOVETTURE
Rilevata quota ammortamento autovetture (aliquota 12,50%) calcolata
su € 28.000, tenendo conto del limite massimo di deducibilità del costo,
pari a € 18.075,99.
Revisori & Sindaci
Sistema
Centro Studi Castelli
68
R
A
T
I
O
N . 5 / 2 0 1 0
-
Per visionare una copia dimostraƟva collegarsi
al sito www.raƟo.it ed accedere all’area Revisori & Sindaci
o contaƩare il Servizio ClienƟ al n. 0376-77.51.30
7 5 4 5
3.500,00
903,79
2.596,21