imposta di successione

Il Sole-24 Ore
Lunedì 29 Gennaio 2007 - N. 28
In primo piano
Successioni
Consistenza. Sui grandi patrimoni
l’ordinamento interno è più vantaggioso
IL CONFRONTO IN EUROPA
Eredità,Fiscosenzaeccessi
In Italia la tassazione è più leggera rispetto al resto d’Europa
Italiapiù"benevola"nellatassazione delle successioni e di trasferimenti gratuiti rispetto agli altri Paesi europei. Pochissimi euro
diprelievosuipatrimonidellenormalifamiglie—ipiùdiffusi-euna
"chiamata alla cassa" molto più
softperpatrimonipiùconsistenti.
Èquestol’effettofinaledellemanovre che si sono susseguite nel
2006echehannovistocementarsi
nella Finanziaria (dopo non pochi
equilibrismi),daunlatolareintroduzionedell’impostadisuccessione ma, dall’altro, la fissazione di
franchigiemoltoelevate— unmilione di euro ciascuno — per il coniugeeifigli(o,meglio,iparentiin
linearetta).
Il confronto con le legislazioni
degli altri Paesi è sempre da condurreconcautela,dateledifferenzeanchemarcatedeidiversi sistemilegislativi.E,amaggiorragione,
inunamateriaintricatacomequellasuccessoriadove ilprelievosottende regole civilistiche spesso
nonparagonabili.
Adesempio,lasuccessione"necessaria" dei figli e del coniuge, da
noiampiamentedetassata,nontrovaunriscontrocosìpuntualeoltre-
cia e in Spagna vigono quelle progressive. Ma vediamo più da vicino diversità e somiglianze riscontrabili anche con l’aiuto dei due
esempicheabbiamoriassuntonella tabella qui a destra e che sono
spiegatinelleschede-Paesepubblicatasotto.
La convenienza
GLI ESEMPI
Su un asse di 350mila euro
le differenze sono minime,
ma su 7,4 milioni nel nostro
Paese si paga anche solo
un decimo rispetto all’estero
frontiera: basti pensare che in
Gran Bretagna, dove non esiste la
"legittima",ifiglicome gliestranei
scontanoun’aliquotadel40%(salvelefranchigie).
Oppurechementredanoisiapplicanoaliquote"secche",inFran-
Ilparagone tra latassazione italianadeitrasferimentipersuccessioneacausadimorteequellapraticatainEuropamostradiversiaspetti
favorevoliall’Italia,traiquali—oltreallebassealiquoteeaglielevati
sconti—anche ad esempioilfatto
che l’imposizione sugli immobili
prendacomebaseimponibileilvalore catastale, mentre all’estero è
spesso considerato quello di mercato.Iltuttositraduceinunprelievo più attenuato suprattutto per i
grandi patrimoni, che potrebbero
essere maggiormente interessati
dall’ipotesidi“spostamenti”,acau-
sa della maggiore capacità di spesainconsulenze.
Infatti, nell’esempio «Caso 2»
utilizzatoperilconfronto,nell’ipotesi di un’eredità che comprende
beniimmobiliedenaroper7,4milioni di euro, se l’Italia si attesta su
un prelievo di circa 256mila euro,
le tasse ammontano a ben 2 milioni790milaeuronelRegnoUnitoe
aoltreunmilionemezzoinGermania, la nazione "meno cara" dopo
dinoi.
Questo dovrebbe in linea di
massima evitare che si generi una
“concorrenza”traidiversiordinamenti fiscali, tale da incentivare la
collocazione della residenza delle
persone nel luogo fiscalmente più
conveniente.
Alivelloditrasmissionedipatrimoni medio-piccoli, invece, gli altri Paesi hanno imposte in linea
con quelle nostrane. Ipotizzando
il«Caso1»intabellanelqualeildefuntolasciunacasadelvalorecata-
ITALIA
Persone giuridiche. Divergenza massima
sulle regole per i trasferimenti di imprese
I conti
DENTRO LA MANOVRA
Paesi
Prelievo (Á)
Caso 1: patrimonio normale
1 Tizio ha moglie e tre figli
Lascia una casa (valore catastale
150mila euro, è la prima casa)
e denaro per 200mila euro
Francia
Angelo Busani
Franca Deponti
3.750
0
336
24.219
0
0
stale di 150mila euro e denaro per
200mila euro, in Italia, come in
Gran Bretagna, Germania e Spagna,questovaloreimponibileèassorbito interamente dalle franchigie,epertantononèdovutaimpostadisuccessione(inItaliasipagano 336 euro di imposte ipotecaria
e catastale mentre in Spagna c’è
una imposta locale immobiliare).
In Francia si sconta un minimo di
impostadisuccessione(quasi4mila euro) e in Olanda il conto sale a
oltre 24 mila euro ipotizzando però — come si vede nella scheda —
che i figli abbiano superato l’età
per usufruire della franchigia.
Francia
2.091.870
Le aziende
Germania
1.158.676
I legislatori fiscali dei vari Paesi
guardano con attenzione le aziende che siano oggetto di successione.InItaliasonodetassati al 100%
i trasferimenti di imprese fatti ai
discendenti ad alcune condizioni.Neglicasi,invece, ilvaloreim-
5
Germania
Italia
Olanda
Regno Unito
Spagna
Caso 2: patrimonio consistente
1 Tizio ha moglie e tre figli
Lascia una casa (valore catastale
400mila euro, è la prima casa).
Lascia altri 20 appartamenti
(valore catastale 4.000.000 di
euro) e 3 milioni euro in denaro
Italia
256.336
Olanda
1.603.679
Regno Unito
2.447.600
Spagna
2.038.304
LE SUCCESSIONI:
ALIQUOTE
E FRANCHIGIE
ConlaFinanziaria2007si
chiudelastagionedei
cambiamentidelprelievosulle
successionieglialtriatti
gratuiti.IlDossierfailpuntosu
aliquoteefranchigie,
detassazioneperlatrasmissione
inereditàdelleaziende,nuova
imposizionesultrustevincolidi
destinazione,regimeperle
donazioniindirette.Econtiene
unvademecumsulleprincipali
regoledeldirittosuccessorio.
u Inserto in Norme e tributi
ponibileèpari al valore del patrimonio netto contabile e non si
computa l’avviamento. Per contro, in Inghilterra, sia le quote di
società commerciali non quotate che le imprese individuali sono esenti dall’imposta di successione, ma a condizione che siano
operative da almeno due anni e
chesianoancorainattivitàalmomentodeldecessodell’imprenditore. In Germania se sono oggetto di successione le aziende individuali o società non quotate si
tassailpatrimonio nettocontabile,anchequisenzaincluderel’avviamento. In Francia, infine, vi è
un regime di favore per la trasmissione delle imprese familiari purché gli eredi si impegnino a
non cederle prima di sei anni.
Le schede dei Paesi sono a cura di:
Giovanni Barbara, Domenico Busetto,
Anna Maria Faienza, Michele Rinaldi
KStudioAssociato (KPMG), Milano
FRANCIA
Vantaggi per la casa, salvi i titoli di Stato
Caso1:patrimonionormale
Suunimponibiledi350mila
eurol’impostadisuccessione
è4%di350.000–4.000.000
difranchigia:quindièparia0.
Sullaprimacasasipagano
168Àdiimpostacatastale
ealtri168Àdiimpostaipotecaria.
1 Prelievototale336À
Caso2:patrimonioconsistente
Suunimponibiledi7.400.000À
l’impostadisuccessione
è4%di7.400.000–4.000.000
difranchigia,cioèpari
a136.000À.
Sullaprimacasasipagano168À
diimpostacatastaleealtri
168Àdiimpostaipotecaria.
Suglialtriimmobilisipagano
perimpostacatastalel’1%di
4.000.000,cioè40.000Àe
perimpostaipotecariail2%di
4.000.000,cioè80.000À
1 Prelievototale256.336À
Imposta di successione
Imposta
o di donazione
ipotecaria
Coniuge e parenti in linea retta
1 4% (con franchigia di
1.000.000 euro per
ogni beneficiario)
Imposta
catastale
2% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
1% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
2% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
1% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
Fratelli e sorelle
1 6% (con franchigia
di 100.000 euro)
Altri parenti fino al 4º grado; affini in linea retta; affini in linea
collaterale fino al 3º grado
1 6% (senza franchigia)
2% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
1% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
2% (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
1 % (oppure 168
euro se si tratta di
«prima casa»)
Altri soggetti
1 8% (senza franchigia)
In Italia vige un’aliquota
dell’imposta di successione
pari al 4% + 3% sugli immobili,
salvo le agevolazioni previste
per la prima casa. È stata
istituita con la Finanziaria 2007
una franchigia pari
a 1 milione À per il coniuge e i
parenti in linea retta.
Per i portatori di handicap grave
esiste un’apposita franchigia
di 1,5 milioni di euro, qualunque
sia il grado di parentela con il
de cuius. Il valore imponibile
è composto dal valore venale
del patrimonio lasciato e dal
valore catastale degli immobili.
La regola è che la tassazione
comprende qualsiasi bene
del de cuius, di qualsiasi specie,
salvo sporadiche eccezioni.
Se c’è nell’eredità un’azienda
(o ci sono partecipazioni)
questo valore, a determinate
condizioni, è detassato.
Se in successione ci sono
denaro, rapporti bancari, titoli
di Stato, questi valori sono tutti
tassati, eccetto i titoli di Stato.
GERMANIA
Imposta di successione
Imposte ipotecaria
o di donazione
e catastale
Coniuge parenti in linea retta (figli, figliastri, nipoti, genitori)
Nessuna
1 Aliquota dal 7% al 30% a secondo del
valore del trasferimentoimponibile
1 Franchigia: 307.000 À per il coniuge;
205.000 À per i figli; 51.200 À per gli altri
parenti in linea retta
1 In caso di trasferimento per successione, è
prevista una speciale franchigia di
sostentamento pari a 256.000 À per il
coniuge, mentre per i figli (fino al
compimento del 27˚anno) può variare da
52.000 a 10.300 À
Fratelli, altri parenti (nipoti, matrigna, patrigno, affini),
coniuge divorziato
Nessuna
1 Aliquota dal 12% al 40% a secondo del
valore del trasferimento imponibile, con
franchigia di 10.300 À
Terzi
1 Aliquota dal 17% al 50% a secondo del
valore del trasferimento imponibile, con
franchigia di 5.200 À
Nessuna
In Germania l’imposta
sulle successioni colpisce
tutti i beni (mobili, immobili,
crediti, denaro, titoli
e così via) appartenenti
al defunto all’atto
della morte. Gli immobili si
tassano come in Italia
sui valori catastali degli stessi.
Se in successione cadono
aziende individuali o società
non quotate si tassa il
patrimonio netto contabile
(senza includere
l’avviamento). Le donazioni
sono trattate
come le successioni per
causa di morte, salvo alcune
particolarità (ad esempio,
non vale la franchigia per il
coniuge e i figli). Il sistema
di tassazione attuale potrebbe
essere oggetto di modifica
dalla Corte costituzionale
federale tedesca che
a breve si pronuncerà sulla
costituzionalità
o meno dello stesso.
REGNO UNITO
(*) più franchigia generale di 50mila À da suddividersi tra i figli e il coniuge
Il prelievo segue i valori del mercato
Coniuge sopravvissuto: 60 anni.
Figli di 24, 25 e 26 anni, tutti
conviventi e residenti in Olanda
Caso 1: patrimonio normale
Tutto va al coniuge superstite
(350.000 À). I figli riceveranno
1/4 ciascuno solo alla sua morte.
Il coniuge non paga perché
l’imponibile è 87.500 À (350.000
– 262.000 dei figli) e la franchigia
è 512.928. Niente franchigie ai
figli: ciascuno pagherà 8.073 À
(su un imponibile di 87.500).
1 Prelievo totale 24.219 À
Caso 2: patrimonio consistente
Vale quanto sopra. Il coniuge paga
su imponibile di 1.334.072 À
(1.850.000 – 512.928), con
aliquote progressive, un’imposta
di 298.694 À. Niente franchigia
ai figli che pagheranno con
aliquote progressive su
1.850.000 – 434.995 À ciascuno.
1 Prelievo totale 1.603.679 À
Imposta di successione
o di donazione
Coniuge , convivente registrato, figli
1 Aliquota dal 5% al 27%, con una
franchigia da un minimo di 147.410 euro a
un massimo di 512.928 euro
per il coniuge. Le franchigie per i figli
variano a secondo dell’età
Imposte ipotecaria
e catastale
Nessuna
Parenti in linea retta (nipoti e oltre)
1 Aliquota dall’8 % al 43,2% (con franchigia Nessuna
di 10.000 euro se il valore di quanto
ricevuto non supera questo ammontare)
Fratelli, ascendenti
1 Aliquota variabile dal 26% al 53% (con
franchigia di 44.090 euro per i genitori; di
10.000 euro, per gli altri ascendenti, se il
valore di quanto ricevuto non supera questo
ammontare e di 1.913 euro per gli altri)
Terzi
1 Aliquota variabile dal 41% al 68% (con
franchigia di 1.913 euro
Nessuna
Nessuna
InOlandalatassazionesulle
successionisibasasulvaloredi
mercatodeibeni(alnettodelle
passività).Lasuccessionedi
aziendeindividualiosocietà
nonquotateincludel’avviamento
nellabaseimponibile.Altra
peculiaritàèche,salvodiverso
accordotraiconiugi,ilconiuge
superstiteeredital’intero
patrimoniomentreifigli
riceverannolaloroquotasolo
allamortedell’altrogenitore.
Sullasommaspettanteaifigli
generalmentematuranointeressi
annuali.Lededuzionitengono
contodelgradodiparentela,
dell’etàodelperiododi
convivenzaconildecuius(ad
esempioifigli,dietàinferiore
ai23anni,possonodedurreun
importoparia4.412Àper
ciascunannodivitaconun
minimodi10.000À,mentre
superatataleetànonsiha
dirittoadalcunadeduzione).
Ledonazionisonosoggette,
inlineadiprincipio,almedesimo
trattamentoprevistoperle
successioni.
SPAGNA
Ai coniugi tocca il vantaggio maggiore
Caso1:patrimonionormale
Nessunaimpostaèdovuta,in
quantoseilpatrimonioètrasferito
allamogliesiapplical’esenzione,
mentreseètrasferitoaifigli
ilvaloredelpatrimoniononeccede
lafranchigia(semprechéquesta
nonsiastataconsumatada
precedentidonazioni).
1 Prelievototale0
Caso2:patrimonioconsistente
Ilconiugesuperstitenonpaga
nulla:ilprelievoèdifattorinviatoa
quandoilpatrimoniopasseràai
figli.Se,percontro,l’interoasse
pervieneaitrefigli(chenon
abbianogiàbeneficiatodi
donazionidapartedeldecuius)
l’impostaèdovutanellamisuradel
40%sulvaloredelpatrimonio
cheeccedelafranchigiaecioè
7.400.000–1.281.000x40%=
2.447.600À.
1 Prelievototale2.447.600
Caso1:patrimonionormale
Ognieredericeveil25%.
L’imponibileè320.000Àdicui
120.000perl’abitazioneprincipale
(20%diriduzione).Ilconiugepaga
0applicandolefranchigie:80.000
À(imponibile)-76.000-4.000
(partedei12.500difranchigia
generale).Ifiglipagano1.250Àa
testa:l’imponibileperciascunoè
14.667À(80mila-50mila-12.500
-2.833,partefranchigiagenerale
nonusatadalconiuge).
1 Ilprelievototaleè3.750À
Caso2:patrimonioconsistente
L’imponibile,menoladeduzione
perl’abitazioneprincipale(20%),è
7.320.000À,cioè1.830.000per
erede.Conlefranchigieilconiuge
paga514.470À(1.830.00076.000-12.500),ifigli525.800À
atesta(1.830.000-50.00012.500).
1 Ilprelievototaleè2.091.870À
Imposta di successione
Imposte ipotecaria
o di donazione
e catastale
Coniuge ha una franchigia di 76.000 Á (*)
Nessuna
1 Fino a 7.600 À: 5%
1 Da 7.600 a 15.000 À: 10%
1 Da 15.000 a 30.000 À: 15%
1 Da 30.000 a 520.000 À: 20%
1 Da 520.000 a 850.000 À: 30%
1 Da 850.000 a 1.700.000 À: 35%
1 Oltre 1.700.000 À: 40%
Figli: hanno una franchigia di 50.000 Á ciascuno (*)
Sette aliquote come quelle del coniuge
Nessuna
cambiano le tre indicate qui sotto:
1 da 7.600 a 11.400 À: 10%
1 da 11.400 a 15.000 À: 15%
1 da 15.000 a 520.000 À: 20%
Fratelli e sorelle
Nessuna
1 Fino a 23.000 À: 35%
1 oltre 23.000 À: 45%
Parenti in linea retta fino al 4˚grado
55%
Nessuna
Altri parenti in linea retta e terzi
60%
Nessuna
Il valore di mercato dei beni
è la regola francese di tassazione
dellesuccessioni. Nel caso di
abitazione principale, si applica
una franchigia del 20% a favore
del coniuge superstite e dei figli
seconviventi al momento del
decesso. Al pari dell'Italia,
c’è un regime di favore (75% di
esenzione, mentre in Italia è il
100%) per la successione delle
imprese familiari purché gli eredi
si impegnino a non cedere prima
che siano trascorsi sei anni dal
momentodel decesso del de
cuius. L’imposta sulle donazioni
segue le medesime regole delle
successioni, con la particolarità
che si tassano meno le donazioni
fatte da persone più giovani
(50% di riduzione in caso di
donante di età inferiore ai 70
anni). Solo in alcunicasi se si
trasferiscono beni immobili, si
paga anche la "taxe de publicité
foncière"(0,6%) e la "salaire
du conservateur" (0,1%).
OLANDA
L’avviamento dell’azienda resta al riparo
Caso 1:patrimonio normale
Nessunaimposta è dovutaperché
nonsisuperano le franchigie.
L’imponibiledel coniuge è
175.000À ediciascun figlio è
58.333À (ipotesi disuccessioneal
50%coniuge e 50%ai figli).
1 Prelievototale: 0
Caso 2:patrimonioconsistente
Suun imponibileper ilconiuge di
3.700.000À l’imposta di
successioneèil 19%di3.700.000
–256.000 – 307.000 di
franchigie,cioè596.030À.Peril
primofiglio,l’imposta èpari a
185.503À, cioèil 19%di
1.233.333(imponibile)– 52.000 –
205.000(franchigie).Peril
secondofiglio,è 187.593,il 19%di
1.233.333– 41.000– 205.000.
Infine,peril terzofiglio è paria
189.550,il19%di 1.233.33330.700-205.000.
1 Ilprelievo totale è1.158. 676À.
Donazione meno onerosa sotto i 70 anni
Imposta di successione
o di donazione
Imposte ipotecaria
e catastale
Coniuge avente il medesimo domicilio del de cuius/donante
Nessuna tassazione sui trasferimenti tra
coniugi , eccetto il caso in cui il donante sia
domiciliato in Gran Bretagna e il donatario
no
Nessuna
Altri (inclusi figli, fratelli, altri parenti e terzi)
1 Imposta sulle successioni:
Nessuna
40% sul valore dei trasferimenti che
complessivamente eccede la franchigia di
285mila sterline (circa 427mila euro) per
ciascun beneficiario
1 Imposta sulle donazioni:
si applica, in linea di principio, secondo le
regole previste per le successioni, nel caso di
trasferimenti avvenuti nei 7 anni precedenti la
morte. In caso di donazioni ordinarie tassate:
20% sul valore che eccede la franchigia di
285mila sterline (circa 427mila euro)
Labaseimponibileperl’imposta
sullesuccessionièrappresentata
dall’interamassaereditaria
compostadalvaloredituttiibeni
deldefunto.Nellesuccessionitra
coniugi(conmedesimodomicilio)
nessunaimpostaèdovuta;tutti
glialtrisoggetti,figlicompresi,
paganoil40%delvaloredel
patrimoniocheeccede,per
ciascuno,lafranchigiadi285mila
sterline(427milaeurocirca).
Labaseimponibiledegliimmobili
èilvaloredimercatoalmomento
deldecesso(anchesenegli
esempi,perfacilità,siètenutoil
valorecatastale).Sonoesentida
prelievoleimpreseindividuali,
lequotedisocietàcommerciali
nonquotate,inattivitàeoperative
daalmenodueanni.Ledonazioni
sonogeneralmenteesenti.A
condizioneperòcheildonante
nonmuoiaprimachesiano
trascorsi7annidall’attostesso.
Incasocontrario,iltrattamentoè
quelloprevistoperlesuccessioni.
L’autonomia regionale fissa 17 imposte
Siipotizza il «de cuius»
fiscalmente residente a Madrid.
Caso 1: patrimonio normale
Non si paga nulla: l’imponibile
è azzerato dagli sconti per
l’abitazione principale (95%)
e dallefranchigie per ifamiliari
(400.000 totale).
1 Prelievototale 0
Caso 2: patrimonio consistente
Seogni erede ha una quota
del 25% l’imponibile è 1.850.000
À ciascuno, a cui si aggiunge il 3%
(presunzionedi mobilio e gioielli)
e si sottraggono 95.000 À
(1/4della riduzione abitazione
principale) e 100.000 À
(franchigia). Sul totale
di 1.710.500 À l’imposta
(applicando l’aliquota progressiva
perscaglioni) è 509.576 À
(moltiplicata per il coefficiente
di riferimento, cheè 1).
1 Prelievototale 2.038.304 À
Imposta di successione
Imposte ipotecaria
o di donazione
e catastale
Discendenti e soggetti adottati sotto i 21 anni
1 Aliquote progressive per scaglioni (aliquota Ipotecaria:
si applica un’imposta
marginale corrente del 34%) con una
locale in caso
franchigia di 100.000 À per persona
di trasferimento
1 Per le donazioni, nella Regione di
(donazione
Madrid, c’é una riduzione del 99% che
può essere applicata se sono soddisfatti /successione)
di un bene immobile.
certi requisiti
È calcolata a seconda
Discendenti e soggetti adottati sopra
della data di acquisto
i 21 anni, coniugi ascendenti
e della città nel quale
l’immobile è locato
Aliquote progressive per scaglioni con
(numero di abitanti
una franchigia di 100.000 À a persona
eccetera)
Parenti in linea collaterale
Catastale:
di secondo e terzo grado, ascendenti
nessuna
e discendenti per affinità
Aliquote progressive per scaglioni con una
franchigia di 7.850 À a persona
Parenti in linea collaterale di quarto grado e
terzi
Aliquote progressive per scaglioni nessuna
franchigia
In Spagna le 17 Regioni
autonome decidono ognuna
per proprio conto l’imposta
di successione da applicare.
Su Madrid, ad esempio, le
aliquote variano dal 7,65%
(per importi fino a 8.313,20 À)
al 34% (per importi superiori
a 798.817,20 À).
Il meccanismo per giungere
alla quantificazione
dell’imposta di successione
è molto complesso (dopo aver
applicato l’aliquota si utilizza
un moltiplicatore che varia
in funzione del rapporto
tra il de cuius e l’erede).
Per gli immobili è
generalmente prevista una
riduzione pari al 95% per
l’abitazione principale.
Le donazioni sono tassate come
le successioni, salvo alcune
differenze (ad esempio in caso
di donazione non si applicano
le deduzioni previste in materia
di successione).