Diapositiva 1 - Accademia di Agricoltura Scienze e Lettere di Verona

Transcript

La riforma del bilancio – D.Lgs 139/2015
e le bozze dei nuovi principi contabili
2° Incontro
A cura di
Silvia Di Francesco, Gianluca Zaniboni
Accademia di Agricoltura, Scienze e lettere di
Verona , 18 novembre 2016
Agenda
Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13
Crediti e debiti - Principi contabili OIC 15 e OIC 19
Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14
Il bilancio consolidato - Principio contabile OIC 17
Q&A
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
2
RIMANENZE DI MAGAZZINO
PRINCIPIO CONTABILE OIC 13
3
Definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Crediti e debiti Principio
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
 Le rimanenze di magazzino includono i beni destinati alla vendita o che
concorrano alla loro produzione nella normale attività dell'impresa.
 Le principali tipologie di rimanenze sono:
– materie prime
– materie sussidiarie di consumo
– merci (beni acquistati per la rivendita senza subire trasformazioni)
– semilavorati
– prodotti in corso di lavorazione
– prodotti finiti (manufatti dall'impresa).
Esclusi dalla trattazione del principio: i lavori in corso su ordinazione (OIC 23
"Lavori in corso su ordinazione")
Il bilancio
consolidato Principio
contabile OIC 17
Rilevazione iniziale
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Momento della rilevazione
Al verificarsi alla data in cui avviene il trasferimento dei RISCHI e BENEFICI
connessi al bene acquisto.
Normalmente al passaggio del titolo di proprietà:
Data di spedizione (beni mobili), o
Data di consegna (beni mobili)
Data di stipula del contratto
di compravendita (beni immobili)
Secondo le modalità
contrattuali dell'acquisto ed in
base al trasferimento dei rischi
dal punto di vista sostanziale,
non solo formale (ad es. vendita
con riserva di proprietà)
ESEMPIO
Le rimanenze includono:
 Beni presso i magazzini della società (no, se ricevuti da terzi in visione)
 Beni di proprietà presso terzi in deposito, lavorazione, visione, etc..
 Merce in viaggio se sono già trasferiti i rischi e benefici connessi al
bene acquisto
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Criterio di rilevazione
Costo di acquisto
Costo di produzione
oppure
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Per i prodotti acquisiti per la rivendita e
per i materiali diretti e indiretti - e
quindi anch'essi acquistati - da destinare
successivamente alla trasformazione.
Per i prodotti già trasformati e per i
materiali in corso di trasformazione
industriale.
Ovvero:
 materie prime
 materie sussidiarie di consumo
 merci.
Ovvero:
 prodotti in corso di lavorazione
 semilavorati
 prodotti finiti.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Costo di acquisto
Prezzo
effettivo
d'acquisto
Oneri
accessori
Oneri finanziari
Ad esempio:
 costi di trasporto
 costi di dogana
 altri tributi
 altri costi direttamente imputabili a quel materiale.
Al fine ottenere la proprietà delle rimanenze di magazzino nel loro
attuale sito e condizione.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Costo di produzione
Costi direttamente
imputabili al
prodotto
Costi indiretti per
la quota
ragionevolmente
imputabile al
prodotto
Oneri finanziari
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Relativi al periodo di
fabbricazione e fino al
momento dal quale il bene
può essere utilizzato
Solo a certe
condizioni
Valutazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Metodi di determinazione del costo
Definito il costo unitario del prodotto o del semilavorato, il valore delle rimanenze di
magazzino ai fini del bilancio potrà essere determinato applicando i seguenti criteri
(art.2426, n.10):




identificazione specifica (quando le voci delle rimanenze non sono intercambiabili)
FIFO (first in first out)
Per i beni fungibili, pertanto
medio ponderato
intercambiabili, vengono adottati
LIFO (last in first out).
tali metodi per la determinazione
del costo, poiché l'identificazione
specifica del costo non sarebbe
praticabile.
Il bilancio
contabile OIC 17
Valutazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Metodi di determinazione del costo
Si possono utilizzare anche i seguenti metodi per la determinazione del costo delle
rimanenze:
 Metodo dei prezzi al dettaglio ("Retail Method")
 Costi standard
 Del valore costante
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Metodo costi al dettaglio / costi standard
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 13,46 - 2016
OIC 13,62 - 2014
"Ai fini della determinazione del costo delle
rimanenze si possono utilizzare anche il
metodo dei prezzi al dettaglio e la
tecnica dei costi standard se può essere
dimostrato che producono valori
assimilabili, con scostamenti
trascurabili, a quelli prodotti dalle
configurazioni di costo previste dall’articolo
2426, numero 10 del codice civile."
Le tecniche […] quali il metodo dei costi
standard, dei prezzi al dettaglio e del
valore costante possono essere
impiegati per praticità se i risultati
approssimano il costo effettivo delle
rimanenze.
Il metodo dei costi standard […]
approssima il costo effettivo quando […]
livelli normali di efficienza e capacità
produttiva, sono regolarmente sottoposti a
revisione […].
Il metodo dei prezzi al dettaglio […]
quando […] rimanenze di grandi quantità,
rapido rigiro, margini simili e difficoltosa
adozione di altri metodi.
Il metodo valore costante […] quando
rinnovo costante e scarsa rilevanza
Valutazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Le rimanenze di magazzino sono valutate al minore tra il costo di acquisto o
produzione e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato
MINORE tra:
Costo di
acquisto o di
produzione
Valore desumibile
dall'andamento di
mercato
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Valore di presumibile realizzo MP
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13


contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 13 - 2016
OIC 13 - 2014
Valore di realizzo basato sul costo
di sostituzione delle MP
le MP non sono comunque
svalutate se il loro valore è
recuperabile attraverso il
presumibile valore di
realizzazione del prodotto finito."


Valore di realizzo delle MP
basato sul presumibile valore di
realizzazione del prodotto finito
In caso di svalutazione il prezzo
di mercato può rappresentare la
migliore stima del valore netto
di realizzo.
Informativa
Sono state previste delle parti ad hoc per le società che redigono il bilancio in
forma abbreviata (ex art. 2435 bis c.c.) e le micro imprese (ex art. 2435 ter c.c.).
Valutazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Il valore netto di realizzo - Casi particolari
 Per le merci obsolete (non vendibili in normali condizioni o non utilizzabili nel
processo produttivo) e per le merci a lento rigiro (in eccesso al fabbisogno del
normale ciclo operativo) il valore netto di realizzo tiene conto anche dei costi finanziari
e dei costi di magazzinaggio da sostenere prima dell'eventuale vendita o utilizzo.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
CREDITI E DEBITI
PRINCIPI CONTABILI OIC 15 E OIC 19
15
OIC 15 - Finalità e ambito di applicazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
FINALITA'
Crediti e debiti –
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
AMBITO DI
APPLICAZIONE
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il presente principio ha la finalità di definire i
criteri per la rilevazione, classificazione e
valutazione dei crediti, nonché le informazioni
da presentare nella Nota Integrativa.
Il presente principio contabile
è destinato alle società che
redigono il bilancio in base alle
disposizioni del Codice Civile.
Nel caso in cui un altro
principio contabile disciplini
una specifica tipologia di
credito, la società fa riferimento
a quel principio per la disciplina
della fattispecie.
Il bilancio
contabile OIC 17
Finalità e ambito di applicazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Il presente principio OIC 15 NON tratta di:
Crediti derivanti da
operazioni in valuta
"OIC 26"
Crediti tributari e
imposte anticipate
"OIC 25"
Crediti verso soci per
versamenti ancora
dovuti "OIC 28"
Crediti derivanti da
operazioni di Cash
Pooling "OIC 14"
Crediti rappresentati da titoli di
debito "OIC 20"
OIC 15 - Definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
I crediti rappresentano diritti ad esigere, ad una scadenza individuata o
individuabile, determinati ammontari di disponibilità liquide da:
 clienti (gestione caratteristica)
 controparti correlate (controllanti, controllate, collegate e consociate)
 altri (dipendenti, Erario, ecc.).
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 15 - Classificazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Destinazione
Natura del
debitore
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Scadenza
Il bilancio
contabile OIC 17
 ricavi attinenti operazioni di gestione caratteristica
 prestiti e finanziamenti concessi
 altre ragioni (operazioni di gestione non caratteristica, anticipi a
dipendenti, verso l'Erario, depositi cauzionali, ecc.).
 clienti
 controllate, collegate e consociate e controllanti
 altri (ad esempio tributari).
 entro l'esercizio successivo
 oltre l'esercizio successivo
 la scadenza è determinata sulla base dei termini di fatto del
realizzo quando contrastino con presupposti contrattuali o
giuridici.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
C.II Attivo circolante:
– 1 Crediti verso clienti
– 2 Crediti verso controllate
– 3 Crediti verso collegate
– 4 Crediti verso controllanti
— bis Crediti tributari
— ter Imposte anticipate
– 5 Crediti verso altri verso imprese sottoposte al controllo delle
controllanti:
— bis
Crediti tributari
— ter
Imposte anticipate
— quarter
Verso altri
Il bilancio
contabile OIC 17
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
A) Valore della produzione:
 ricavi delle vendite e delle prestazioni
B) Costi della produzione (svalutazioni):
 svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante
C) Proventi ed oneri finanziari (altri proventi finanziari):
 da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di
quelli da imprese controllate, collegate e controllanti e da imprese
sottoposte al controllo di queste ultime.
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie (svalutazioni):
 di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
La classificazione dei crediti tra l'attivo circolante e le immobilizzazioni
finanziarie è effettuata sulla base del ruolo svolto dalle diverse attività
nell'ambito dell'ordinaria gestione aziendale.
La classificazione dei valori patrimoniali
attivi si fonda sul criterio della
"DESTINAZIONE" degli stessi rispetto
all'attività ordinaria.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
In entrambe le voci devono essere evidenziati i crediti esigibili entro dodici
mesi e quelli esigibili oltre dodici mesi.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Stato patrimoniale
 I crediti vanno esposti al netto del fondo svalutazione crediti (posta
rettificativa dell'attivo) e di altre rettifiche
per ridurli al valore di PRESUNTO REALIZZO.
 Evidenza in nota integrativa dei valori lordi e netti dei crediti (PC OIC 15).
Conto economico
 I ricavi ed i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei
resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente
connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Aspetti particolari
 Cambiali attive in portafoglio, titoli di credito che contengono una
promessa incondizionata di pagamento al portatore del titolo.
Non è necessaria la
rappresentazione
separata.
 Ricevute bancarie cedute a banche e non scadute (Ri.Ba), strumenti che
contengono un ordine di incasso disposto dal creditore ad un istituto
finanziario per la riscossione di credito vs. propri clienti.
Da sommare al saldo
dei clienti.
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Aspetti particolari
Acconti a fornitori:
 rappresentano diritti ad una cessione di beni e non ad un corrispettivo in denaro
 non devono essere esposti fra i crediti, bensì, a seconda della loro origine, nelle voci
B.I.6 'Immobilizzazioni immateriali: immobilizzazioni in corso ed acconti', B.II.5
'Immobilizzazioni materiali: immobilizzazioni in corso ed acconti', C.I.5 'Attivo
circolante: rimanenze/acconti'
 gli acconti per acquisti di immobilizzazioni finanziarie sono da iscrivere nella voce
B.III.2.d
 gli acconti a fronte di prestazioni di servizi sono da classificare nei crediti alla voce
C.II.5.
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 15 – Rilevazione iniziale
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
I crediti generati da ricavi per operazioni di vendita di beni o prestazioni di servizi
sono rilevati in base al principio della COMPETENZA, quando si verificano entrambe
le seguenti condizioni:
 il processo produttivo dei beni/servizi è stato completato
 lo scambio è già avvenuto (verificato il passaggio sostanziale e non formale del
titolo di proprietà).
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
BENI
Lo scambio è avvenuto quando il bene
è stato spedito o consegnato; per i
beni immobili e mobili per cui è
richiesto l'atto pubblico rileva la data
di stipula del contratto.
SERVIZI
Lo scambio è avvenuto quando il
servizio è RESO, la prestazione
effettuata.
OIC 15 – Rilevazione iniziale
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
I crediti che si originano per ragioni diverse dalla vendita di beni o servizi, come
ad esempio le operazioni di finanziamento, sono iscrivibili in bilancio se:
 sussiste "TITOLO" al credito, se i crediti rappresentano
effettivamente obbligazioni di terzi verso l'impresa
 l'esistenza e le caratteristiche del titolo si basano su criteri giuridici.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 15 – Valutazione e rilevazioni successive
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Valore di presumibile realizzo
Il valore dei crediti è rettificato per tener conto di:
 perdite per inesigibilità manifeste e latenti: il valore viene rettificato con il fondo
svalutazione crediti, che rettifica i crediti iscritti nell'attivo. Il fondo viene stimato con le
previsioni di perdita sia per situazioni di rischio del credito già manifestatesi o ritenute
probabile, sia per quelle inesigibilità manifestatesi e non, ma ritenute probabili
 resi e rettifiche di fatturazione
 sconti e abbuoni.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 15 – Cancellazione dei crediti
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
La società cancella il credito quando:
 i diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono, oppure
 la titolarità dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito è trasferita
e con essa sono trasferiti tutti i rischi inerenti il credito.
Questo approccio è coerente con i principi internazionali (IAS
39) e ha il pregio di fornire al lettore una più efficace
rappresentazione del rischio inerente ai portafogli di crediti
ceduti in operazioni che mantengono in capo al cedente i rischi
del credito.
N.B. Quando la cessione del credito non comporta la sua cancellazione del bilancio
perché la società non ha trasferito tutti i rischi, il credito rimane iscritto in bilancio ed
è assoggettato alle regole generali di valutazione.
OIC 15 – Cancellazione dei crediti
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
 Quando il credito è cancellato dal bilancio con un'operazione di cessione che
comporta il trasferimento di tutti i rischi, la differenza tra il corrispettivo e il
valore di rilevazione del credito (valore nominale) al momento della cessione è
rilevata come perdita.
Iscritta in B14 del
conto economico
 Nelle cessioni che non comportano la cancellazione del credito dal bilancio, i costi
dell'operazione sono riflessi in interessi e commissioni che vengono rilevate nel
conto economico in base alla loro natura
.
OIC 15 – Crediti pro-soluto
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Cessione di crediti 'pro-soluto'
 Crediti ceduti in modo definitivo senza azione di regresso.
 Rischio di insolvenza trasferito al cessionario.
 Trattamento contabile:
- rimozione dei crediti dallo stato patrimoniale con rilevazione a conto
economico dell'utile o della perdita derivante dalla differenza tra il valore
ricevuto ed il valore cui erano iscritti in bilancio.
NB: Prima di qualificare una cessione come ''pro-soluto'' si suggerisce di analizzare
approfonditamente le clausole contrattuali che sottendono l'operazione.
Il bilancio
contabile OIC 17
OIC 15 - Crediti pro-soluto
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Cessione di crediti 'pro-soluto' - Esempio







Credito scaduto
Valore ricevuto
Commissione passive
Voce C.II.1 stato patrimoniale (crediti verso clienti)
Voce C.IV.1 stato patrimoniale (banche)
Voce B.14 conto economico (oneri diversi di gestione)
Voce C.17 conto economico (altri oneri finanziari)
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
€
100
90
2
88
10
2
OIC 15 – Crediti "pro-solvendo"
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Crediti ceduti con azione di regresso ('pro-solvendo') e non ancora scaduti
 Trattamento contabile consentito:
- mantenere in bilancio tali crediti, iscrivendo in bilancio l'anticipazione
ricevuta e il debito verso il factor per uguale ammontare.
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
FINALITA'
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
AMBITO DI
APPLICAZIONE
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il presente principio ha la finalità di definire i
criteri per la rilevazione, classificazione e
valutazione dei debiti, nonché le informazioni
da presentare nella Nota Integrativa.
Il presente principio contabile
è destinato alle società che
redigono il bilancio in base alle
disposizioni del Codice Civile.
Nel caso in cui un altro
principio contabile disciplini
una specifica tipologia di
credito, la società fa riferimento
a quel principio per la disciplina
della fattispecie.
Il bilancio
contabile OIC 17
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Il presente principio OIC 19 NON si applica nel caso di:
Debiti tributari e
imposte differite
"OIC 25"
Debiti derivanti da
operazioni in valuta
"OIC 26"
Debiti derivanti da
operazioni di Cash
Pooling "OIC 14"
Debiti impliciti da
contratti di leasing
finanziario "OIC 12"
Debiti derivanti da operazioni di
compravendita con obbligo di
retrocessione "OIC 12"
Debiti oggetto di operazioni di
ristrutturazione e rinegoziazione
"OIC 6"
Definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
I DEBITI presentano le seguenti caratteristiche:
Sono PASSIVITA' di natura determinata ed esistenza certa,
che rappresentano obbligazioni a pagare ammontari ad una
data stabilita.
Esempi: debiti per acquisto di prodotti, merci e servizi, ammontari che
devono essere pagati per il personale, per le royalties, per i dividendi, per
l'acquisizione di finanziamenti, ecc..
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Differiscono
da:
Fondi per rischi e oneri, che accolgono gli
accantonamenti destinati a coprire perdite o debiti con
natura determinata, esistenza certa o probabile e il cui
ammontare o la data di sopravvenienza sono
indeterminati alla data di chiusura dell'esercizio.
Impegni che rappresentano accordi per adempiere
in futuro a certe obbligazioni assunte o a svolgere
determinate azioni.
Definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Debiti
Esistenza
Ammontare
Data
Certa
Determinato o
determinabile
Generalmente
determinata
Fondi per
rischi e oneri
Certa o probabile
In alternativa
determinati/
indeterminati
Il bilancio
contabile OIC 17
Contenuto dello stato patrimoniale - Passivo
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
D) Debiti
1.
Obbligazioni
2.
Obbligazioni convertibili
3.
Debiti verso soci per finanziamenti
4.
Debiti verso banche
5.
Debiti verso altri finanziatori
6.
Acconti
7.
Debiti verso fornitori
8.
Debiti rappresentati da titoli di credito
9.
Debiti verso controllate
10.
Debiti verso collegate
11bis. Debiti verso controllanti
12.
Debiti verso imprese sottoposte al controllo
delle controllanti
13.
Debiti tributari
14.
Debiti verso istituti di previdenza
15.
Altri debiti
Classificazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Contenuto dello stato patrimoniale - Passivo
!
Il Codice Civile richiede la separata indicazione, per ciascuna voce di debito,
dell'importo esigibile ENTRO ed OLTRE l'esercizio successivo.
La distinzione è effettuata con riferimento alla scadenza contrattuale o
legale del debito e tenendo conto di fatti ed eventi previsti nel contratto che
possono determinare una modifica nella scadenza originaria, se avvenuti
entro la data di chiusura del bilancio.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Caso
particolare
Nel caso in cui la società violi una clausola
contrattuale prevista per un debito a lungo
termine entro la data di riferimento del
bilancio, con la conseguenza che il debito diventa
immediatamente esigibile, essa classifica il debito
come esigibile entro l'esercizio, a meno che non
intervengano nuovi accordi che legittimino la
classificazione a lungo.
Criteri di valutazione - costo ammortizzato e
attualizzazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con il
criterio del costo ammortizzato, ove applicabile.
I crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo
ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda
i crediti, del valore di presumibile realizzo.
[Art. 2426, c. 1, n. 1) e n. 8) - Criteri di valutazione]
Criterio del costo ammortizzato, tenendo
conto del fattore temporale
Rinvio della norma
alla definizione degli
IFRS
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Attualizzazione
Il bilancio
contabile OIC 17
Rilevazione iniziale ad un valore
attuale calcolato al tasso di mercato se
significativamente diverso dal tasso
contrattuale
Costo ammortizzato
Criterio di ripartizione temporale dei flussi di
un'attività o passività finanziaria.
Tale ripartizione è effettuata utilizzando il
criterio dell'interesse effettivo.
L'attualizzazione secondo i nuovi OIC 15 e
OIC 19
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Attualizzazione prevista solo per
crediti e debiti commerciali
OIC 15 - 2014
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Attualizzazione per
TUTTI i crediti e i
debiti
OIC 19 - 2014
a) Attualizzazione per
crediti commerciali con
scadenza oltre 12 mesi
a) Attualizzazione per
debiti commerciali con
b) I crediti finanziari a
medio-lungo termine
sono rilevati al valore
nominale. La
componente finanziaria,
ove rilevante, è indicata
in nota integrativa
b) I debiti finanziari con
sono rilevati al valore
nominale. La
componente
finanziaria, ove
rilevante, è indicata in
nota integrativa
…occorre tenere conto del “fattore
temporale” nella valutazione dei
crediti e dei debiti. [OIC 15.39 e
OIC 19.47]
Rilevazione iniziale del credito e
debito (importo netto anziché
lordo)
Determinazione della componente
finanziaria sulla base del tasso di
interesse di mercato e non del
valore a pronti del bene
Crediti e debiti oltre 12 mesi
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Crediti e debiti con scadenza oltre i 12 mesi dalla rilevazione iniziale
senza corresponsione di interessi
interessi significativamente
diversi dai tassi di interesse di mercato
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Si rilevano attualizzando il credito/debito al tasso di mercato
Il bilancio
contabile OIC 17
Attualizzazione - Casi pratici
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Crediti commerciali con scadenza oltre i 12 mesi senza corresponsione di interessi
 La Società X in data 31 dicembre 200X vende un prodotto per €1.000 alla Società
Y.
 Il pagamento è previsto a 24 mesi data fattura, senza corresponsione di interessi.
 Si ipotizzi una componente finanziaria implicita nell'operazione pari a €100.
OIC 2014
OIC 2016
Crediti a Ricavi €1.000
Dicembre
200X
Crediti a Ricavi €1.000
Ricavi a Risconti passivi €100
Dicembre
200X
Ricavi a Crediti €100
Risconti passivi a interessi attivi €50
Esercizio
200X+1
Risconti passivi a interessi attivi €50
Esercizio
200X+2
Crediti a Interessi attivi €50
Credito in bilancio pari a €1.000
Risconto passivo pari a €100
Dicembre
200X
Credito in bilancio pari a €900
Crediti a Interessi attivi €50
Attualizzazione – Casi pratici
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Attualizzazione - dilazione di pagamento
 Data: 30 giugno 2015.
 Credito commerciale scaduto verso un cliente in difficoltà finanziaria di €100.000.
 Accordato un piano di rientro in due tranche di €50 mila ognuna scadente il 30
settembre 2016 e 2017.
 Tasso di interesse implicito di mercato per finanziare la controparte 6% annuo (0,5%
mensile).
Valore
attuale
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Flussi di cassa
(1 + tasso)(t)
€50.000
€50.000
€90.096
Il bilancio
contabile OIC 17
Σ
Differenza fra
valore nominale
e valore attuale
€9.904
15
€50.000
(1+0,005)
(1+0,005)15
+
27
(1+0,005)
€50.000
(1+0,005)27
Oneri finanz Vs Perdita su crediti bilancio 2015
Interessi attivi periodo 30.06.15-30.09.17
Costo ammortizzato - definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Il costo ammortizzato di un'attività o passività finanziaria è il valore:
 a cui l’attività o la passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione
iniziale al netto dei rimborsi di capitale
 aumentato o diminuito dall'ammortamento cumulato utilizzando il criterio
dell’interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a
scadenza, e
 dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l'uso di un
accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità.
[OIC 15, par. 14 e OIC 19, par. 16]
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Criterio dell'interesse effettivo - definizione
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi
futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario o, ove opportuno, un periodo
più breve al valore contabile netto dell’attività o passività finanziaria. [OIC 15, par. 16]
valore di iscrizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
valore nominale
(rettificato per fattore
temporale)
+
-
Σ
flussi di cassa futuri
(1 +
tasso
)(t)
costi transazione
Tasso di interesse
effettivo
Oneri accessori (OIC) vs. costi di
transazione (IFRS)
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
OIC
Oneri accessori sostenuti per ottenere finanziamenti, quali le spese di
istruttoria, l'imposta sostitutiva su finanziamenti a medio
termine, e tutti gli altri costi iniziali [OIC 24.76].
Nuovi
OIC
I costi di transazione sono costi marginali direttamente
attribuibili all’acquisizione, all’emissione o alla dismissione
di un’attività o di una passività finanziaria.
Un costo marginale è un costo che non sarebbe stato sostenuto se
l’entità non avesse acquisito, emesso o dismesso lo strumento
finanziario”.
[OIC 15.17 e OIC 19.19]
Il bilancio
contabile OIC 17
Costo ammortizzato - Casi pratici
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Finanziamento passivo
 Data di stipula  1 gennaio 200X.
 Data scadenza  31 dicembre 200X+2.
 Quota capitale  €100.000.
 Costi di transazione: €6.000.
 Tasso di interesse nominale  5% annuo.
Flussi di cassa
Data
Tasso di
interesse
effettivo
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
€94.000
31 dic 200X
(€5.000)
31 dic 200X+1
(€5.000)
31 dic 200X+2
(€105.000)
Nuovo trattamento
valore nominale
costo ammortizzato
Costi di
transazione
imm. immateriali
diretta deduzione del
debito
Interessi
Tasso di interesse
nominale 5%
Tasso di interesse
effettivo 7,3%
€2.000 annui
(possibile opzione)
n.a.
Ammortamenti
Flusso
1 gen 200X
Trattamento attuale
Debito
TIR
7,3%
Costo ammortizzato - Casi pratici - riepilogo
effetti patrimoniali ed economici
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Trattamento attuale
Debito
01.01.200X:
31.12.200X:
31.12.200X+1:
31.12.200X+2:
€100.000
€100.000
€100.000
€
0
Immobilizzazioni
immateriali
01.01.200X:
31.12.200X:
31.12.200X+1:
31.12.200X+2:
€6.000
€4.000
€2.000
€
0
Interessi
200X:
200X+1:
200X+2:
€5.000
€5.000
€5.000
Ammortamenti
200X:
€2.000
200X+1:
€2.000
200X+2:
€2.000
(possibile opzione)
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Nuovo trattamento
01.01.200X:
31.12.200X:
31.12.200X+1:
31.12.200X+2:
€94.000
€95.861
€97.858
€
0
n.a.
200X:
200X+1:
200X+2:
€6.861
€6.997
€7.142
n.a.
Operazioni riconducibili ai soci – Casi pratici
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Finanziamento soci a condizioni non di mercato
 Data: 31 dicembre 200X.
 Finanziamento di €1.000.000 da parte dei soci a un tasso di interesse
pari a 1%.
 Durata del finanziamento 5 anni.
 Tasso di interesse di mercato 5%.
Anno
Flussi cassa
contrattuali
(tasso 1%)
(A)
Attualizzazione
Passività
al tasso di
finanziaria al
mercato
costo
(tasso 5%)
ammortizzato
(B)
(C)
0
1.000.000
826.821
826.821
1
(10.000)
(41.341)
858.162
2
(10.000)
(42.908)
891.070
3
(10.000)
(44.554)
925.624
4
(10.000)
(46.281)
961.905
5
(1.010.000)
(1.048.095)
1.000.000
Considerazioni:
 Contabilizzazione del
finanziamento secondo il
criterio del costo ammortizzato
 Contabilizzazione del
differenziale tra i tassi per la
contribuzione dei soci da
rilevare nel patrimonio netto?
Rilevazioni successive
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Il procedimento per determinare il valore dei debiti valutati
al costo ammortizzato da iscrivere in bilancio è il seguente:
𝒂)
determinare gli interessi calcolati con il criterio del tasso di interesse
effettivo sul valore contabile del debito all’inizio dell’esercizio, o alla
più recente data di rilevazione iniziale;
+
b)
aggiungere gli interessi così ottenuti al precedente valore contabile
del debito;
-
c)
sottrarre i pagamenti di disponibilità liquide per interessi e capitale
intervenuti nel periodo;
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Il procedimento per
determinare il
valore dei crediti è il
simmetrico
= d)
Debito valutato con il criterio del costo ammortizzato
Variazioni del tasso di interesse
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Quando il tasso di interesse nominale contrattuale è variabile e parametrato ai
tassi di mercato, i flussi finanziari futuri sono rideterminati periodicamente
per riflettere le variazioni dei tassi di interesse di mercato e il tasso di
interesse effettivo è ricalcolato con decorrenza dalla data in cui lo stesso è
stato rilevato in base al contratto. [OIC 15, par. 51]
t
a
s
s
o
Tasso variabile
Rideterminare i flussi
periodicamente
tempo
Non occorre ricalcolare il tasso di interesse effettivo quando il tasso di
interesse nominale aumenta o diminuisce in modo prestabilito dalle
previsioni contrattuali e le sue variazioni non sono dovute a indicizzazioni
legate a parametri di mercato; [OIC 15, par. 51]
Casi di non applicazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
"Il criterio del costo
ammortizzato può non essere
applicato ai crediti se gli effetti
sono irrilevanti".
"Il criterio del costo
ammortizzato può non essere
applicato ai debiti se gli effetti
sono irrilevanti".
[OIC 15, par. 31]
[OIC 19, par. 41]
Crediti / debiti a breve termine (ossia con scadenza
inferiore ai 12 mesi)
Costi di transazione, le commissioni e ogni altra differenza
tra valore iniziale e valore a scadenza sono di scarso rilievo
rispetto al valore nominale.
Casi di non applicazione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Nel bilancio in forma abbreviata e nel bilancio delle micro-imprese i
crediti possono essere valutati al valore di presumibile realizzo
senza applicare il criterio di valutazione del costo ammortizzato e
l’attualizzazione.
[OIC 15, par. 44 e OIC 19, par. 53]
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Rilevazione iniziale del credito/debito è effettuata al valore nominale al
netto dei premi, degli sconti, degli abbuoni previsti contrattualmente o
comunque concessi. [OIC 15, par. 45 e OIC 19, par. 54]
I costi di transazione iniziali sono rilevati tra i risconti attivi nella classe
D dell’attivo dello stato patrimoniale.[OIC 15, par. 46 e OIC 19, par. 56]
Esempi
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Le appendici ai nuovi principi contabili OIC 15 e OIC 19 riportano
esempi applicativi che possono risultare molto utili
Esempi OIC 15
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
1. Crediti commerciali con
scadenza superiore a 12 mesi
2. Finanziamenti attivi a tasso
fisso con rimborso del capitale a
scadenza
3. Finanziamenti attivi con tassi
di interesse nominale a scalare
predeterminati (clausole di stepup e step-down)
4. Finanziamenti attivi a tasso
variabile indicizzato ai tassi di
interesse di mercato
Esempi OIC 19
1. Prestito obbligazionario con facoltà
di rimborso anticipato
2. Finanziamento passivo con tasso
di interesse nominale
significativamente inferiore ai tassi di
interesse di mercato
3. Variazioni a scalare dei tassi di
interesse nominali predeterminate e
non dovute a indicizzazioni legate a
parametri di mercato
4. Finanziamento passivo a tasso
variabile indicizzato a parametri di
mercato, con rimborso del capitale a
scadenza ‐ interesse posticipato
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Contenuto della nota integrativa - Contenuto
minimo
1. I criteri applicati nelle valutazioni, rettifiche di valore e nella
conversione dei valori non espressi in euro.
2. Variazioni intervenute nella consistenza delle voci del passivo rispetto
all'esercizio precedente.
3. Ammontare dei debiti di durata superiore a cinque anni e dei debiti
assistiti da garanzie reali su beni sociali, con specifica indicazione della
natura delle garanzie e con indicazione della ripartizione per aree
geografiche.
4. Suddivisione degli interessi ed altri oneri finanziari, (indicati nell'art.
2425, n. 17), relativi a prestiti obbligazionari, a debiti verso banche ed
altri.
5. Azioni di godimento, obbligazioni convertibili in azioni e i titoli o valori
simili emessi dalla società.
6. Il numero e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi dalla
società.
7. I finanziamenti effettuati dai soci della società, ripartiti per scadenze.
Tematiche aperte
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
 Trattamento contabile della differenza emergente dall'attualizzazione di crediti e
debiti
 Riferimenti ai principi di rilevanza e di significatività
 Rilevazione dei ricavi
Principi contabili
OIC 15 e OIC 19
 Regole per la svalutazione dei crediti
 Diverse fattispecie non ancora trattate (earn out, put and call, stock options)
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
DISPONIBILITÀ LIQUIDE
58
Definizione
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Le disponibilità liquide, che si presume siano immediatamente utilizzabili per qualsiasi
scopo della società, sono rappresentate da:
Depositi bancari e
postali
 Disponibilità presso
il sistema bancario o
l'amministrazione
postale, con il
requisito di poter
essere incassati a
pronti o breve
termine.
Assegni
 Titoli di credito
bancari esigibili a
vista, nazionali ed
esteri.
Il bilancio
contabile OIC 17
Denaro e valori in
cassa
 Sono costituiti da
moneta e valori
bollati, come
francobolli e carte
bollate
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Movimenti in Uscita
Rilevazione avviene al momento della
disposizione del pagamento (assegni
emessi, bonifici disposti) entro la data
di chiusura dell'esercizio
Movimenti in Entrata
Rilevazione avviene al momento
dell'accreditamento dell'incasso entro
la data di chiusura dell'esercizio
Le rimesse di numerario ricevute in cassa o in banca in data posteriore a
quella di chiusura dell'esercizio, sono rilevate come disponibilità liquide
nell’esercizio successivo, anche se il loro giorno di valuta o la
disposizione di pagamento da parte del debitore è anteriore alla data di
bilancio.
REMINDER: la compensazione tra conti bancari attivi e
passivi, anche se della stessa natura e tenuti presso la
stessa banca, NON è ammessa.
Valutazione e rilevazione successiva
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Le disponibilità liquide sono valutate secondo i seguenti criteri:
Depositi bancari,
postali e assegni
 Costituiscono crediti
e pertanto sono
valutati al
presumibile
valore di realizzo,
che generalmente
coincide con il valore
nominale
Denaro e valori
bollati
 Valutati al valore
nominale
Il bilancio
contabile OIC 17
Disponibilità in
valuta estera
 Valutate al cambio
in vigore alla data di
chiusura
dell'esercizio
Aspetti particolari - Cash pooling
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Definizione: In alcuni gruppi di società la gestione della tesoreria è accentrata
per ottimizzare l'uso delle risorse finanziarie.
CARATTERISTICHE
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
 Un unico soggetto giuridico gestisce la liquidità
per conto delle altre società del gruppo, tramite
un C/C comune ("pool account") sul quale sono
riversate le disponibilità liquide di ciascuna
società aderente.
 Nel bilancio delle società partecipanti, la liquidità
versata nel C/C comune rappresenta un
CREDITO verso la società che gestisce il cash
pooling, mentre tutti i prelevamenti costituiscono
un DEBITO.
Aspetti particolari - Cash pooling
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Ai sensi dell'art. 2423-ter, comma 3 del Codice Civile, la società può aggiungere tra le
"Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni", una specifica voce
denominata C III) 7 "Attività finanziarie per la gestione accentrata delle
tesoreria" quando sono soddisfatti i seguenti requisiti:
a)
Le condizioni contrattuali che regolano la gestione della tesoreria accentrata siano
equivalenti a quelle del deposito bancario e:
contabile OIC 15
e OIC 19
b) Il rischio di perdita della controparte sia insignificante
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Se tali requisiti non sono soddisfatti il credito è rilevato nelle immobilizzazioni finanziarie
Il bilancio
contabile OIC 17
IL BILANCIO CONSOLIDATO
64
Data di consolidamento
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Ai sensi dell’art. 33, comma 1, del D.Lgs. 127/1991, la differenza di
annullamento è calcolata sulla base dei valori contabili riferiti alla data
di acquisizione o alla data in cui l’impresa è inclusa per la prima volta
nel consolidamento.
È stato chiarito che la "data in cui l'impresa è inclusa per la
prima volta nel consolidamento" coincide con la data di
chiusura del primo bilancio consolidato che comprende
l'impresa controllata. [OIC 17.52 – 2016]
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Data di consolidamento
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Nel caso in cui si utilizzi la data di acquisizione, la differenza da annullamento è calcolata
sulla base del patrimonio netto contabile alla data di acquisizione del controllo. Ciò
comporta che i risultati della controllata successivi all’acquisizione del controllo saranno
rilevati nel conto economico del bilancio consolidato.
contabile OIC 15
e OIC 19
Nel caso in cui si utilizzi la data in cui l’impresa è inclusa per la prima volta nel
consolidamento, la differenza da annullamento che si genera è misurata su un patrimonio
netto che già incorpora i risultati di conto economico della partecipata tra la data di
acquisizione e la data di consolidamento.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Trattamento della differenza positiva da
annullamento
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
!
 La “differenza da consolidamento” è quella che […] residua dopo
l’attribuzione della differenza iniziale alle attività e passività
identificabili […]. Se è riconducibile alla presenza di avviamento il
relativo valore è iscritto nel bilancio consolidato nella voce
“differenza da consolidamento”[…].
 Qualora non siano soddisfatte le condizioni per l’iscrizione di tali
maggiori valori nell’attivo dello stato patrimoniale […] essa è iscritta in
detrazione della riserva di consolidamento, fino a concorrenza
del relativo importo, e, per l’eventuale eccedenza, imputata a conto
economico […].[OIC 17.70 - 2014]
 Se la differenza positiva da annullamento non è interamente allocata
sulle attività e passività separatamente identificabili, […] il residuo è
imputato alla voce “avviamento” delle immobilizzazioni immateriali a
meno che esso debba essere in tutto o in parte imputato a conto
economico.
 Il residuo della differenza da annullamento non allocabile sulle attività
e passività e sull’avviamento della controllata è imputato a conto
economico nella voce B14 “oneri diversi di gestione”. [OIC
17.56 – 2016]
Azioni proprie
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Le azioni proprie detenute dalla controllante nel proprio bilancio di
esercizio sono rilevate anche nel bilancio consolidato come
azioni proprie del gruppo secondo il trattamento contabile previsto
dall’OIC 28 “Patrimonio netto”.
Se esistono partecipazioni reciproche, la società controllante considera
nel bilancio consolidato le sue azioni o quote possedute dalla controllata
inclusa nell’area di consolidamento come se fossero azioni proprie ed
applica, per il relativo trattamento contabile, quanto previsto dall’OIC
28 “Patrimonio netto”.
[OIC 17.93/94 – 2016]
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Casi di esonero
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
L’articolo 27 del D.Lgs. 127/91 prevede i seguenti quattro casi di esonero dall’obbligo di
redigere il bilancio consolidato:
a) quando il gruppo non supera determinati limiti dimensionali;
b) quando esiste un bilancio consolidato di livello superiore nel quale la controllante
esonerata (la subholding) e le sue controllate sono inserite;
c) quando tutte le imprese controllate sono irrilevanti;
d) quando tutte le imprese controllate hanno i requisiti per essere escluse dall’area di
consolidamento ai sensi dell’art. 28 del D.Lgs. 127/1991.
Il bilancio
contabile OIC 17
Innalzamento delle soglie per l'esonero
Soglie di esonero
Milioni
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
50
20
10
Il bilancio
contabile OIC 17
35
30
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
40
40
Totale attivo
Totale Ricavi
Numero Dipendenti
!
20
17,5
Attuali
Nuove
17.500.000
35.000.000
250
20.000.000
40.000.000
250
L'esonero non si applica se l'impresa controllante o una delle imprese
controllate abbia emesso titoli quotati in borsa.
L'esonero non si applica se l'impresa controllante o una delle imprese
controllate è un ente di interesse pubblico ai sensi dell'articolo 16 del
D.Lgs. 39/2010.
Composizione del bilancio consolidato
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
contabile OIC 15
e OIC 19
Il bilancio consolidato, analogamente al bilancio di esercizio, è costituito dai seguenti
documenti, fatti salvi i necessari adeguamenti di cui ai paragrafi successivi:
a.
stato patrimoniale consolidato;
b.
conto economico consolidato;
c.
rendiconto finanziario consolidato;
d.
nota integrativa consolidata.
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Struttura del bilancio consolidato
Rimanenze di
magazzino –
Principio
contabile OIC 13
Con riferimento agli schemi del bilancio di esercizio si rinvia al principio OIC 12
“Composizione e schemi del bilancio d’esercizio” […]
Sono dunque recepite tutte le modifiche apportate agli schemi del bilancio d'esercizio in
seguito al D. Lgs. 139/2015 (eliminazione delle voci straordinarie, trattamento contabile
delle azioni proprie, costi di impianto e ampliamento, ecc).
contabile OIC 15
e OIC 19
Disponibilità
liquide - Principio
contabile OIC 14
Il bilancio
contabile OIC 17
Q&A
73

Diapositiva 1 - Accademia di Agricoltura Scienze e Lettere di Verona

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