riduzione aliquota ires dal 2008

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imposte e tasse - Legge Finanziaria 2008
RIDUZIONE ALIQUOTA IRES
DAL 2008
VideoFisco 16.01.2008
e 30.01.2008
Info al n. 0376-775130
Art. 77 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Art. 1, cc. 33, 38 e 39 L. 24.12.2007, n. 244 - Oic
30.05.2005, n. 25
SOMMARIO
• SCHEMA DI SINTESI
• EFFETTI SULLE IMPOSTE
ANTICIPA-
TE E DIFFERITE
Per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007 l’aliquota Ires è ridotta
dal 33,00% al 27,50%. Tale riduzione potrebbe indurre a presumere un alleggerimento del
carico impositivo sulle società di capitali che, tuttavia, sarà più che compensato dalle altre
disposizioni della Finanziaria 2008 che ampliano la base imponibile del reddito d’impresa,
fra le quali si ricordano:
• le limitazioni alla deducibilità degli interessi passivi;
• l’allungamento della durata minima dei contratti di leasing;
• l’eliminazione della possibilità di calcolare ammortamenti anticipati.
Al fine di garantire l’invarianza del livello di tassazione dei dividendi e delle plusvalenze,
in relazione alla riduzione dell’aliquota dell’Ires, con decreto del Ministro dell’Economia e
delle Finanze sono proporzionalmente rideterminate le percentuali relative alla tassazione
degli utili da partecipazione (art. 47, c. 1 Tuir), plusvalenze e dividendi (artt. 58, c. 2, 59
e 68, c. 3 Tuir) che concorrevano alla formazione del reddito imponibile limitatamente al 40%
del loro ammontare. Con il medesimo decreto sono altresì determinate la normativa transitoria e le relative decorrenze.
SCHEMA DI SINTESI
EVOLUZIONE
DELL’ALIQUOTA
IRES
Ö
Attuale
Ö
27,50%
Ö
Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007.
Ö
Precedente
Ö
33%
Ö
Dal periodo d’imposta in corso al 1.01.2004 e fino a quello in corso
al 31.12.2007.
Ö
• Con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze sono proporzionalmente rideterminate
le percentuali relative a:
..utili da partecipazioni qualificate detenute da persone fisiche residenti, al di fuori dell’esercizio
dell’impresa (art. 47, c. 1 D.P.R. 917/1986);
..plusvalenze di cui all’art. 87 del Tuir realizzate a seguito della cessione di partecipazioni esenti
detenute in regime d’impresa da parte dei soggetti Irpef (art. 58, c. 2 D.P.R. 917/1986);
..utili relativi alle partecipazioni detenute da soggetti Irpef in regime d’impresa (art. 59 D.P.R.
917/1986);
..plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate detenute da persone fisiche residenti al di
fuori del regime d’impresa (art. 68, c. 3 D.P.R. 917/1986).
• Per ottenere l’invarianza nella tassazione complessiva si assisterà ad un aumento del carico
impositivo, in capo ai soci, in grado di compensare l’abbassamento dell’aliquota Ires in capo alla
società.
RIDETERMINAZIONE
DELLA
PERCENTUALE
DI TASSAZIONE
DEI DIVIDENDI
E PLUSVALENZE
DA
PARTECIPAZIONI
QUALIFICATE
Esempi di calcolo relativi
ai dividendi
Ö
(1)
(2)
Note
Imponibile società
Aliquota Ires
Ires società
Residuo distribuibile
% imponibile dividendi
Imponibile Irpef
Aliquota Irpef (ipotesi)
Irpef soci
Carico fiscale complessivo
Dal 1.01.2008
senza modifiche
Irpef
Fino al
31.12.2007
Dal 1.01.2008
con ipotesi
di modifica
100 (2)
27,50%
27,5
72,5
40%
29
43%
12,47
39,97
100
33%
33
67
40%
26,8
43%
11,52
44,52
100 (2)
27,50%
27,5
72,5
54,60% (1)
39,58
43%
17,02
44,52
Nella relazione tecnica alla Legge Finanziaria 2008 è ipotizzata, invece, un’aliquota del 51,60%.
Occorrerebbe considerare, tuttavia, anche l'ampliamento della base imponibile del reddito d'impresa
che potrebbe, a livello erariale, non determinare alcuna riduzione dell'entrata fiscale complessiva
anche in caso di mantenimento del 40% quale quota imponibile dei dividendi da partecipazioni
qualificate.
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IMPOSTE DIRETTE
imposte e tasse - Legge Finanziaria 2008
EFFETTI SULLE IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE
RICALCOLO IMPOSTE
ANTICIPATE
E DIFFERITE
• Nei bilanci 2007 sarà obbligatorio ricalcolare le imposte differite attive
e passive per adeguare crediti e debiti alla nuova aliquota Ires.
• In particolare, è necessario:
.. ricalcolare gli stanziamenti della fiscalità latente operati negli esercizi
chiusi fino al 31.12.2006, relativamente alle differenze temporanee che
si riverseranno negli esercizi in cui la riduzione dell’aliquota ha effetto
(dall’esercizio 2008);
.. stanziare le imposte latenti nel bilancio al 31.12.2007, tenendo conto
della nuova aliquota Ires 27,50%.
Le imposte differite e le imposte anticipate sono conteggiate ogni anno sulla base delle aliquote in vigore al
Cambiamento momento in cui le differenze temporanee si riverseranaliquote
no, apportando adeguati aggiustamenti in caso di variaIres e Irap zione di aliquota rispetto agli esercizi precedenti, purché la norma di legge che varia l’aliquota sia già stata
emanata alla data di redazione del bilancio.
Bilancio
anno
2007
Adeguamento delle imposte anticipate e differite già iscritte in bilancio
Tavola riepilogativa
Differenze temporanee
In aumento
Imposte anticipate
In diminuzione
Diminuzione di 5,5 punti percentuali Ires Diminuzione di 0,35 punti percentuali
(dal 33% al 27,50%)
di Irap (dal 4,25% al 3,90%)
Il “credito” per imposte anticipate iscritto in bilancio diminuirà, con conseguente
peggioramento del reddito d’esercizio relativo al 2007 (vedi esempio n. 1).
Imposte differite
Il fondo imposte differite iscritto in bilancio diminuirà, con conseguente miglioramento
del reddito d’esercizio relativo al 2007 (vedi esempio n. 2).
Nota integrativa
Le modifiche dovranno poi essere illustrate nella nota integrativa, come previsto dall’art.
2427, n. 14 Codice Civile.
Rettifica delle imposte anticipate
Esempio n. 1
31.12
E
E 22 c
P
CII4ter IMPOSTE ANTICIPATE
a
IMPOSTE ANTICIPATE
10.000,00
NON RILEVANTI
FISCALMENTE
Rettifica imposte anticipate già iscritte.
Rettifica fondo imposte differite
Esempio n. 2
31.12
P
E E 22 b
B2
FONDO IMPOSTE
DIFFERITE
a
Rettifica imposte differite già iscritte.
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IMPOSTE DIFFERITE
NON RILEVANTI
FISCALMENTE
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