CIR-Agenzia delle Entrate - Circolare n. 84 E del

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- Commercio al dettaglio di prodotti alimentari
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e bevande
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- Commercio al dettaglio di confezioni
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per bambini e neonati
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- Commercio al dettaglio di biancheria personale,
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maglieria, camicie
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- Commercio al dettaglio di articoli casalinghi,
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cristallerie, vasellame
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UOVA VERSIONE DELLE METODOLOGIE
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GGIORNAMENTI
DI CONTROLLO
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- Commercio al dettaglio di confezioni per adulti
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Attività commerciali:
N
(A
):
Metodologia di controllo
COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PRODOTTI ALIMENTARI E BEVANDE
Codici attività: 52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Indice
1. PREMESSA...........................................................................................................................2
1.1 Caratteristiche del settore .............................................................................................2
1.2 Modalità di pagamento della clientela .......................................................................3
2. ATTIVITA’ PREPARATORIA AL CONTROLLO ....................................................................4
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria.........................................................................4
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso ...............................................5
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet....................................5
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO.....................................................................................7
3.1 Modalità dell’accesso ...................................................................................................7
3.2 Controlli prioritari ............................................................................................................7
3.3 Controllo del volume d'affari.........................................................................................9
3.3.1 - Tipologie di evasione .........................................................................................................9
3.3.2 - Ricerca e valutazione degli indizi di evasione................................................................... 10
3.3.3 - Prospetto degli eventuali indizi di evasione ...................................................................... 13
3.3.4 - Possibili approfondimenti dell’indagine ............................................................................. 14
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi ..................................................................................... 14
3.3.6 - Controllo di carico e scarico del magazzino...................................................................... 14
3.3.7 - Controllo del ricarico ........................................................................................................ 15
3.3.8 - Ventilazione dei corrispettivi............................................................................................. 17
3.3.9 - Indice di rotazione di magazzino ...................................................................................... 17
3.3.10 - Indice di produttività per addetto..................................................................................... 18
3.3.11 - Altri controlli ed analisi ................................................................................................... 18
3.4 Altri controlli e riscontri ................................................................................................19
3.5 Le indagini bancarie....................................................................................................20
3.5.1 - Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti............................................ 20
3.5.2 - Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari ........................................ 20
CHECK LIST .............................................................................................................................22
Aggiornamento: Settembre 2001
Commercio al dettaglio dei minimercati
Commercio al dettaglio di prodotti alimentari in vari tipi di esercizi
Drogherie, salumerie, pizzicherie e simili
Commercio al dettaglio specializzato di altri prodotti alimentari e bevande ________________________
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
1. PREMESSA
1.1 Caratteristiche del settore
Il settore del “commercio al dettaglio di prodotti alimentari e bevande” si presenta molto eterogeneo sotto
l’aspetto dimensionale e organizzativo ed è possibile riscontrare notevoli differenziazioni sia in funzione del
livello di specializzazione merceologica, sia sotto l’aspetto dell’ubicazione territoriale dei punti vendita.
La presente metodologia tratterà il “Commercio al dettaglio dei minimercati” codice attività 52.11.3, il
“Commercio al dettaglio di prodotti alimentari in vari tipi di esercizi” codice attività 52.11.4, le “Drogherie,
salumerie, pizzicherie e simili” codice attività 52.27.2 ed il “Commercio al dettaglio specializzato di altri
prodotti e bevande” codice attività 52.27.4.
Gli esercenti tali attività possono commercializzare anche altre tipologie merceologiche non alimentari,
ad esempio detersivi, cancelleria, posateria e piatti monouso, ecc..
Relativamente ai prodotti commercializzati, è possibile operare una suddivisione in varie aree alimentari:
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x
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x
x
x
x
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formaggi, latticini, salumi;
ortofrutta;
macelleria;
pescheria;
panetteria, pasticceria;
bevande analcoliche;
bevande alcoliche;
spezie e prodotti biologici.
Gli esercizi commerciali di questo settore operano prevalentemente con la natura giuridica di ditta
individuale o di società di persone, talora a conduzione familiare, con uno o più addetti.
La natura giuridica di società di capitali è presente negli esercizi di maggiori dimensioni.
L'attività non richiede grossi investimenti in termini di attrezzature, generalmente costituite da celle frigo,
scaffali, strumenti di pesatura, ecc..
Sono, inoltre, sufficienti locali anche di modesta metratura e lo spazio interno viene frequentemente
sfruttato al massimo con la disposizione a parete dei prodotti.
Non è infrequente l’esercizio, da parte dei soggetti appartenenti al settore, dell’attività di
somministrazione, effettuata presso specifici banchi di gastronomia; i verificatori potranno utilizzare, per il
controllo di tale altra attività, la metodologia relativa a “Rosticcerie e pizzerie a taglio”.
Parte dei prodotti comunemente commercializzati, oltre ad essere di prima necessità, sono anche
deperibili; tali caratteristiche dovranno essere considerate nella ricostruzione del volume d’affari del
soggetto verificato.
La tecnica di vendita è “mista”, in quanto i clienti usualmente reperiscono direttamente sugli scaffali i
beni confezionati, mentre sono assistiti nel caso di prodotti “freschi” (salumi a fette, latticini, pane, ecc.).
Si rilevano casi di integrazione del commercio, come il franchising e l’affiliazione; in tali casi la principale
modalità di acquisto è realizzata attraverso “gruppi di acquisto”.
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52.27.2
52.27.4
1.2 Modalità di pagamento della clientela
Comunemente il pagamento avviene in contanti e/o assegni; negli esercizi commerciali maggiormente
strutturati si rileva anche l’utilizzo di strumenti elettronici di pagamento (bancomat, carte di credito), che
prevedono la presenza di idonei dispositivi di collegamento con le banche e gli intermediari finanziari.
Gli esercenti, che effettuano anche l’attività di gastronomia, potrebbero aver realizzato delle convenzioni
con società emittenti buoni pasto, per la somministrazione di alimenti e bevande.
In tali casi l’esercente emetterà un documento fiscale con l’indicazione “corrispettivo non riscosso”, e
successivamente, emetterà fattura nei confronti della società emittente i buoni pasto.
Tale procedura risulta corretta solo per l’attività di somministrazione; per quella di cessione l’operazione
si perfeziona (e quindi l’I.V.A. diviene esigibile) nel momento della “consegna o spedizione” del bene.
Le imprese che tramite Internet effettuano vendite, potrebbero aver predisposto e/o reso già operativi
strumenti di pagamento on-line.
3
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria
L’attività di controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti il
soggetto da verificare.
Al riguardo, una prima fonte di notizie può essere acquisita dal sistema informativo dell’Anagrafe
Tributaria, sia in ambiente tradizionale che web, dal quale possono essere tratte le seguenti informazioni:
se trattasi di società:
i
i
i
i
i
i
principali soci;
notizie sui componenti dell’organo amministrativo;
redditi dichiarati dalla società e dai soci (categoria e importo);
esistenza di partite I.V.A., anche cessate, intestate ai soci;
elementi indicatori della capacità contributiva dei soci;
bilancio civilistico e relativi indici contabili;
se trattasi di persona fisica:
i
i
i
i
esistenza di partite I.V.A. cessate;
reddito complessivo dichiarato negli ultimi anni;
reddito d’impresa dichiarato negli ultimi anni;
elementi indicatori di capacità contributiva;
per tutte le tipologie di soggetti:
i
i
i
i
i
i
data di inizio dell’attività;
luogo di conservazione delle scritture contabili;
notizie sulla sede legale ed amministrativa e/o punti vendita e/o eventuali depositi;
posizione fiscale, con dati relativi alle ultime dichiarazioni;
precedenti fiscali: controlli già effettuati a qualunque titolo, segnalazioni, ecc.;
operazioni commerciali intercorse con operatori economici sammarinesi, comunitari ed extracomunitari.
Presso gli uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento.
L’acquisizione dei suddetti dati consente ai verificatori di:
i predisporre l’accesso contemporaneo o in tempi ravvicinati nei diversi punti vendita e/o depositi;
i controllare l’esistenza di rapporti commerciali con soci soggetti di imposta;
i dare una prima valutazione complessiva sulla credibilità dei redditi dichiarati dalla società o dall’impresa
rispetto al “minimo vitale”. Ad esempio si riscontra talvolta l’esistenza di società a ristretta base
azionaria che dichiarano perdite o redditi irrisori per molti anni. Si rende opportuno, in tal caso, ricercare
l’eventuale esistenza di finanziamenti dei soci alla società (indizio di occultamento di ricavi);
i acquisire le prime informazioni, da completare con i dati rilevabili presso l’azienda e da riscontrare
anche mediante contraddittorio con la parte, sull’evoluzione storica del fatturato e del reddito dichiarati
nonché sui rapporti finanziari fra società e soci.
4
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52.27.4
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso
È opportuno riscontrare le informazioni acquisite dall’interrogazione all’A.T. con i dati desunti dalla banca
dati della Camera di Commercio, dell’I.N.P.S. e dell’I.N.A.I.L., relativamente a:
i
i
i
i
i
i
tipologia delle attività esercitate dal soggetto;
luoghi di esercizio dell’attività ed eventuali depositi;
generalità del/i rappresentante/i legale/i della società e dei soci;
situazione giuridica del soggetto: normale attività, soggetto estinto, soggetto in liquidazione/fallito, ecc.;
controlli a carico del soggetto;
eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia di residenza sia nel resto d’Italia
per valutare sia lo “stato di salute” dell’azienda che la prevedibile proficuità dell’azione accertatrice;
i altri dati e informazioni.
Un altro sintomo sullo “stato di salute” dell’esercizio può essere rappresentato dalla “visibilità”
pubblicitaria del soggetto, in quanto il relativo onere normalmente risulta proporzionale alle aspettative di
crescita dei ricavi.
Nella fase preparatoria al controllo può risultare utile interrogare le inserzioni pubblicitarie presenti su
“Pagine Gialle” e “Pagine Utili”, al fine di acquisire notizie relative all’oggetto caratteristico dell’attività, ecc..
Nell’ambito dell’attività preparatoria è opportuno effettuare un sopralluogo preliminare per conoscere le
caratteristiche esterne e la dimensione dell’esercizio, in particolare se è svolto in più locali, anche al fine di
stabilire il momento e le modalità dell’accesso e la composizione del nucleo di verificatori da impiegare.
Da valutare l’utilità di eseguire, con la massima discrezione, piantonamenti esterni anche intervallati nel
tempo, per avere informazioni sull’affluenza della clientela; in tal caso si procederà ad annotare i tempi di
uscita dall’esercizio dei clienti e, durante la fase di controllo della documentazione contabile reperita, si
confronteranno tali valori con quanto riportato nel giornale di fondo del misuratore fiscale.
L’analisi di tali dati potrà suggerire al verificatore il percorso su cui indirizzare le indagini.
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet
Al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utile verificare la
sua presenza in Internet.
La presenza su Internet potrà manifestarsi in vari modi: dalla semplice “pagina” con poche indicazioni, al
“sito” completo di cataloghi, listini, informazioni tecniche, ecc..
Per effettuare la ricerca è sempre opportuno partire da un indirizzo specifico del soggetto (dominio) e ci
si potrà avvalere dei cosiddetti “motori di ricerca”.
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall’estensione nazionale
(.it) o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio .com).
I motori di ricerca contengono una finestra in cui è possibile digitare una o più parole per avviare una
ricerca sulla rete; il verificatore potrà digitare il nome/denominazione del soggetto e cliccare su “cerca”,
ottenendo una serie di collegamenti (link) e di pagine web contenenti la parola da lui cercata.
La presenza in Internet riguarda soprattutto aziende strutturate ed articolate nell’offerta di servizi.
La mancata individuazione di un dominio specifico non significa, necessariamente, che il contribuente è
assente dalla rete, in quanto molte piccole aziende tendono a far “ospitare” le proprie pagine in apposite
aree di siti di grandi dimensioni generalmente gestiti da Internet Provider (i fornitori di accesso alla rete) o
da società che specificamente curano tali servizi, ideando, costruendo e mantenendo i siti per conto terzi.
5
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52.27.4
Si potrà tentare l’individuazione del soggetto mediante consultazione della banca dati della Registration
Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini “.it”; tale database è consultabile dal
sito www.nic.it. La ricerca sarà effettuata con le diverse modalità consentite (consigliabile quella per nome e
testo libero): inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome di
dominio corrispondente.
Tra le informazioni consultabili vi sono quelle relative al soggetto che ha richiesto la registrazione del
nome di dominio, all’eventuale amministratore ed una breve descrizione dell’attività.
Si segnala, inoltre, che nel sito www.infoimprese.it è presente una banca dati contenente, per i soggetti
interrogati, alcune informazioni tratte dal registro imprese e l’eventuale link con cui operare la connessione.
È possibile accedere ad un motore di ricerca dei siti italiani con dominio, tramite il link di connessione
www.dominitaliani.it.
6
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3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO
3.1 Modalità dell’accesso
I tempi dell'accesso saranno programmati in funzione delle caratteristiche dell'esercizio, optando, ove le
circostanze lo consentano, per i periodi di presumibile maggiore incasso.
Per quanto riguarda gli esercizi situati in località turistiche, ad esempio, si procederà all'accesso nel
periodo della stagione di maggiore afflusso.
Potrà essere effettuato un piantonamento esterno nell’orario che precede quello di apertura, durante il
quale, generalmente, avviene l’approvvigionamento dei prodotti freschi (mozzarella, latte, pesce, verdura,
frutta, ecc.).
Il verificatore valuterà all’occorrenza la possibilità di effettuare un piantonamento protratto per l’intera
giornata all’interno dell’esercizio.
Occasionali esperienze di piantonamento, condotte in passato, hanno permesso di rilevare che i
corrispettivi registrati in una determinata giornata infrasettimanale erano di gran lunga superiori a quelli di
giorni analoghi dell’anno precedente.
3.2 Controlli prioritari
Nel corso dell'accesso dovranno essere compiute una serie di operazioni, tra le quali le più importanti
risultano essere:
i ricerca della documentazione extracontabile (ad esempio appunti relativi a consegne a domicilio,
annotazione di dati relativi a clienti che assolvono i pagamenti periodicamente, ecc.);
i controllo della cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ecc.) trovano riscontro con gli
incassi complessivi e parziali certificati (per gli assegni, ad esempio, dovrebbero essere presenti
scontrini di pari importo);
i rilevazione del numero dei clienti presenti nei locali all’atto dell’accesso e di quelli sopravvenuti;
i rilevazione del personale presente in azienda, acquisizione delle generalità, delle mansioni svolte e del
tipo di rapporto che intercorre con l’azienda (ad esempio, dipendente, collaboratore, familiare, ecc.) al
fine di raffrontare i dati acquisiti con quelli dichiarati sui libri obbligatori in materia previdenziale e del
lavoro;
i individuazione delle ultime operazioni effettuate, ed in particolare gli ultimi documenti fiscali emessi
(scontrino, ricevuta fiscale, fattura, D.D.T.);
i acquisizione dei "floppy disk" e gli altri supporti magnetici rinvenuti. Se l'azienda si avvale di mezzi
informatici, si provvederà a visionare il programma di gestione ed a richiedere la stampa dell'elenco
clienti. La lettura di detti supporti magnetici potrà consentire la rilevazione di clienti, fornitori, incassi e
pagamenti non presenti in contabilità. Debita attenzione va riservata ai dati registrati nell'hard disk del
personal computer, utilizzato da titolare dell'impresa o da soggetti aventi particolari responsabilità
gestionali. Si rammenta che se il contribuente non consente l’utilizzazione dei propri impianti tramite
personale proprio, i funzionari che procedono all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma 9, del
D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere con propri mezzi alla lettura ed all’elaborazione dei
supporti magnetici (dischetti, CD rom, ecc.) fuori dai locali. Qualora vengano utilizzate chiavi di accesso
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o codici particolari a tutela del contenuto dei supporti magnetici, si potrà chiedere alla parte di eseguire
le operazioni necessarie per accedere alle informazioni in esso contenute.
Con la larga diffusione delle nuove tecnologie è sempre più frequente lo scambio di dati ed informazioni
tramite posta elettronica (E-mail). Tali informazioni desunte dalla casella di posta elettronica
dell’azienda possono avere rilevanza ai fini del controllo.
A questo proposito si fa presente che i messaggi già “aperti”, come per la normale corrispondenza
commerciale, sono direttamente acquisibili mentre quelli non ancora letti sono da trattare secondo
quanto previsto dall’art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in molti programmi di
gestione della posta elettronica i messaggi aperti sono contraddistinti da una icona raffigurante una
busta aperta mentre quelli non ancora letti da un titolo in grassetto);
i inventario (quantità, valore e fornitore) dei diversi prodotti esposti e di quelli giacenti in magazzino e
data del loro acquisto. In tale operazione saranno considerati a parte i prodotti freschi (deteriorabili), il
cui approvvigionamento avviene con maggiore frequenza. I verificatori si assicureranno che tutte le
movimentazioni vengano segnalate, sino al termine delle operazioni di rilevazione giacenze.
La tenuta informatizzata del magazzino semplifica le procedure di acquisto, segnalando all’esercente le
tipologie e le quantità di merce da ordinare.
Nel caso in cui il soggetto verificato tenga una contabilità di magazzino “automatizzata”, sarà utile
analizzarne il sistema di funzionamento, dal quale si potrebbero rilevare informazioni utili alla
ricostruzione del volume d’affari. In tal caso si provvederà anche a reperire il file relativo al magazzino,
che potrà essere trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni disponibili nella relativa guida operativa, al
capitolo “import ed export dei dati”.
Il contribuente potrebbe aver adottato un sistema, che prevede il collegamento automatico tra lo scarico
delle merci dal magazzino “automatizzato” (ad esempio passando il codice a barre del prodotto su un
lettore ottico) e l’emissione di un documento fiscale, oppure un diverso sistema per cui lo scarico di una
merce dal magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione automatica di un documento fiscale.
La tenuta di un magazzino informatizzato non esclude la presenza di merci acquistate “a nero” nel
database di gestione merce (ciò è possibile in particolare per gli alimenti di tipo “fresco” che, essendo
solitamente acquistati giorno per giorno, non necessitano di un controllo informatizzato delle giacenze);
i rilevazione dei prezzi di vendita degli articoli esposti. Al riguardo si rammenta l’obbligo espressamente
previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 (“Disciplina del settore del commercio” – in “Finanza & Fisco”
n. 21/98, pag. 2459), di indicare in modo chiaro e leggibile, mediante l’apposizione di cartelli, o con
altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque collocati. Va
osservato che nel settore in argomento le transazioni relative ai prodotti freschi, normalmente, prendono a
riferimento il prezzo dei beni rapportato al peso. Sarà opportuno esprimere tutti i pesi nella stessa unità di
misura, anche nel caso in cui il negoziante abbia l'abitudine di vendere alcuni prodotti a numero;
i controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo
del contribuente, attraverso l’esame della documentazione reperita;
i rilevazione della presenza delle eventuali bilance automatiche che prevedono l’emissione di uno
scontrino non fiscale con l’indicazione della merce e dell’importo da pagare (solitamente presenti presso
i banchi “alimenti freschi”), dettagliandone le caratteristiche. È possibile che all’emissione di tali
scontrini non fiscali non sempre segua l’emissione dello scontrino di cassa;
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i rilevazione dei beni strumentali e delle attrezzature (in particolare va segnalata la presenza di celle
frigo, scaffalature, apparecchiature di confezionamento, ecc.);
i rilevazione dei mezzi di trasporto propri impiegati e della loro portata;
i rilevazione della dimensione dei locali e della destinazione delle superfici;
i rilevazione delle carte di credito accettate, dell’abilitazione al pagamento tramite POS bancomat
nonché di eventuali convenzioni per prestazioni sostitutive di servizi di mensa (ticket restaurant);
i acquisizione e controllo della documentazione contabile obbligatoria;
i rilevazione e controllo dei dati utilizzati e dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli Studi
di Settore. I controlli da effettuare sono esplicitati nella circolare n. 185/E del 13/10/2000 (in “Finanza
& Fisco” n. 40/2000, pag. 4923);
i richiesta e verbalizzazione delle dichiarazioni della parte circa:
x orari di apertura al pubblico e giorni di chiusura settimanale;
x individuazione delle merci più significative e dei relativi prezzi di vendita;
x misura e modalità di riconoscimento degli sconti praticati eventualmente su determinate
categorie di merce;
x
modalità di approvvigionamento delle merci (ad esempio la tipologia del fornitore: mercati
generali, grossisti, imprese agricole, ecc.) e fatture ancora da ricevere;
x
percentuale dei cali di peso e degli scarti relativi ai diversi prodotti “freschi” commercializzati, da
verificare, se possibile, con riscontri oggettivi;
x
x
disponibilità di altri locali utilizzati per il deposito e la conservazione della merce;
modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte
del titolare, la data e l’importo dell’ultimo prelevamento;
x
modalità di consegna a domicilio, se prevista, della merce venduta.
Per una corretta acquisizione dei dati utili alla ricostruzione dei corrispettivi, occorre considerare, come
già accennato, che i prodotti “freschi” sono soggetti a cali di peso, sia naturali (in dipendenza di fenomeni
fisici o biologici) che tecnici (in dipendenza della manipolazione mediante ad esempio l’esfoliazione
dell'insalata o l’eliminazione del grasso dagli insaccati), oltre che a perdite dovute al deterioramento degli
stessi.
Le seguenti ulteriori informazioni potranno essere acquisite per inquadrare la potenzialità reddituale
dell’esercizio:
x
x
x
x
x
titolo di possesso dell’esercizio;
capitale complessivamente investito;
epoca delle ristrutturazioni più recenti;
spese di pubblicità (radiofoniche, televisive, su “Pagine gialle” o “Pagine utili”, ecc.);
posizione rispetto alla clientela (mare, centro storico, scuole, uffici, ecc.);
Un’ulteriore rilevazione, preferibilmente in orario diverso da quella precedente, sarà effettuata per
riscontrare in particolare:
x
x
il numero di clienti presenti nei locali e di quelli sopravvenuti;
l’ammontare dei corrispettivi risultanti dai documenti fiscali emessi nei giorni successivi all’inizio
della verifica.
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3.3 Controllo del volume d'affari
3.3.1 - Tipologie di evasione
Nel settore “Commercio al dettaglio di prodotti alimentari e bevande” la registrazione delle vendite viene
normalmente effettuata mediante emissione di scontrino di cassa.
La fattura viene rilasciata, a richiesta, ai soggetti che devono documentare gli acquisti, quali ad esempio
gli altri esercizi commerciali.
Le principali metodologie di evasione adottate nel settore si realizzano attraverso l’occultamento dei
ricavi.
In particolare si possono distinguere tre tipologie di comportamento strumentali al suddetto fine, che
sono adottate anche congiuntamente:
a) metodo della “sottofatturazione” che si basa sulla contabilizzazione di prezzi di vendita più bassi. Si
realizza o attraverso la mancata emissione di una parte degli scontrini di cassa, oppure emettendo
scontrini di importo inferiore a quello dovuto.
Una particolare ipotesi di mancata certificazione dei corrispettivi può concretizzarsi nel caso in cui
l’esercente sia solito cedere merce (anche con consegna a domicilio) ai clienti abituali, accettando
pagamenti cumulativi a fine mese. In tale data è possibile che il cliente paghi gli acquisti effettuati nel
mese a fronte di una lista contabile di operazioni, senza che venga emessa la corrispondente
certificazione contabile.
La tipologia di evasione realizzata tramite il metodo della “sottofatturazione” consente di:
i non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato, facendo apparire un ricarico inferiore a
quello reale;
i evadere l’I.V.A. sulle vendite, relativamente ai minori ricavi contabilizzati (“scontrinati”);
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo alle merci un valore superiore a quello effettivo; in sostanza
si fa apparire tra le rimanenze finali anche parte delle merci vendute.
Tale tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente contabilizzati tutti i
ricavi per vendite e quindi il risultato d’esercizio configura un ricarico percentuale (rapporto tra utile operativo e
costo del venduto) particolarmente basso, che può costituire pertanto un sintomo di evasione.
Con la sopravvalutazione delle rimanenze finali si perseguono i seguenti risultati:
i non far emergere perdite civilistiche e fiscali (peraltro non veritiere) che potrebbero, rispettivamente,
deteriorare i rapporti con le banche e “insospettire” il fisco;
i non ridurre la percentuale di ricarico risultante dalla contabilità rispetto a quella effettiva;
i non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato;
i evadere l’I.V.A. sulle vendite;
c) metodo degli “acquisti e vendite in nero”
È attuabile quando è possibile effettuare acquisti in nero.
Tale “tecnica” risulta particolarmente praticabile nel settore “alimenti freschi” dove è possibile effettuare
acquisti direttamente da produttori (ad esempio, da pescatori ed agricoltori).
Questo metodo di evasione consente di:
i evadere l’I.V.A. sulle vendite in nero.
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3.3.2 - Ricerca e valutazione degli indizi di evasione
Al fine di verificare l’esistenza degli indizi di evasione e ricondurli alle tipologie prima individuate, si
elencano alcuni fra i principali elementi indiziari con le relative fonti documentali sulle quali sono
riscontrabili.
a) Gli indizi di evasione attuata con il metodo della “sottofatturazione” possono essere trovati:
i dal controllo della cassa effettuato al momento dell’accesso: occorre confrontare il denaro e gli altri
valori rilevati al momento dell’accesso con gli scontrini emessi a partire dal giorno dell’ultimo prelievo
effettuato dal titolare. Una piccola differenza può essere giustificata da esigenze di funzionamento della
cassa che richiedono una giacenza minima (per dare il “resto”, per esigenze improvvise, ecc.). Inoltre,
ad ogni assegno rinvenuto o ricevuta di carta di credito dovrebbe corrispondere uno scontrino di pari
importo;
i dall’esame delle eventuali “contabili mensili clienti” (liste di operazioni effettuate dai clienti abituali per
le quali il pagamento avviene a fine mese) rilevate in sede di accesso: occorre raffrontare le date di
cessione (se rilevabili dalle contabili) e la data finale di pagamento con quanto documentato dalla
strisciata di fondo del misuratore di cassa. Laddove è presente tale consuetudine (che comunque viola
dal punto di vista formale la norma fiscale di cui all’art. 6 del D.P.R. n. 633/72) si procederà al riscontro,
in data “fine mese”, dei corrispettivi certificati di importo corrispondente al totale delle cessioni del
periodo;
i nel registro dei corrispettivi: dal registro dei corrispettivi è riscontrabile la presenza di importi
particolarmente elevati negli ultimi giorni del periodo di liquidazione I.V.A. (mensile o trimestrale) e del
mese di dicembre, sintomo di un’evasione attuata con l’emissione a posteriori di scontrini, finalizzata a
far apparire un ricarico minimo credibile e, nel contempo, un debito I.V.A., ancorché di importo
modesto;
i nel giornale di fondo degli scontrini: è opportuno un attento esame, anche a campione, delle operazioni
risultanti dal giornale di fondo del misuratore fiscale (cosiddetto registratore di cassa) al fine di appurare
la presenza di anomalie nella emissione degli scontrini (concentrazione di scontrini emessi negli ultimi
giorni del periodo di liquidazione I.V.A.). In caso di riscontro positivo è ipotizzabile l’emissione di
scontrini “a posteriori”;
i dal confronto del ricarico: occorre confrontare il ricarico che emerge dalla contabilità con quello che
scaturisce dal raffronto tra i prezzi di acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi di vendita al
pubblico, rilevati da cartellini apposti sugli articoli e dai valori indicati su fatture di vendita
eventualmente emesse;
i dalle dichiarazioni e liquidazioni periodiche I.V.A. e dalle dichiarazioni I.V.A.: l’esistenza di dichiarazioni
periodiche con le liquidazioni I.V.A. e le dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse costantemente con saldi a
debito di importo molto ridotto o, addirittura, con I.V.A. a credito sono indizio di corrispettivi
contabilizzati a posteriori “ad hoc”.
b) Gli indizi di evasione attuata con il metodo del “magazzino gonfiato” possono essere trovati:
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso: è possibile riscontrare una consistenza (quantità e valore)
effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze di merci rinvenute sono la prova di
una sopravvalutazione del magazzino;
i dai registri e dalle dichiarazioni I.V.A.: l’esistenza di frequenti saldi a credito nelle liquidazioni periodiche I.V.A.
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52.11.4
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52.27.4
e, conseguentemente, l’esistenza di una o più dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse a credito rappresentano un
indizio di corrispettivi di vendita non registrati a fronte di acquisti regolarmente contabilizzati;
i dai conti cassa e banche: l’esistenza di finanziamenti all’impresa provenienti dai soci o dal titolare può
rappresentare la spia di vendite in precedenza non contabilizzate;
i dal libro inventari, dal bilancio e dalle schede contabili: una descrizione sommaria delle rimanenze finali
ed uno scarso dettaglio nella loro classificazione rappresentano un indizio del tentativo di mascherare
una sopravvalutazione del magazzino; l’indice di rotazione del magazzino, se particolarmente basso,
evidenzia un importo troppo elevato delle rimanenze finali in rapporto al costo del venduto: anche
questo è un indizio della sopravvalutazione del magazzino, attuata per occultare vendite non
contabilizzate.
c) Gli indizi di evasione attuata con il metodo degli “acquisti e vendite in nero” possono essere trovati:
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso: è possibile riscontrare una consistenza (quantità e valore)
effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente: il rinvenimento di maggiori quantità di merci
dimostra l’esistenza di acquisti non contabilizzati. Si può fermare l’attenzione soprattutto su quel genere
di prodotti freschi (ad esempio ortofrutta e generi di pescheria) in quanto è possibile che i fornitori siano
esonerati dalla certificazione fiscale delle cessioni;
i dalla distribuzione degli approvvigionamenti: periodi per i quali mancano acquisti di beni che pure è
verosimile ritenere commercializzati senza soluzione di continuità (si tenga presente che la frutta, la
verdura o il pesce sono rapidamente deperibili) possono far presumere acquisti non contabilizzati;
i dal conto cassa e dagli estratti conto bancari: rilevanti giacenze di cassa inutilizzate o consistenti
prelievi bancari del titolare o dei soci, privi di una plausibile giustificazione, sono sintomatici di acquisti
senza fatture. Non sempre, infatti, è possibile finanziare “spese non documentabili” o “acquisti in nero”
con fondi extracontabili; ragioni contingenti possono costringere l’impresa a ricorrere alle risorse
finanziarie “ufficiali”;
i dal conto “prelevamenti del titolare”: la mancata movimentazione conto “Prelevamenti del titolare” può
costituire un indizio di evasione qualora il contribuente, che non abbia altri redditi oltre quelli provenienti
dall’attività commerciale, non sia in grado di indicare le fonti finanziarie disponibili alle quali attinge
normalmente per fronteggiare le esigenze della vita quotidiana e per il mantenimento della famiglia;
i da archivi informatici: al momento dell’accesso, è possibile acquisire, da floppy disk o da file registrati
sull’hard disk di personal computer: elenchi di incassi, pagamenti, vendite, acquisti, nomi e consegne
non risultanti dalla contabilità e quant’altro sia sintomatico di una contabilità parallela “in nero”. Ciò
rappresenta un indizio molto circostanziato di facile approfondimento e di notevole forza probatoria.
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3.3.3 - Prospetto degli eventuali indizi di evasione
FONTI
INDIZI
TIPO EVASIONE
Controllo di cassa al momento
dell’accesso
x consistenza di cassa superiore
1. Sottofatturazione
Contabili mensili clienti
x presenza
a
Registro dei corrispettivi
x maggiori volumi di vendite
x emissione
agli importi registrati
di riferimenti
cessioni non “scontrinate”
realizzate negli ultimi giorni dei
periodi di liquidazione I.V.A. e del
mese di dicembre
Giornale di fondo scontrini
di
scontrini
concentrata negli ultimi giorni del
periodo di liquidazione I.V.A.
(mensile e trimestrale)
Fatture emesse, prezzi esposti e x percentuale
di
ricarico
superiore a quella risultante dalla
listini interni
contabilità
Fatture di acquisto
x inattendibile distribuzione degli 3. Acquisti e vendite a nero
approvvigionamenti
x ridottissimi saldi a debito nelle
liquidazioni periodiche I.V.A. e
copie dichiarazioni ultimi 2 anni nelle dichiarazioni annuali
Registri I.V.A. e
Conti Cassa e Banche
x frequenti saldi a credito nelle
nelle dichiarazioni annuali
2. Magazzino gonfiato
x presenza
di
numerosi
accrediti con causale diversa da
incassi,
quali:
finanziamenti
provenienti da soci o titolare
x giacenze di cassa consistenti 3. Acquisti e vendite in nero
ed inutilizzate;
x prestiti ai soci o al titolare,
ovvero prelievi bancari a favore di
questi
Libro inventari,
bilancio,
schede contabili
Inventario fisico al momento
dell’accesso
x indice
di
rotazione
magazzino basso;
di
x descrizione
sommaria
e
classificazione poco analitica
delle rimanenze
x minori merci rinvenute rispetto
al magazzino ricostruito dalla
contabilità
merci
rinvenute 3. Acquisti e vendite in nero
x maggiori
rispetto al magazzino ricostruito
dalla contabilità
Archivi informatici
x elenchi di incassi, pagamenti, 3. Acquisti e vendite in nero
nomi ed altro non riscontrabile in
contabilità
13
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
3.3.4 - Possibili approfondimenti dell’indagine
i Controllo incrociato nei confronti dei maggiori fornitori, per esaminare la documentazione relativa ai
pagamenti effettuati dal dettagliante (fotocopie di assegni), alla ricerca di eventuali assegni emessi da
clienti finali e “girati” dal dettagliante a favore del suo fornitore, senza far transitare l’assegno nella
contabilità;
i controllo incrociato con società di gestione di carte di credito;
i controllo incrociato con società emittenti i buoni pasto, per verificare se ai pagamenti effettuati
corrispondano altrettanti ricavi contabilizzati.
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi
a) Presenza di indizi di evasione del tipo “sottofatturazione”:
per quanto riguarda le tecniche di indagine per far emergere questa tipologia di evasione, si rinvia al
paragrafo 3.3.7, che illustra le problematiche relative alla determinazione delle percentuali di ricarico
riscontrate in sede di accesso e le ipotesi in cui tali ricarichi possono essere applicati anche ad annualità
precedenti.
b) Presenza di indizi di evasione del tipo “magazzino gonfiato”:
è possibile quantificare i maggiori ricavi applicando alla merce non rinvenuta in magazzino la
percentuale di ricarico media praticata dall’impresa o, se diversa, quella constatata in sede di verifica
(spetterà ovviamente la deduzione del costo).
c) Presenza di indizi di evasione del tipo “acquisti e vendite in nero”
occorre distinguere i seguenti casi:
1. acquisti “in nero” relativi all’anno dell’accesso (maggior magazzino accertato rispetto a quello
contabile). In tal caso sono contestabili soltanto violazioni ai fini I.V.A.;
2. acquisti “in nero” relativi ad anni precedenti quello dell’accesso (risultanti da incongruenze fra
quantità uscite ed entrate nelle scritture di magazzino, oppure da documentazione extracontabile). In
tal caso sono contestabili maggiori ricavi applicando al valore degli acquisti non contabilizzati la
percentuale di ricarico constatata in sede di verifica (riferimento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà,
ovviamente, la deduzione del costo;
3. vendite “in nero” risultanti da documentazione extracontabile o da incongruenze documentali e
contabili. Si rilevano maggiori ricavi pari agli importi rilevati.
3.3.6 - Controllo di carico e scarico del magazzino
Il controllo del magazzino può essere fatto per intero o a campione. La scelta relativa non può essere
predeterminata, ma adottata caso per caso in funzione della situazione concreta e del tempo a disposizione
dei verificatori.
Il controllo delle giacenze per campione deve essere effettuato scegliendo, in contraddittorio con la parte
e verbalizzando le relative scelte, alcune categorie di merci che siano particolarmente rappresentative
dell’intero magazzino.
In linea di massima è opportuno individuare le categorie in base al maggior concorso al fatturato.
In definitiva i casi che si possono presentare sono:
i magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annuale giro a rimanenze
di parte degli acquisti ed è il risultato di aggiustamenti contabili effettuati alla fine dell’esercizio.
Accade che a fine anno il contribuente si accorga di aver omesso troppi ricavi e si trova a dover
esporre perdite di esercizio oppure utili irrisori;
i magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza di merce, acquistata in
14
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
nero o comunque per la quale non esiste documento di acquisto, che presumibilmente è destinata ad
essere rivenduta in nero.
3.3.7 - Controllo del ricarico
La verifica dei ricavi dichiarati muoverà dai dati e dalle notizie acquisite nel corso dell'accesso e tenderà
a ricostruire l'effettiva entità del volume d'affari.
Nel caso in cui il contribuente eserciti sia l’attività di cessione sia quella di somministrazione, e non abbia
optato (laddove non obbligato) per la separazione contabile di cui all’art. 36 del D.P.R. n. 633/72, il
verificatore provvederà ad imputare i costi ed i ricavi alla specifica attività esercitata, anche operando in
contraddittorio con il contribuente.
I corrispettivi relativi ai buoni pasto dovrebbero, presumibilmente, riferirsi alla sola attività di
somministrazione.
Come è noto, il “ricarico” è la maggiorazione che il commerciante applica al prezzo di acquisto della
merce per determinare il prezzo di vendita.
Sulla base dei dati indicati nel conto economico o nella dichiarazione dei redditi (per le imprese in
contabilità semplificata), la percentuale media di ricarico può essere così calcolata:
Ricavi
% di ricarico =
-
Costo
venduto
C
del
x 100
d l
d
Costo del venduto = Giacenze iniziali + Acquisti – Rimanenze finali
L’attendibilità del ricarico praticato dovrà essere valutata separatamente per le diverse tipologie di
prodotti commercializzati ed, in particolare, per:
i prodotti freschi rivenduti nello stesso stato in cui vengono acquistati (pura commercializzazione); per
alcune tipologie (ad esempio le verdure, il pesce, la carne ed i salumi) occorre considerare le
percentuali di sfrido ed i cali di peso precedentemente determinate in contraddittorio con la parte e sulla
base di rilevazioni empiriche;
i prodotti sottoposti a trasformazioni organolettiche (ad esempio attraverso la precottura dei cibi);
i prodotti in scatola o a lunga conservazione;
i confezioni o comunque prodotti assemblati dal commerciante (pacchi regalo con eventuali prodotti tipici, ecc.,
per le quali bisogna considerare che una parte del valore aggiunto è costituito dal costo della manodopera);
i altre tipologie di prodotti non alimentari.
Il costo del venduto potrà invece essere distinto in relazione alla tipologia di merce acquistata, sulla base
delle fatture di acquisto, tenendo presente che queste ultime possono riportare diverse unità di misura
(cassette, chilogrammi, unità di prodotto, ecc.) e che una stessa categoria potrebbe comprendere diverse
qualità di prodotto (1ª e 2ª scelta).
Operata la disaggregazione degli acquisti, si procederà alla determinazione della percentuale di ricarico
applicata alle diverse tipologie di merce, tenendo conto della quota di invenduto determinata da
deterioramento o pulizia della merce.
15
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Una delle difficoltà del controllo del ricarico risiede nella possibile varietà dei prodotti trattati a ciascuno
dei quali può corrispondere una diversa maggiorazione di vendita.
La circostanza non deve essere trascurata in sede di accertamento giacché la ricostruzione induttiva del
giro di affari può superare il vaglio del contenzioso soltanto se si fonda su una percentuale media ponderata
del ricarico che tenga conto della diversità qualitativa e quantitativa dei beni venduti.
In tal caso il ricarico può essere calcolato con riferimento ad un campione significativo di articoli
individuato anche in contraddittorio con il contribuente. La percentuale di ricarico medio ponderato
derivante dall’analisi del campione potrà essere estesa al totale degli acquisti di merce dell’impresa.
Un metodo alternativo potrebbe essere quello di calcolare il ricarico sulle rimanenze di merce rilevate al
momento dell’accesso nel presupposto, generalmente accettato, che la composizione del magazzino sia
sufficientemente rappresentativa della varietà degli articoli trattati e delle relative incidenze sul totale.
Il ricarico medio ponderato può essere calcolato come segue:
n
61 (R x p)
Rmp
=
_________
100
Rmp = ricarico medio ponderato
n = numero degli articoli considerati
R = ricarico dell’articolo considerato
p = incidenza o peso del costo del venduto dell’articolo sul costo del venduto totale (o sul costo del
venduto totale del campione se l’indagine è di carattere campionario)
Ad esempio nel caso di un campione composto da 3 articoli: a, b, c, che presentano rispettivamente un
ricarico del 100%, 150%, 200% ed un incidenza sul costo del venduto totale (o del campione) del 30%, 50%
e 20%, il ricarico medio è uguale a:
(Raxpa)+(Rbxpb)+(Rcxpc)
___________________
(100x30)+(150x50)+(200x20)
=
__________________________
100
=
145%
100
I prezzi di vendita da utilizzare per il calcolo del ricarico saranno rilevati dai cartellini esposti, ovvero
individuati in contraddittorio con la parte.
È possibile presumere che la percentuale di ricarico constata per il periodo di imposta in corso sia stata
applicata anche al costo della merce venduta nell’annualità d’imposta oggetto di verifica, se, dal confronto
fra i due periodi non emergono significative variazioni relativamente a:
i
i
i
i
tipologia delle merci trattate, dei fornitori e condizioni di acquisto;
valore complessivo degli acquisti e delle vendite;
ubicazione e numero dei punti vendita;
condizioni di concorrenza.
16
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Qualora si riscontrino le variazioni sopra menzionate il ricarico constatato al momento dell’accesso potrà
essere esteso agli anni precedenti con le opportune rettifiche da determinare in contraddittorio con la parte.
Le eventuali riduzioni dovranno, comunque, trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati dal
contribuente quali, ad esempio: apertura di esercizi commerciali concorrenti nelle immediate vicinanze,
rilevante esposizione debitoria del contribuente, ecc.
Dei suddetti riscontri è necessario dare atto puntualmente nel processo verbale di constatazione, al fine
di giustificare, per l’accertamento degli imponibili relativi agli anni precedenti, l’utilizzo di una percentuale di
ricarico diversa da quella constata all’atto dell’accesso.
Le eventuali dichiarazioni rese dal contribuente in ordine ad un peggioramento della situazione
commerciale avvenuta negli ultimi anni avvaloreranno l’applicazione della percentuale di ricarico constatata
al momento dell’accesso agli altri anni oggetto di controllo, in quanto la ricostruzione del volume d’affari
dovrebbe risultare più favorevole al verificato.
I verificatori potranno essere agevolati nel procedimento di ricostruzione del volume d’affari, dall’utilizzo
di una tabella predisposta in accesso contenente, per le diverse tipologie merceologiche considerate, i dati
indispensabili alla determinazione del costo del venduto ed ogni altro elemento utile.
3.3.8 - Ventilazione dei corrispettivi
Particolare attenzione merita il controllo della corretta procedura di liquidazione dell’I.V.A..
Per determinate categorie di commercianti al minuto, che effettuano promiscuamente la vendita di beni
soggetti ad aliquote d’imposta diverse, l’art. 24, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 stabilisce che la
registrazione dei corrispettivi delle operazioni imponibili può essere fatta “senza distinzione per aliquote e
che la ripartizione dell’ammontare dei corrispettivi ai fini dell’applicazione delle diverse aliquote sia fatta in
proporzione degli acquisti”.
Il D.M. 24/02/1973, pubblicato in G.U. del 10.03.1973, emanato in attuazione della suddetta
disposizione, ha stabilito che l'agevolazione si applica ai commercianti al minuto autorizzati alla vendita di
merci rientranti in una o più delle seguenti categorie:
x
prodotti alimentari o dietetici;
x
articoli tessili o di vestiario, comprese le calzature;
x
prodotti per l'igiene personale o farmaceutici.
Nel dettare tale disposizione agevolativa, il legislatore ha tuttavia posto due importanti limiti:
1) l'ammontare annuo complessivo delle vendite effettuate con emissione di fattura (tranne quelle
relative ad immobili e ad altri beni strumentali), non deve essere superiore al venti per cento
dell'ammontare complessivo dei corrispettivi (art. 4, comma 2, del D.M. 24/02/1973);
2) i commercianti al minuto autorizzati a vendere anche merce diversa da quella indicata nell’articolo
stesso, possono utilizzare il procedimento previsto dal predetto decreto a condizione che gli acquisti
di tali merci non sia superiori al 50% dell’ammontare annuo complessivo degli acquisti (art. 5,
comma 1, D.M. citato).
In entrambi i casi, se tale limite viene superato il contribuente non può avvalersi nell’anno solare
successivo delle disposizioni relative alla «ventilazione» dei corrispettivi.
17
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
3.3.9 - Indice di rotazione di magazzino
L’indice di rotazione del magazzino, che consente di operare delle valutazioni sull’attendibilità del
volume delle vendite e degli acquisti, è dato dal rapporto fra la merce uscita dal magazzino in una certa
unità di tempo e la giacenza media presente in esso nella stessa unità di tempo.
In simboli, cioè, si ha:
(Acq. + E.I. – R.F.)
E.I. + R.F.
2
Acq. = acquisti
E.I. = esistenze iniziali
R.F. = rimanenze finali
Il calcolo del tasso di rotazione può essere riferito ad intervalli di tempo di diversa lunghezza (mese,
settimana, trimestre, ecc.) a seconda delle esigenze.
Un indice pari ad 1 sta a significare che il magazzino viene rifornito mediamente una volta l’anno.
Nel settore in esame risulterà elevato in quanto vengono commercializzati anche prodotti deperibili.
Un indice di rotazione delle scorte molto basso sta ad indicare un rinnovo del magazzino poco frequente
e, dunque, in un settore in cui gli approvvigionamenti hanno cadenza quasi giornaliera, potrebbe
nascondere acquisti e vendite “in nero”.
L’indice di rotazione va, comunque, valutato anche in relazione ai canali di approvvigionamento.
3.3.10 - Indice di produttività per addetto
Il numero di addetti all’interno di un’attività commerciale è in stretta correlazione con la dimensione
dell’attività stessa.
Potrebbe, dunque, essere utile calcolare l’apporto di ciascun addetto in termini di ricavi:
Ricavi al netto dell’I.V.A.
I =
numero addetti
I = indice di produttività per addetto
Il risultato di detto rapporto dovrà essere coerente con l’assunto logico secondo cui ad ogni addetto
devono corrispondere ricavi che consentano un margine sufficiente a coprire almeno la rispettiva
remunerazione.
A tal fine, sarà utile determinare l’intero costo aziendale per i dipendenti e la remunerazione corrisposta
agli addetti.
Qualora ci si trovi di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato prodotto sarà
necessario indagare su eventuali vendite “in nero”.
18
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
3.3.11 - Altri controlli ed analisi
Premesso che l’utilizzo di certe forme di pagamento (es.: carte di credito ovvero POS – bancomat)
rende più difficoltoso l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare utile distinguere gli incassi a seconda del
mezzo di pagamento, nei vari mesi. Tale analisi consente in primo luogo di verificare se i pagamenti
effettuati con “moneta elettronica” trovano rispondenza negli scontrini emessi e, in secondo luogo, se il loro
ammontare è proporzionale al totale degli introiti.
Un confronto semplice si può effettuare rapportando il dato mensile emergente dalle contabili delle carte
di credito con il dato mensile dei corrispettivi: se tale rapporto calcolato su base mensile varia nei singoli
mesi in modo consistente, è opportuno concentrare il controllo su quei mesi in cui il valore è più elevato,
ossia è maggiore l’incidenza degli incassi con carta di credito sul totale dei corrispettivi mensili.
Tale elaborazione non si presenta utile quando la percentuale di incassi con carta di credito è
particolarmente bassa.
3.4 Altri controlli e riscontri
Un'ultima serie di indizi può essere considerata al solo fine di valutare l'attendibilità della dichiarazione,
ovvero la congruità minima di quanto accertato in base agli elementi in precedenza descritti.
In considerazione delle strutture e delle attrezzature utilizzate, è particolarmente utile studiare le forme di
finanziamento adottate.
Un’evidente sproporzione tra mezzi propri dell’impresa ed affidamenti bancari, dovrebbe far sorgere
l’interrogativo sulle garanzie offerte per ottenerli. Tali garanzie solitamente consistono in depositi in denaro
o in titoli a latere di quelli ufficiali, o in altre attività finanziarie o reali che potrebbero aver tratto origine
proprio da ricavi non contabilizzati. In questi casi, l’indagine bancaria può essere di grande ausilio.
Il capitale investito nell'azienda (attrezzature, numero e tipologia di celle frigo, ecc.), il possesso a titolo
di proprietà dei locali utilizzati per l'esercizio dell'attività e la retribuzione figurativa del titolare e degli
eventuali familiari impegnati nell'azienda, costituiscono altrettanti elementi aventi un carattere indiziario.
Si può, quindi, considerare che il reddito dichiarato non dovrebbe mai collocarsi, quantomeno in modo
ricorrente, al di sotto di quello costituito dalla somma:
i dei proventi ottenibili da un impiego alternativo (ad es. in titoli di Stato) del capitale investito
nell'azienda;
i del fitto figurativo dei locali (ovviamente se di proprietà) ove si svolge l'attività;
i della retribuzione conseguibile, in posizione di lavoro dipendente, nello stesso settore di attività.
Eventuali scostamenti negativi perduranti nel tempo sono contrari ad ogni logica economica e
contribuiscono a rafforzare il giudizio di inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili, ovvero a
convalidare la ricostruzione dei ricavi operata con i controlli descritti nei precedenti paragrafi.
Le seguenti informazioni saranno particolarmente utili per verificare l’attendibilità delle risultanze
contabili e la “congruità” del volume d’affari dichiarato:
i
i
i
i
i
dimensione dell’azienda;
numero di dipendenti;
numero e tipologia degli automezzi impiegati;
anno di inizio dell’attività;
titolo di possesso dei locali;
19
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
i capitale proprio investito;
i ristrutturazioni effettuate negli ultimi anni;
i ubicazione territoriale (centro–periferia, zona commerciale, zona di richiamo turistico) e livello di
concorrenza (presenza di altri esercizi similari nelle zone, dati sulle nuove iscrizioni o cancellazioni di
ditte del settore operanti nel territorio comunale).
Al fine di individuare un ulteriore elemento di riscontro e tenuto conto che il volume degli incassi
riscontrato nel breve periodo (ad esempio nell'arco di una settimana) non subisce significative variazioni
(eccetto in presenza di particolari picchi in occasione di festività, ecc.), si potrà ragionevolmente calcolare il
presumibile ammontare dei corrispettivi realizzati nell’anno tenendo presente quanto constatato nel corso
dell’accesso o in eventuali giorni successivi.
Altri elementi indiziari, come specificato nella parte dedicata alle attività preliminari, possono essere
costituiti da manifestazioni di capacità contributiva (possesso di auto, imbarcazioni, acquisto di immobili,
ecc.), riferibili al titolare dell'impresa e/o ai soci, particolarmente stridenti con l'ammontare del reddito
dichiarato.
In tale caso, soprattutto qualora non sia stato possibile addivenire ad una soddisfacente ricostruzione del
volume d'affari, si potrà procedere, sia pure ai soli fini dell'imposizione diretta, all'accertamento sintetico del
reddito complessivo delle persone fisiche in vario modo coinvolte nella gestione dell'impresa, secondo la
procedura di cui all'art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73.
3.5 Le indagini bancarie
Gli accertamenti bancari costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione fiscale
del contribuente, in particolare delle persone fisiche, delle associazioni tra professionisti, delle società di
persone e delle società di capitale a ristretta base azionaria.
Il loro impiego deve rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di
controllo.
L’indagine bancaria è certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero qualora
permanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi ricostruiti con la metodologia in
precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di
esercizio dell’attività, della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero
di altri elementi di valutazione.
Peraltro, la Legge 28 dicembre 1995, n. 549 consente di graduare l’indagine in relazione sia all’entità
degli indizi di evasione riscontrati che alle esigenze di progressivo approfondimento del controllo
eventualmente scaturite dall’analisi degli elementi acquisiti nel corso della verifica.
Sono quindi delineabili diversificati percorsi d’indagine, che potranno essere seguiti anche in via
alternativa.
3.5.1 - Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti
(artt. 32, 1° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 633/72)
In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle
Entrate, la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con
aziende di credito, con l’amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altro intermediario
finanziario.
20
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Di conseguenza agli operatori finanziari segnalati dovrà essere richiesta la copia dei conti denunziati dal
contribuente e l’indicazione di tutti gli altri eventuali rapporti con lui intrattenuti.
3.5.2 - Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari
(artt. 32, 1° comma n. 7 del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma n. 7 del D.P.R. n. 633/72)
Indipendentemente dall’esercizio della facoltà di cui al punto precedente, i verificatori possono
richiedere, sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate, la copia dei
conti direttamente agli istituti di credito ed agli intermediari finanziari.
Tale modalità d’indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli
all’azione dei verificatori o dell’ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le false indicazioni
contabili siano così gravi e i dati a disposizione così scarsi, da rendere difficile la ricostruzione degli
imponibili fiscali.
Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che
restringano la forbice costi-benefici dell’azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove
operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella
località ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
L’indagine può coinvolgere anche altri soggetti (familiari e non) motivatamente sospettati di essere
intestatari di comodo di conti riferibili al contribuente o di cui il medesimo abbia la disponibilità.
21
Commercio al dettaglio specializzato di altri prodotti alimentari e bevande
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Check List
N° processo
verbale
Codice Ufficio
Anno
Da compilare manualmente dopo l’acquisizione del Processo Verbale
Check List versione nuova
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PRODOTTI
ALIMENTARI E BEVANDE
Codice Attività:
DATI VERIFICATORI
Verificatore 1 - Nome e Cognome
Ente Verificatore
Cod. Ufficio I.V.A.
Cod. Ufficio II.DD.
DATI GENERALI
DATA INIZIO VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
Cod. Fisc. Contribuente
DATA FINE VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
Part. IVA Contribuente
22
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
SI: Controllo effettuato anche se con esito negativo
NO1: Controllo non effettuato per mancanza del presupposto da accertare
NO2: Controllo non effettuato perché non ritenuto proficuo
CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO
Attraverso il sistema informativo dell'A.T.:
1
è stata effettuata un'interrogazione contabile completa?
0001
2
0007
3
è stata rilevata l'ubicazione della sede e degli altri locali utilizzati per
sono state acquisite le ultime dichiarazioni disponibili?
0003
l'esercizio dell’attività?
4
è stato rilevato il luogo di conservazione delle scritture contabili e
0002
l'eventuale soggetto depositario?
5
sono stati individuati gli elementi indicatori di capacità contributiva
0005
(compresi gli atti del Registro) del soggetto verificato, dei familiari
conviventi, di eventuali associati nonché nel caso di società, dei soci e
dei loro familiari conviventi?
6
–
si è proceduto a verificare la presenza di protesti attraverso
l’interrogazione della banca dati della camera di commercio?
0012
7
–
è stata rilevata l’esistenza di partite I.V.A. cessate (anche intestate ai
soci)?
0006
8
Si è proceduto ad accertare l'esistenza di precedenti controlli e l'inclusione
in liste di segnalazione?
0008
9
Sono stati acquisiti tutti gli elementi d’accertamento in possesso
dell’ufficio?
0009
10*
E’ stato effettuato il piantonamento esterno dell’esercizio?
0011
11*
Sono stati accertati i canali pubblicitari utilizzati?
0017
ATTIVITÀ DI CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ACCESSO
Si è proceduto a:
12*
effettuare il piantonamento interno dell’esercizio?
0179
13
effettuare la ricerca della documentazione extracontabile (contabili
0103
mensili clienti, appunti relativi a consegne a domicilio, ecc.)?
14*
verificare la presenza in Internet del soggetto?
0245
15
rilevare il numero, la qualifica e le mansioni dei dipendenti presenti al
0107
momento dell’accesso?
16
rilevare il numero dei soci, dei familiari e degli altri collaboratori che
0106
prestano la loro opera nell’impresa?
17
acquisire i “floppy disk” e gli altri supporti magnetici rinvenuti?
0117
18
acquisire i dati presenti nell’hard disk dei PC rinvenuti?
0116
19
inventariare la merce in magazzino (distinguendo quella non
0110
deteriorabile)?
23
20
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
accertare la presenza di bilance automatiche emittenti scontrini non
0260
fiscali?
21
inventariare gli automezzi e gli altri beni strumentali?
0111
22
rilevare il denaro e gli altri valori in cassa?
0114
23
individuare i documenti relativi alle ultime operazioni effettuate?
0246
24*
rilevare il numero di clienti presenti e di quelli sopravvenuti?
0109
25
effettuare il controllo dei dati dichiarati per gli studi di settore?
0257
26
controllare i documenti e le scritture contabili obbligatorie?
0200
Si è proceduto a rilevare, anche in contraddittorio con la parte:
27
le misure e le modalità degli eventuali sconti ai clienti?
0136
28
gli orari di apertura al pubblico e i giorni di chiusura settimanale?
0141
29
–
le dimensioni dei locali e la destinazione delle superfici?
0167
30
–
la tipologia delle merci maggiormente significative ed i relativi prezzi di
vendita?
0134
31
le modalità di approvvigionamento?
0144
32
le modalità di consegna della merce venduta?
0140
33
la misura e le modalità dei consumi dell’imprenditore, dei soci, dei
collaboratori, dei dipendenti?
0188
34
la percentuale dei cali di peso e degli scarti relativi alle diverse merci
commercializzate?
0250
35
la disponibilità di altri locali utilizzati per il deposito e la conservazione
della merce?
0258
36
le carte di credito accettate in pagamento, le eventuali convenzioni per
0138
prestazioni sostitutive di servizi mensa (ticket restaurant)?
37
le modalità di gestione della cassa (frequenza dei prelievi ed ultimo
prelevamento)?
0247
38*
i dati e le informazioni relative all’epoca e all’importo delle
ristrutturazioni più recenti?
0191
CONTROLLO DEL VOLUME D’AFFARI
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
39
accertare se i dati rilevati dalla documentazione extracontabile
(contabili clienti, ecc.) trovano riscontro nella contabilità e nei
documenti emessi?
0418
40
effettuare la lettura dei dati contenuti nei supporti magnetici ed il loro
riscontro con le scritture e la documentazione contabile?
0408
41
riscontrare se il personale rilevato al momento dell’accesso o
comunque risultante in forza all’impresa sia regolarmente registrato
nei libri previsti in materia del lavoro?
0566
42
raffrontare la consistenza effettiva del magazzino con quella
ricostruita contabilmente?
0406
24
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
43
verificare se le rimanenze sono state descritte in maniera sommaria
e/o presentano uno scarso dettaglio nella loro classificazione?
0404
44
accertare se vi sono merci non coperte da fattura di acquisto o
autofattura?
0419
45
accertare l'attendibilità
approvvigionamenti?
degli
0421
46
controllare l'attendibilità dei tempi di emissione degli scontrini e della
contabilizzazione dei corrispettivi?
0420
47*
verificare anomalie nell’andamento dei corrispettivi contabilizzati
rispetto agli acquisti riferiti allo stesso periodo?
0545
48
verificare se i valori rinvenuti in cassa trovano riscontro nei
corrispettivi complessivi e parziali certificati?
0429
49
accertare l'esistenza di rilevanti ed inutilizzate giacenze di cassa
ovvero prelievi bancari a favore del titolare e dei soci, privi di una
plausibile giustificazione?
0431
50
verificare l'esistenza di finanziamenti da parte del titolare o dei soci?
0430
51
riscontrare le procedure di liquidazione dell’I.V.A.?
0671
52
separare l’attività
somministrazione?
di
0672
53
effettuare ulteriori controlli sulla base delle relative metodologie in
presenza di altre attività specifiche (somministrazione di alimenti e
bevande)?
0611
54*
calcolare il ricarico medio ponderato, separatamente per tipologia di
prodotto commercializzato?
0412
55*
effettuare un controllo incrociato con società di gestione di carte di
credito?
0443
56
riscontrare se i pagamenti effettuati con carte di credito trovano
corrispondenza negli scontrini emessi?
0439
57*
eseguire un controllo incrociato con i fornitori?
0402
58
calcolare l’indice di rotazione del magazzino?
0400
59
calcolare l’indice di produttività per addetto?
0401
della
distribuzione
commerciale
da
nel
quella
tempo
(eventuale)
ALTRI CONTROLLI E RISCONTRI
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
60
esaminare il rapporto tra mezzi propri ed affidamenti bancari?
0814
61
appurare quali garanzie siano state offerte per ottenere gli affidamenti?
0815
62
accertare il titolo di possesso dei locali utilizzati per l'esercizio
0800
dell’attività?
63
calcolare il capitale investito nell'azienda (automezzi, magazzino,
0801
etc.)?
64*
calcolare il valore dell’esercizio ed il fitto ricavabile dalla sua
0808
locazione?
25
52.11.3
52.11.4
52.27.2
52.27.4
Si è proceduto a valutare il reddito ritraibile da:
65
–
66
l’affitto di locali di proprietà utilizzati per l'esercizio dell'attività?
0804
67
lo svolgimento di un'attività di lavoro dipendente nel settore?
0805
68
Si è proceduto a calcolare il reddito accertabile in via sintetica (al titolare o
ai soci) sulla base delle manifestazioni di capacità contributiva accertate?
0807
INDAGINI BANCARIE
69
(1)
0803
un impiego alternativo del capitale proprio investito ovvero di quello
conseguibile dalla vendita dell'esercizio?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
0905
Vi sono gravi indizi di evasione ovvero indizi tali da far ritenere che quanto
accertato diverga significativamente dall’effettiva capacità contributiva del
soggetto verificato?
Si è proceduto a:
70*
richiedere al contribuente l'indicazione dei conti intrattenuti con banche
0900
e istituti finanziari?
71*
acquisire ed esaminare la copia dei conti segnalati ed esibiti dal
0901
contribuente?
72*
richiedere copia dei conti agli istituti di credito e finanziari?
0902
73*
interessare istituti bancari operanti in località diverse da quelle di
0903
residenza?
74*
estendere le indagini bancarie ad altri soggetti?
0904
*Controllo facoltativo.
(1)
NOTA: in caso di risposta affermativa, i successivi controlli rivestiranno carattere obbligatorio.
Indici di riscontro
PERCENTUALE DI
RICARICO CONSTATATA
INDICE DI ROTAZIONE DI
MAGAZZINO
PRODUTTIVITÀ PER
ADDETTO (in milioni di Lire)
ANNO DI
RIFERIMENTO
%
%
26
COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CONFEZIONI PER BAMBINI E
NEONATI
Codice attività: 52.42.2
Indice
1. PREMESSA ............................................................................................................................. 2
1.1 Caratteristiche economico - aziendali del settore ..................................................... 2
1.2 Cenni normativi – vendite straordinarie – consuetudini commerciali ...................... 3
2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO ..................................................................... 5
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria......................................................................... 5
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso ............................................... 6
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet ..................... 6
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO..................................................................................... 8
3.1 Modalità dell’accesso ................................................................................................... 8
3.2 Controlli prioritari ............................................................................................................ 8
3.3 Controllo del volume d’affari ...................................................................................... 10
3.3.1 - Tipologie di evasione .......................................................................................... 10
3.3.2 - Indizi di evasione................................................................................................. 11
3.3.3 - Prospetto degli eventuali indizi di evasione......................................................... 14
3.3.4 - Possibili approfondimenti dell’indagine ............................................................... 15
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi ........................................................................ 15
3.3.6 - Controllo di carico e scarico del magazzino ........................................................ 15
3.3.7 - Controllo del ricarico............................................................................................ 16
3.3.8 - Indice di rotazione del magazzino ....................................................................... 18
3.3.9 - Indice di produttività per addetto ......................................................................... 19
3.3.10 - Altri controlli ed analisi....................................................................................... 19
3.4 Ulteriori elementi di valutazione.................................................................................. 20
3.5 Le indagini bancarie.................................................................................................... 20
3.5.1 - Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti .............................. 21
3.5.2 - Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari........................... 21
CHECK LIST.............................................................................................................................. 21
Commercio al dettaglio di confezioni per bambini
52.42.1
1. PREMESSA
Il settore in questione è individuato dal codice attività 52.42.2 Commercio al dettaglio di confezioni per
bambini e neonati, ed è caratterizzato dalla presenza di una pluralità di soggetti prevalentemente di piccole
e medie dimensioni.
1.1 Caratteristiche economico - aziendali del settore
La
seguente
classificazione
degli
esercizi
commerciali
tiene
conto
dei
diversi
canali
di
approvvigionamento, della logistica e della tipologia di cliente finale:
i imprese commerciali che si caratterizzano per l’offerta di abbigliamento ed accessori di fascia qualitativa
medio-alta, con punti vendita di dimensioni contenute. Tale modello organizzativo è improntato a
logiche tradizionali di gestione con il titolare direttamente coinvolto nell’attività di vendita e di
approvvigionamento. Gli acquisti vengono effettuati, prevalentemente, tramite intermediari o
direttamente presso le aziende produttrici. Si tratta, infatti, di negozi che forniscono tutta la tipologia di
offerta relativa all’abbigliamento per bambini: dall’intimo, alla maglieria, camicie, calze, pantaloni ed
anche calzature, connotati per l’immagine di prestigio del punto di vendita e la garanzia di qualità
elevata del prodotto offerto. In tali esercizi non è insolito riscontrare anche la presenza di servizi
collaterali quali la possibilità di personalizzare il capo di abbigliamento con ricami fatti a mano;
i grossi punti vendita che utilizzano il metodo della grande distribuzione. Si tratta prevalentemente di
imprese commerciali costituite in forma societaria e caratterizzate da una gestione prettamente
manageriale. Il cliente è solito servirsi autonomamente ricorrendo all’aiuto dell’addetto nei soli casi in
cui lo ritiene necessario; tale modalità di vendita permette di diminuire in maniera considerevole i costi.
La merce venduta, generalmente è di qualità medio-alta e l’ampio assortimento che ne deriva, è il
richiamo prevalente per la clientela. Le caratteristiche principali di tale forma di distribuzione sono:
1.
vendita di accessori d’infanzia tra cui lettini, carrozzine, seggioloni, ecc., nonché capi di
abbigliamento e tutto ciò che necessita alla futura mamma;
2.
adozione del proprio marchio su tutti o parte dei capi di abbigliamento e talvolta anche sugli
accessori. Si evidenzia che le carrozzine, i lettini, che espongono suddetto marchio possono avere
un prezzo superiore a quello della ditta fornitrice. Ciò può essere dovuto al prestigio che
caratterizza il “nome” di tali negozi;
3.
possibilità di usufruire di una “lista di nascita” o di “battesimo” per il neonato. Sull’ammontare
venduto potrebbe spettare un trattamento privilegiato (sconti, omaggi) sui futuri acquisti nel
negozio;
i punti vendita localizzati in centri commerciali al dettaglio o ipermercati. Si caratterizzano per la presenza
delle spese per beni e servizi comuni nettamente superiori alla media nonché di aree di parcheggio
riservate alla clientela. Le logiche gestionali sono quelle tradizionali, sia dal punto di vista
dell’organizzazione interna che delle relazioni con gli altri operatori del settore, mentre restano ferme al
metodo comunemente adottato le modalità di acquisto; infatti, accanto al ricorso ad imprese di
commercio all’ingrosso vi è l’utilizzo di intermediari e, in misura minore, l’acquisto diretto da produttori.
Nel settore è presente la distribuzione effettuata in franchising che incoraggia le piccole imprese e ne
favorisce la crescita economica utilizzando marchi che indirizzano le vendite verso una clientela medio-alta.
2
52.42.1
Lo sviluppo di tale formula crea dei punti vendita molto qualificati in termine di immagine che presentano
dimensioni mediamente superiori alla media di settore, offrono capi di abbigliamento di qualità elevata e
completano l’offerta merceologica, con accessori per l’infanzia e giocattoli.
Nel caso del franchising si è alla presenza di una pluralità di soggetti giuridici autonomi che svolgono la
propria attività utilizzando marchi, know how tecnico-commerciali, assistenza e consulenza, agevolazioni
nel riassortimento del magazzino da parte della casa madre alla quale vengono corrisposte royialtes o fees.
Il rapporto casa madre-affiliati comporta una serie di controlli interni che dovrebbero assicurare, almeno
in parte, l’Amministrazione Finanziaria sulla veridicità degli acquisti e sull’individuazione dei fornitori.
1.2 Cenni normativi – vendite straordinarie – consuetudini commerciali
Nel settore del commercio al dettaglio delle confezioni per bambini e neonati, l’effettuazione di vendite
straordinarie e di liquidazione sono previste dal D.Lgs. del 31 maggio 1998, n. 114 e successive modifiche e
integrazioni.
A tal riguardo l’art. 15 del citato D.Lgs. n. 114/98 fornisce distinzioni in merito alle vendite di liquidazione,
alle vendite di fine stagione o saldi, e alle vendite promozionali:
i le prime sono quelle fatte da chi vuole vendere in breve tempo tutte le proprie merci o gran parte di
esse in occasione di “cessazione dell’attività commerciale, cessione d’azienda, trasferimento
dell’azienda in altro locale, trasformazione o rinnovo dei locali” e possono essere realizzate in qualsiasi
momento previa comunicazione al Comune;
i le seconde riguardano vendite di prodotti a carattere stagionale o di moda suscettibili di notevole
deprezzamento se non vengono venduti entro un certo periodo di tempo;
i le promozionali sono invece vendite effettuate per periodi di tempo limitato. In particolare la Legge Regionale
del Lazio del 25/05/2001, n. 12 art. 49, commi 1 e 2, prevede l’obbligo di comunicare al Comune ove ha sede
l’esercizio commerciale almeno quindici giorni prima, la data di inizio della vendita promozionale e
limitatamente alle merci del settore dell’abbigliamento, delle calzature, del tessile, della pelletteria, della
pellicceria e della biancheria, è vietato effettuare vendite promozionali nelle sei settimane precedenti i periodi
delle vendite di fine stagione e nei periodi coincidenti con tali vendite e quelle di liquidazione.
Si evidenzia che “lo sconto o il ribasso effettuato deve essere espresso in percentuale sul prezzo
normale di vendita che deve essere comunque esposto” (art. 15, comma 5, D.Lgs. n. 114/98).
Le modalità di svolgimento delle vendite straordinarie, i periodi e la durata delle vendite di liquidazione e delle
vendite di fine stagione, vengono regolate da fonte normativa regionale (art. 15, c. 6, D.Lgs. n. 114/98).
La disciplina della vendita straordinaria si estende anche alla vendita sottocosto la quale consiste nella
cessione al consumatore finale di un prodotto il cui prezzo alla cassa (effettivamente pagato) sia inferiore a
quello risultante dalle fatture d’acquisto, comprensivo di I.V.A. e tasse.
La disciplina delle vendite sottocosto è contenuta nel D.P.R. 218/2001 (pubblicato sulla G.U. del
12.06.2001, n. 134 — in “Finanza & Fisco” n. 26/2001, pag. 3545), entrata in vigore il 27 luglio 2001.
Inoltre, è prevista per gli esercenti che svolgono l’ attività commerciale nei comuni ad economia
prevalentemente turistica, nelle città d’arte o nelle zone del territorio dei medesimi, la possibilità di
determinare liberamente gli orari di apertura e di chiusura, derogando all’obbligo di chiusura domenicale e
festiva (art. 12, comma 1, D.Lgs. n. 114/98).
3
52.42.1
i
i
i
i
i
i
principali soci;
notizie sui comportamenti dell’organo amministrativo;
esistenza di partite I.V.A. anche cessate, intestate ai soci;
i
i
i
i
i
i
i
i
i
i
notizie sulle sedi legale ed amministrativa e/o punti vendita e/o eventuali depositi;
eventuali operazioni commerciali intercorse con operatori economici sammarinesi, comunitari ed
extracomunitari.
Presso gli uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento. L’acquisizione dei suddetti
dati consente ai verificatori di:
i controllare l’esistenza di rapporti commerciali con soci soggetti di imposta aventi analogo codice
attività;
rispetto al “minimo vitale”;
4
52.42.1
È opportuno riscontrare le informazioni acquisite dall’interrogazione all’A.T. con quelle desumibili
dalla banca dati della Camera di Commercio, dell’I.N.P.S. e dell’I.N.A.I.L., relativamente a:
i
i
i
i
i
luoghi di esercizio dell’attività e di eventuali depositi;
eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia di residenza che nel resto
d’Italia, per valutare lo stato di salute dell’azienda e la prevedibile proficuità dell’azione accertatrice;
i controlli a carico del soggetto;
i altri dati ed informazioni.
“Pagine Gialle” e “Pagine Utili”, al fine di acquisire notizie relative all’oggetto caratteristico dell’attività, alla
presenza di sedi decentrate e filiali, ecc..
stabilire il momento, la modalità dell’accesso e la composizione del nucleo di verificatori da impiegare.
uscita dall’esercizio commerciale degli acquirenti e, durante la fase di controllo della documentazione
contabile reperita, si confronteranno tali valori con quanto riportato nel giornale di fondo del misuratore
fiscale.
Tale presenza potrà manifestarsi in vari modi: dalla semplice “pagina” con poche indicazioni, al “sito”
completo di cataloghi, listini, informazioni tecniche, ecc..
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall’estensione
nazionale (.it) o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio .com).
5
52.42.1
aree di siti di grandi dimensioni generalmente gestiti da Internet Provider, i fornitori di accesso alla rete, o
società che specificamente curano tali servizi ideando, costruendo e mantenendo i siti per conto di terzi.
In questo caso si potrà tentare l’individuazione del soggetto mediante consultazione della banca dati
della Registration Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini “.it”; tale database è
consultabile dal sito www.nic.it.
La ricerca sarà effettuata con le diverse modalità consentite (consigliabile quella per nome e testo
libero): inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome di dominio
corrispondente.
Si segnala, inoltre, che nel sito www.infoimprese.it è presente una banca contenente, per i soggetti
Si ricorda che è diffusa la presenza di imprese che nei loro siti hanno predisposto e/o resi già operativi
strumenti di pagamento on-line, e che dunque, tramite Internet, effettuano vendite, prestazioni o transazioni
a pagamento.
6
52.42.1
Tutte le operazioni di seguito descritte necessitano, per essere realmente efficaci ai fini delle indagini, di
un elevato grado di riservatezza, determinante per acquisire ogni elemento o documento utile per la
ricostruzione del reale giro d’affari.
Sono ipotizzabili diverse modalità di accesso in dipendenza delle differenti caratteristiche organizzative
dell’attività:
i esistenza di un unico punto vendita e assenza di depositi con diversa ubicazione;
i esistenza di un punto vendita in luogo diverso dalla sede legale della società, esistenza di un deposito
in luogo diverso dal punto vendita o dalla sede legale;
i punto vendita di grandi dimensioni o con deposito adiacente.
Effettuate le formalità di rito, si procederà ad una serie di operazioni tra le quali le più importanti
risultano essere:
i
controllo della cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute di carte di credito e
bancomat) trovano riscontro con gli incassi complessivi e parziali registrati;
i
individuazione delle ultime operazioni effettuate, ed in particolare l’ultimo D.D.T., scontrino fiscale,
ricevuta fiscale e fattura emessi;
i
ricerca di eventuale documentazione extracontabile che possa assumere rilievo ai fini dell’indagine (ad
esempio: preventivi, agende, appunti, quietanze, corrispondenza, brogliacci, indirizzi, compresa quella
relativa a liquidazioni, a saldi, ecc.);
i
analisi della quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio: Personal
Computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.).
In piccoli esercizi la presenza di apparati informatici sopra dimensionati rispetto all’attività va giustificata
dal contribuente.
Attenzione va posta sulla effettiva disponibilità, nella sede, di tutta l’attrezzatura informatica presente in
inventario: la mancanza di personal computer, soprattutto portatili e/o di particolari periferiche, quali
lettori di memoria di massa o stampanti può essere indizio della esistenza in altri luoghi di archivi
extracontabili o della gestione di contabilità parallela;
i
acquisizione dei supporti magnetici (floppy-disk) rinvenuti al fine di procedere alla loro successiva
lettura. Se nell’azienda vi sono personal computer, l’acquisizione e la lettura deve riguardare anche i
dati presenti nell’hard-disk dell’elaboratore.
Vanno esaminati i programmi presenti sui PC e, con l’ausilio del personale preposto, vanno estrapolati,
chiedendone la stampa, tutti i dati utili per il controllo: bilancio di verifica, inventario di magazzino,
giacenze, listino prezzi, tariffari, ecc.. Qualora il contribuente non consenta l’utilizzazione dei propri
impianti tramite personale proprio, i funzionari che procedono all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma
9, del D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere con propri mezzi alla lettura ed all’elaborazione dei
supporti magnetici (dischetti, CD rom, ecc.) fuori dai locali.
7
52.42.1
tramite posta elettronica (E-mail). Tali informazioni desunte dalla casella di posta elettronica
dell’azienda possono avere rilevanza ai fini del controllo.
quanto previsto dall’art. 52, comma 3 del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in molti programmi di
i controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo
i rilevazione di tutto il personale che opera effettivamente nell’impresa, con indicazione dei dati
anagrafici, delle mansioni svolte, della data di inizio dell’attività, e del rapporto che intercorre con
l’azienda (dipendente, collaboratore, associato) al fine di raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti
dai libri tenuti ai fine previdenziali e del lavoro, considerando l’eventuale presenza di personale
precario, a tempo determinato, in particolari periodi dell’anno (es. festività natalizie);
i rilevazione dei prezzi di vendita risultanti dai cartellini esposti al pubblico. A tal riguardo si rammenta
l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. 114/98 di indicare in modo chiaro e leggibile,
mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di vendita al pubblico
di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
La lettura delle informazioni contenute sul cartellino presente sull’articolo può fornire al verificatore non
solo il prezzo di vendita del bene ma anche quello di costo: l’esercente spesso trascrive sul cartellino il
costo del bene inserendolo in un codice alfanumerico, rispettando sempre la stessa collocazione
spaziale (ad esempio per un costo di lire 50.000 si leggerà 1 2 5 0 3 3, per un costo di lire 240.000 si
leggerà 4 7 2 4 0 5 G, ecc.); i verificatori potranno individuare tali informazioni anche agendo in
contraddittorio con la parte;
i inventariazione analitica (quantità, valore e fornitore) delle merci destinate alla vendita esistenti presso
l’esercizio (estendendo la ricerca anche ad eventuali altri locali a disposizione di cui si abbia
conoscenza). I verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni di merce vengano segnalate,
sino al termine delle operazioni di rilevazione giacenze. La tenuta informatizzata del magazzino
semplifica le procedure d’acquisto, segnalando all’esercente le tipologie e le quantità di merce da
ordinare.
ricostruzione del volume d’affari. In tal caso si provvederà a reperire il file relativo al magazzino, che
potrà essere trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni disponibili nella relativa guida operativa, al
Il contribuente potrebbe aver adottato un sistema che prevede il collegamento automatico tra lo scarico
della merce dal magazzino “automatizzato” (ad esempio passando il codice a barre del prodotto su un
lettore ottico) e l’emissione di un documento fiscale oppure un diverso sistema per cui lo scarico di una
merce dal magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione automatica di un documento fiscale. La
tenuta di un magazzino informatizzato non esclude la presenza di merci acquistate “a nero” nel
database di gestione merce;
8
52.42.1
i individuazione della modalità di vendita e di incasso (carte di credito, bancomat, assegni), spesso
pubblicizzate con evidenza;
i rilevazione e controllo dei dati utilizzati e dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli Studi
& Fisco” n. 40/2000, pag. 4923);
i richiesta e verbalizzazione delle dichiarazioni di parte circa:
x eventuali prestazioni accessorie quali personalizzazioni, ricami, ecc.;
x modalità di approvvigionamento della merce e fatture da ricevere (con individuazione dei fornitori);
x modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte del
titolare, la data, l’importo e la causale dell’ultimo prelevamento;
x misura e modalità di riconoscimento degli sconti praticati eventualmente su determinate categorie di
merce.
Altri elementi utili ad inquadrare le potenzialità reddituali dell’impresa sono:
i
i
i
superficie dell'azienda;
beni strumentali e numero di automezzi impiegati;
anno di inizio dell’attività dell’impresa, titolo di possesso dei locali utilizzati, eventuali ristrutturazioni
effettuate negli ultimi anni;
i
ubicazione territoriale (centro-periferia, zona commerciale, zona di richiamo turistico) e livello di
ditte del settore operanti nel territorio comunale);
i
capitale complessivamente investito.
Le informazioni e gli elementi raccolti saranno particolarmente utili per lo svolgimento di controlli
“indiretti” al fine di verificare l’attendibilità delle risultanze contabili e la “congruità” del volume d’affari
dichiarato.
3.3 Controllo del volume d’affari
Il problema principale dell'attività di accertamento in questo specifico settore è costituito dalla facilità con
cui gli operatori di dimensioni medio-piccole possono riuscire ad occultare i corrispettivi grazie al rapporto
diretto che intercorre con il consumatore finale.
ricavi.
possono essere adottate anche congiuntamente:
a) metodo della sottofatturazione che si basa sulla contabilizzazione di prezzi di vendita più bassi. Si
realizza o attraverso la mancata emissione di una parte degli scontrini e ricevute fiscali, oppure
emettendoli con un importo inferiore a quello dovuto. Mentre la mancata emissione può riguardare
9
52.42.1
acquisti di scarso valore unitario l’emissione di scontrini o di fatture di importo inferiore a quello dovuto
può riguardare gli acquisti di maggiore entità.
Una ipotesi di sottofatturazione può riguardare l’emissione dello scontrino limitatamente all’importo
corrisposto quale acconto al momento dell’acquisto, al quale non fa seguito alcun altro documento al
momento della consegna.
Si evidenzia che un occultamento delle vendite produce una sproporzione eccessiva fra il fatturato
teorico e quello dichiarato. La riduzione (sconti, saldi) praticata dall’impresa, suscettibile in parte di
giustificare tale sproporzione, deve poter essere avvalorata da documenti in possesso dell’impresa
(comunicazioni all’Autorità Amministrativa competente, percentuale di sconto riportata sugli scontrini
fiscali, ecc.). I verificatori, quindi, potranno rilevare una percentuale di ricarico inferiore a quella reale o
una sopravvalutazione delle rimanenze finali (la parte potrebbe rimediare agli squilibri tra acquisti e
vendite registrati “gonfiando” il magazzino al fine di evidenziare un risultato di esercizio “credibile”).
Tale tipologia di evasione consente:
i di non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato, facendo apparire un ricarico inferiore a
quello reale;
i di evadere l’I.V.A. sulle vendite, relativamente ai minori ricavi contabilizzati (“scontrinati”);
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo alle merci invendute un valore superiore a quello effettivo;
in sostanza si fa apparire tra le rimanenze finali anche parte delle merci vendute.
Tale tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente contabilizzati
tutti i ricavi per vendite e quindi il risultato d’esercizio configura un ricarico percentuale (rapporto tra utile
operativo e costo del venduto) particolarmente basso, che può costituire pertanto un sintomo di
evasione.
Questa modalità di evasione è favorita dall’aumento della proliferazione di piccole imprese artigiane nel
confezionamento che utilizzano il “lavoro nero”. Gli acquisti senza fattura, inoltre, possono essere
facilitati dalle vendite al dettaglio effettuate dai produttori, sia all’interno della fabbrica, sia in depositi.
Tale “tecnica” consente:
i di non ridurre la percentuale di ricarico risultante dalla contabilità rispetto a quella effettiva;
i di non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato;
i di evadere l’I.V.A. sulle vendite in nero.
È da rilevare che le vendite straordinarie possono dar luogo a fenomeni di evasione: l’impresa soggetta
a controllo potrebbe aver omesso di contabilizzare una parte dei corrispettivi nei periodi ordinari e, per
contro, aver incrementato artificiosamente le vendite relative ai periodi di saldo ed alle liquidazioni.
Occorre considerare che non di rado le vendite operate nei periodi di liquidazione non riguardano articoli
10
52.42.1
giacenti in magazzino, bensì merci acquistate appositamente nel periodo immediatamente precedente: è
bene segnalare che sulla rete Internet sono molti i produttori/grossisti che offrono interi stock di produzione.
A riguardo si segnala che la normativa regionale di riferimento potrebbe vietare “durante le vendite di
liquidazione” l’introduzione nei locali aziendali di “ulteriori merci oggetto di liquidazione”.
3.3.2 - Indizi di evasione
riscontrabili.
i dal controllo della cassa effettuato al momento dell’accesso. Occorre confrontare il denaro e gli altri
importo;
i nelle copie commissioni dei clienti. In sede di accesso possono essere rintracciate copie di commissioni
da cui emergano annotazioni di acconti ricevuti per i quali non risultano emessi i relativi documenti
fiscali;
i nel registro dei corrispettivi. Dal registro dei corrispettivi è riscontrabile la presenza di importi
mese di dicembre, sintomo di un’evasione attuata con l’emissione a posteriori di documenti fiscali,
finalizzata a far apparire un ricarico minimo credibile e, nel contempo, un debito I.V.A., ancorché di
importo modesto;
i nel giornale di fondo degli scontrini. È opportuno un attento esame, anche a campione, delle operazioni
i dal confronto del ricarico. Occorre confrontare il ricarico che emerge dalla contabilità con quello che
scaturisce dal raffronto tra i prezzi di acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi di vendita al
pubblico, rilevati da cartellini apposti sugli articoli e dai valori indicati su fatture di vendita
eventualmente emesse;
i dalle dichiarazioni e liquidazioni periodiche I.V.A. e dalle dichiarazioni I.V.A.. L’esistenza di dichiarazioni
debito di importo molto ridotto o, addirittura, con I.V.A. a credito sono indizio di corrispettivi non
contabilizzati.
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (quantità e
valore) effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze di merci rinvenute sono la
prova di una sopravvalutazione del magazzino;
i dai registri e dalle dichiarazioni I.V.A.. L’esistenza di frequenti saldi a credito nelle liquidazioni
11
52.42.1
periodiche I.V.A. e, conseguentemente, l’esistenza di una o più dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse a
credito possono rappresentare un indizio di corrispettivi di vendita non registrati a fronte di acquisti
regolarmente contabilizzati;
i dai conti cassa e banche. L’esistenza di finanziamenti all’impresa provenienti dai soci o dal titolare può
i dal libro inventari, dal bilancio e dalle schede contabili. Una descrizione sommaria delle rimanenze
finali ed uno scarso dettaglio nella loro classificazione rappresentano un indizio del tentativo di
mascherare una sopravvalutazione del magazzino;
i dall’indice di rotazione del magazzino. Se particolarmente basso, evidenzia un importo troppo elevato
delle rimanenze finali in rapporto al costo del venduto, ed è un indizio della sopravvalutazione del
magazzino attuata per occultare vendite non contabilizzate.
valore) effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente: il rinvenimento di maggiori quantità di
merci dimostra l’esistenza di acquisti non contabilizzati;
i dal conto cassa e dagli estratti conto bancari. Rilevanti giacenze di cassa inutilizzate o consistenti
i dal conto “prelevamenti del titolare”. La mancata movimentazione conto “Prelevamenti del titolare” può
i da archivi informatici. Al momento dell’accesso, è possibile acquisire, da floppy disk o da file registrati
12
52.42.1
FONTI
INDIZI
TIPO EVASIONE
Controllo di cassa al momento x consistenza di cassa superiore 1. Sottofatturazione
dell’accesso
Copie commissioni
x presenza di riferimenti ad 1. Sottofatturazione
acconti non “scontrinati”
x maggiori volumi di vendite 1. Sottofatturazione
mese di dicembre
x emissione
di
scontrini 1. Sottofatturazione
Fatture emesse, prezzi esposti x percentuale
di
ricarico 1. Sottofatturazione
e listini interni
contabilità
Fatture di acquisto
Registri
I.V.A.
e
copie x ridottissimi saldi a debito nelle 1. Sottofatturazione
dichiarazioni degli ultimi 2 anni liquidazioni periodiche I.V.A. e
x frequenti saldi a credito nelle 2. Magazzino gonfiato
x presenza
di
numerosi 2. Magazzino gonfiato
incassi,
quali:
finanziamenti
ed inutilizzate;
questi
Libro inventari,
bilancio,
schede contabili
dell’accesso
x indice
di
rotazione
magazzino basso
di 2. Magazzino gonfiato
x descrizione
sommaria
e
delle rimanenze
x
minori
merci
rinvenute 2. Magazzino gonfiato
dalla contabilità
x
maggiori merci rinvenute 3. Acquisti e vendite in nero
dalla contabilità
Archivi informatici
contabilità
13
52.42.1
clienti finali e “girati” dal dettagliante a favore del suo fornitore, senza far transitare l’assegno in
contabilità;
i controllo incrociato con società di gestione di carte di credito.
precedenti.
è possibile quantificare i maggiori ricavi, applicando alla merce non rinvenuta in magazzino, la
(spetterà, ovviamente la deduzione del costo).
dei verificatori.
i
Magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annuale giro a rimanenze di
parte degli acquisti ed è il risultato di aggiustamenti contabili effettuati alla fine dell’esercizio.
Accade che a fine anno il contribuente si accorga di aver omesso troppi ricavi e si trova a dover esporre
perdite di esercizio oppure utili irrisori.
14
52.42.1
i Magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza di merce, acquistata in
Come è noto il “ricarico” è la maggiorazione che il commerciante applica al prezzo di acquisto per
determinare il prezzo di vendita.
% di ricarico =
Ricavi - Costo del venduto
______________________
x 100
Costo del venduto
Costo del venduto = Giacenze iniziali + Acquisti - Rimanenze finali
La principale difficoltà del controllo del ricarico risiede nella estrema diversità dei prodotti
commercializzati dalle imprese del settore, a ciascuno dei quali spesso corrisponde una diversa
maggiorazione di vendita, in base al pregio dell’articolo, alla sua richiesta alla tendenza della moda, ecc..
Tale percentuale, inoltre non è stabile nel tempo ma diminuisce, nei periodi in cui vengono effettuati
saldi e vendite promozionali.
I verificatori, nella fase di ricostruzione del volume d’affari, dovranno tenere conto di queste circostanze,
nonché di qualsiasi altro elemento che esula dalla vendita di abbigliamento propriamente detto (vendita di
altri prodotti, prestazioni accessorie quali personalizzazioni e ricami). Pertanto sarà opportuno procedere,
anche mediante contraddittorio con la parte, alla scomposizione dei ricavi a seconda della tipologia di
merce da cui derivano. Ciò in quanto potrebbe corrispondervi una percentuale di ricarico diversa da quella
applicata all’abbigliamento.
Tutte queste circostanze non devono essere trascurate in sede di accertamento giacché la ricostruzione
induttiva del giro d’affari può superare il vaglio del contenzioso soltanto se si fonda su una percentuale
media ponderata del ricarico che tenga conto della diversità qualitativa e quantitativa dei beni scambiati e
del periodo di vendita.
Negli esercizi di piccole dimensioni è forse possibile ricostruire analiticamente, articolo per articolo, le
quantità vendute rilevandole dalle fatture di acquisto e tenendo conto delle variazioni inventariali, in
aumento o in diminuzione, verificatesi nel tempo.
Negli esercizi di maggiori dimensioni, però, tale operazione potrebbe rivelarsi troppo complessa anche
con l’ausilio di procedure informatiche.
individuati, anche in contraddittorio con il contribuente, non tanto in base alla tipologia merceologica quanto
piuttosto in base alla percentuale di ricarico praticata.
sufficientemente rappresentativa, quanto a varietà degli articoli trattati e relative incidenze sul totale, dei
consumi di merce dell’esercizio.
15
52.42.1
n
61 (R x p)
Rmp
=
_________
100
Ad esempio, nel caso di un campione composto da 3 articoli a b c che presentano ciascuno un
ricarico, rispettivamente, del 100%, 150%, 200% ed un’incidenza sul costo del venduto totale (del
campione) del 30%, 50% e 20%, il ricarico medio ponderato è uguale a:
___________________
(100x30)+(150x50)+(200x20)
=
__________________________
100
=
145%
100
Quanto ai prezzi di vendita da utilizzare per il calcolo del ricarico, essi saranno rilevati dai cartellini
applicati sugli articoli rinvenuti al momento dell’accesso, oppure da listini interni ad uso dei commessi
ovvero in contraddittorio con la parte.
A tal riguardo si rammenta l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare
in modo chiaro e leggibile, mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo
di vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
È possibile presumere che la percentuale di ricarico constatata per il periodo d’imposta in corso alla data
dell’accesso sia stata applicata anche al costo della merce venduta nell’annualità d’imposta oggetto di
verifica, se, dal confronto tra i due periodi non emergono significative variazioni relativamente a:
i tipologia delle merci trattate, tipologia dei fornitori e condizioni d’acquisto;
i valore complessivo degli acquisti e delle vendite;
i periodi di liquidazione o di vendita straordinaria di durata non molto diversa da quella riscontrata
nell’anno dell’accesso;
i ubicazione e numero dei punti vendita;
i condizioni di concorrenza.
Qualora si riscontrino le variazioni sopra menzionate, il ricarico constatato al momento dell’accesso
potrà essere esteso agli anni precedenti con le opportune rettifiche da determinare in contraddittorio con la
parte.
Tali riduzioni dovranno comunque trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati dal contribuente,
quali, ad esempio: prolungati periodi di vendite promozionali o consistenti quantitativi di vendite a stockisti,
16
52.42.1
apertura di esercizi commerciali concorrenti nelle immediate vicinanze, una rilevante esposizione debitoria
del contribuente, ecc..
Dai suddetti riscontri è necessario dare atto puntualmente nel processo verbale di constatazione, al fine
ricarico diversa da quella constatata all’atto dell’accesso.
Le eventuali dichiarazioni rese dalla parte in ordine ad un peggioramento della situazione commerciale
avvenuto negli ultimi anni avvaloreranno l’applicazione del ricarico, come individuato dalla rilevazione dei
dati all’accesso, agli altri anni oggetto di controllo, in quanto la ricostruzione del volume d’affari dovrebbe
risultare più favorevole al verificato.
3.3.8 - Indice di rotazione del magazzino
(Acq. + E.I. - R.F.)
E.I. + R.F.
2
Acq. = acquisti
e potrebbe nascondere acquisti e vendite “in nero”.
Nel caso in cui l’esercente dovesse effettuare delle operazioni di distruzione merce, al fine di vincere le
presunzioni di cessione dei beni non rinvenuti in magazzino, di cui al D.P.R. n. 441/97 (in “Finanza &
Fisco” n. 2/98, pag. 179) (vedasi anche la circolare n. 193/E del 23 luglio 1998 — in “Finanza & Fisco” n.
31/98, pag. 3621), dovrà seguire un particolare iter amministrativo:
i inviare almeno 5 giorni prima dell’inizio delle operazioni di distruzione una comunicazione scritta
all’Ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate o, in mancanza, all’Ufficio delle imposte dirette ed all’Ufficio
I.V.A., e al Comando della Guardia di Finanza competenti territorialmente;
i specificare il luogo, la data e l’ora in cui si procederà alle operazioni, le modalità di distruzione, la
quantità, qualità e ammontare complessivo sulla base del prezzo di acquisto, dei beni da distruggere e
l’eventuale valore residuale.
I verificatori dovranno pertanto chiedere l’esibizione del verbale da cui devono risultare i predetti
elementi, redatto o da dipendenti degli Uffici finanziari o da militari della Guardia di finanza o, in mancanza
di questi, da notai che hanno presenziato alla distruzione.
17
52.42.1
Se l’ammontare del costo dei beni distrutti non sia superiore a lire dieci milioni, è sufficiente una
dichiarazione sostitutiva di atto notorio.
Il numero di addetti all’interno di un’attività commerciale è, evidentemente, in stretta correlazione con la
dimensione dell’attività stessa.
I = Ricavi al netto dell’I.V.A.
numero addetti
remunerazione.
agli addetti.
Ogni volta che ci si trova di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato prodotto
per l’azienda sarà necessario indagare su eventuali vendite “in nero”.
Il controllo incrociato (mediante questionario) con società di gestione di carte di credito consente di
verificare se ai pagamenti effettuati corrispondono altrettanti ricavi contabilizzati.
Premesso che l’utilizzo di certe forme di pagamento (es.: carte di credito) rende più difficoltoso
l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare utile distinguere gli incassi per mezzo di pagamento, nei vari
mesi. Tale analisi consente in primo luogo di verificare se i pagamenti effettuati con carte di credito trovano
rispondenza negli scontrini emessi e, in secondo luogo, se il loro ammontare è proporzionale al totale degli
introiti.
Sarà valutata caso per caso l’opportunità di un controllo incrociato nei confronti dei maggiori fornitori.
Per le imprese che operano in franchising particolare attenzione sarà riservata all’analisi dei costi,
considerato che i controlli eseguiti dall’affiliante sono tali da garantire, almeno in parte, la veridicità del
fatturato attivo.
Qualora siano stati dedotti importi rilevanti per pubblicità, promozione, rappresentanza occorre verificare
se alcuni di essi siano stati rimborsati dalla casa madre.
18
52.42.1
3.4 Ulteriori elementi di valutazione
Un’ultima serie di elementi e di analisi può essere utilizzata per riscontrare l’attendibilità della
dichiarazione, ovvero la congruità minima di quanto accertato, attraverso due procedimenti.
Si può, ad esempio, porre a confronto la redditività dichiarata con quella conseguibile da un impiego
alternativo, privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell’esercizio cui va sommata la
retribuzione figurativa dell’imprenditore e degli eventuali soci direttamente impegnati nell’azienda.
Si può altresì raffrontare il reddito dichiarato con quello conseguibile dalla locazione dell’azienda o
anche soltanto dei locali di proprietà ove viene svolta l’attività, sommato alla retribuzione figurativa del
titolare.
Differenze contrarie ad ogni logica economica e perduranti nel tempo, dovrebbero rafforzare il giudizio di
inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili ovvero meglio convalidare la ricostruzione dei ricavi
operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.
È evidente, infatti, che le attività commerciali svolte in zone particolarmente vantaggiose (ad esempio
all’interno di un centro commerciale oppure nelle strade del centro di una città) potrebbero produrre redditi
elevati anche in caso di affitto (dei locali e/o delle licenze); il reddito derivante dalla gestione diretta
dovrebbe essere quindi proporzionato agli ipotetici canoni di locazione.
Un’altra circostanza sintomatica dello stato di salute dell’attività commerciale è inoltre costituita dalla
frequenza nel rifacimento degli arredi, dal loro pregio e dal loro costo.
Si dovranno infine valutare le manifestazioni di capacità contributiva (possesso d’auto, imbarcazioni,
acquisti d’immobili, etc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del reddito dichiarato.
In tal caso, soprattutto qualora non sia stato possibile addivenire ad una soddisfacente ricostruzione del
volume d’affari, si potrà procedere sia pure ai soli fini dell’imposizione diretta, all’accertamento sintetico del
reddito complessivo secondo la procedura di cui all’art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73, nei confronti del
titolare persona fisica ovvero dei soci.
Il loro impiego deve quindi rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di
controllo.
19
52.42.1
alternativa.
(artt. 32, 1° comma n. 6-bis del D.P.R. 600/73 e 51, 2° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 633/72)
finanziario.
imponibili fiscali.
operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località
ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
20
Commercio al dettaglio di confezioni per bambini e neonati
52.43.1
Check List
N° processo
verbale
Codice Ufficio
Anno
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CONFEZIONI
PER BAMBINI E NEONATI
Codice Attività:
DATI VERIFICATORI
Ente Verificatore
Cod. Ufficio I.V.A.
Cod. Ufficio II.DD.
DATI GENERALI
(gg/mm/aaaa)
DATA FINE VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
21
52.43.1
CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
1
0001
2
0007
3
0003
4
0002
5
0005
6
si è proceduto a verificare la presenza di protesti attraverso la banca
0012
dati della Camera di Commercio?
7
è stata rilevata l'esistenza di partite I.V.A. cessate (anche intestate ai
0006
soci)?
8
0008
9
Sono stati acquisiti tutti gli elementi d'accertamento in possesso
dell'ufficio?
0009
10*
E’ stato effettuato il piantonamento esterno dell'esercizio?
0011
11*
0017
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ACCESSO
Si è proceduto a:
12
effettuare la ricerca della documentazione extracontabile (appunti,
0103
agende, brogliacci, corrispondenza, etc.)?
13*
0245
14
0107
15
0106
16
0117
17
acquisire i dati presenti nell' hard-disk dei PC rinvenuti?
0116
18
0111
19
inventariare la merce in magazzino (anche a campione)?
0110
20
0114
22
52.43.1
21
0246
22
rilevare i prezzi di vendita della merce esposta al pubblico (anche a
0132
campione)?
23
0257
24
rilevare le carte di credito accettate in pagamento?
0138
25
0200
26
la misura e le modalità degli eventuali sconti ai clienti?
0136
27
l’effettuazione di prestazioni accessorie (es. personalizzazioni, ricami,
0134
ecc.)?
28
0141
29
0167
30
la disponibilità di altri locali utilizzati per il deposito delle merci?
0258
31
0144
32
0247
prelevamento)?
33*
i dati e le informazioni relativi all’epoca e all’importo delle
0191
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
34
accertare se i dati rilevati dalla documentazione extracontabile trovano
0418
riscontro nella contabilità e nei documenti emessi?
35
0408
36
0566
comunque risultante in forza all’impresa sia regolarmente registrato nei
libri previsti in materia del lavoro?
37
0404
38
accertare se vi sono merci non coperte da fattura di acquisto?
0419
39
raffrontare la consistenza effettiva del magazzino con quella ricostruita
0406
contabilmente?
40
accertare
degli
0421
41
0420
l'attendibilità
approvvigionamenti?
della
distribuzione
nel
tempo
42
verificare se i valori rinvenuti in cassa trovano riscontro nei corrispettivi
0429
complessivi e parziali certificati?
43
accertare se a fronte di costi sostenuti per eventuali personalizzazioni
0491
(ad esempio ricami), sono contabilizzati i rispettivi ricavi?
44
individuare i periodi di "saldo" o di "liquidazione"?
0435
23
52.43.1
45
accertare le riduzioni di prezzo accordate in tali periodi?
0436
46
determinare il ricarico medio ponderato?
0412
47
0439
48
0431
ovvero prelievi bancari, a favore del titolare e dei soci, privi di una
49
0430
50
0443
credito?
51
calcolare l'indice di rotazione del magazzino?
0400
52
calcolare l'indice di produttività per addetto?
0401
53*
0402
54*
verificare se esistono rilevanti divergenze tra le risultanze del
0422
piantonamento (qualora effettuato) e le cessioni contabilizzate, ovvero
gli incassi medi registrati nel periodo precedente?
55
controllare, in caso di gestioni in franchising, le principali voci di costo
e verificare se alcune di esse (pubblicità, promozione
rappresentanza) siano state rimborsate dagli affilianti?
0445
e
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
56
0814
57
0815
58
0800
dell’attività?
59
calcolare il capitale investito nell'attività (arredi, attrezzature,
0801
automezzi, magazzino, ecc.)?
60*
calcolare il presumibile valore commerciale dell'esercizio?
0802
61
0803
62
l’affitto di locali di proprietà utilizzati per l'esercizio dell'attività?
0804
63
0805
64
Si è proceduto a determinare il reddito accertabile in via sintetica (al
0807
titolare o ai soci) sulla base delle manifestazioni di capacità
contributiva accertate?
INDAGINI BANCARIE
65
(1)
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
0905
24
52.43.1
Si è proceduto a:
66*
0900
67*
0901
contribuente?
68*
0902
69*
0903
residenza?
70*
0904
(1)
Indici di riscontro
PERCENTUALE DI
RICARICO CONSTATATA
MAGAZZINO
PRODUTTIVITÀ PER
ANNO DI
RIFERIMENTO
%
%
25
COMMERCIO AL DETTAGLIO DI BIANCHERIA PERSONALE,
MAGLIERIA, CAMICIE
Indice
1. PREMESSA ..............................................................................................................................2
1.1 Caratteristiche economico - aziendali del settore ......................................................2
1.2 Cenni normativi – vendite straordinarie – consuetudini commerciali.......................3
2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO......................................................................4
2.1 Interrogazioni dell’Anagrafe Tributaria .........................................................................4
2.2 Altre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso................................................5
2.2.1 - Controllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet ......................5
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO .....................................................................................7
3.1 Modalità dell’accesso....................................................................................................7
3.2 Controlli prioritari ............................................................................................................7
3.3 Controllo del volume d’affari .........................................................................................9
3.3.1 - Tipologie di evasione .............................................................................................9
3.3.2 - Indizi di evasione .................................................................................................11
3.3.3 - Prospetto degli eventuali indizi di evasione .........................................................13
3.3.4 - Possibili approfondimenti dell’indagine ................................................................14
3.3.5 - Quantificazione dei ricavi omessi.........................................................................14
3.3.6 - Controllo di carico e scarico del magazzino.........................................................14
3.3.7 - Controllo del ricarico ............................................................................................15
3.3.8 - Indice di rotazione del magazzino........................................................................17
3.3.9 - Indice di produttività per addetto..........................................................................17
3.3.10 - Altri controlli ed analisi .......................................................................................18
3.4 Ulteriori elementi di valutazione ..................................................................................19
3.5 Le indagini bancarie ....................................................................................................19
3.5.1 - Richiesta al contribuente degli estremi identificativi dei conti ..............................20
3.5.2 - Richiesta della copia dei conti agli istituti di credito e finanziari ...........................20
CHECK LIST ..............................................................................................................................21
Commercio al dettaglio di biancheria personale, maglieria, camicie
52.42.3
1. PREMESSA
Il settore in questione è individuato dal codice attività 52.42.3 Commercio al dettaglio di biancheria
personale, maglieria, camicie, ed è caratterizzato dalla presenza di una pluralità di soggetti prevalentemente di
piccole e medie dimensioni.
Lo specifico ramo merceologico non presenta caratteristiche omogenee ma varia fortemente a seconda della
modalità con cui viene svolta l’attività ed in base agli assetti dimensionali ed organizzativi adottati.
La presente scheda si pone l’obiettivo di approfondire in particolare il segmento di mercato che riguarda la
biancheria personale, la maglieria e camiceria.
La seguente classificazione degli esercizi commerciali tiene conto dei diversi canali di approvvigionamento,
della logistica e della tipologia di cliente finale:
i negozi di intimo e maglieria di fascia economica. In maggioranza sono imprese individuali, caratterizzate da
una gestione di tipo tradizionale, in cui è il titolare che gestisce direttamente il negozio. La modalità di
approvvigionamento di tale punto vendita è rappresentata principalmente dal canale ingrosso mentre la
gamma di prodotti offerti spazia dalla biancheria intima per uomo, donna e bambino alla calzetteria,
all’abbigliamento esterno (prevalentemente camicie e maglieria), nonché accessori quali cravatte;
i negozi specializzati nell’intimo e calzetteria di fascia qualitativa medio-alta, con punti vendita di dimensioni
contenute. Gli acquisti vengono effettuati, prevalentemente, tramite intermediari o direttamente presso le
aziende produttrici. Si tratta, infatti, di negozi appartenenti ad una rete distributiva selezionata dai produttori,
connotati per l’immagine di prestigio del punto di vendita e la garanzia di qualità elevata del prodotto
offerto. In tali negozi l’offerta è completata dall’intimo per bambini e dalla maglieria donna;
i negozi specializzati nella vendita di camicie di fascia qualitativa medio-alta. Si tratta di negozi caratterizzati
per la raffinatezza e l’esclusività delle camicie commercializzate. Talvolta accanto all’attività di distribuzione
propriamente dette si affianca un’attività di confezionamento che può svolgersi interamente ovvero
parzialmente in ambito aziendale, con apporto di lavorazioni esterne. In questo caso la realizzazione della
camicia avviene in base ai gusti e le esigenze del cliente, il quale sceglierà il tessuto della propria camicia
dagli scaffali, oppure mediante cataloghi messi a disposizione dal camiciaio. L’offerta è completata da una
serie di accessori, quali cravatte e calzetteria e dalla possibilità di personalizzare la camicia con le iniziali
del proprio nome e cognome;
metodo comunemente adottato le modalità di acquisto; infatti, accanto al ricorso ad imprese di commercio
all’ingrosso vi è l’utilizzo di intermediari e, in misura minore, l’acquisto diretto da produttori.
2
52.42.3
Lo sviluppo di tale formula crea dei punti vendita molto qualificati in termine di immagine che offrono capi di
abbigliamento di qualità elevata sia per uomo che per donna .
propria attività utilizzando marchi, know how tecnico-commerciali, assistenza e consulenza, agevolazioni nel
riassortimento del magazzino da parte della casa madre alla quale vengono corrisposte royaltes o fees.
Il rapporto casa madre-affiliati comporta una serie di controlli interni che dovrebbero assicurare, almeno in
parte, l’Amministrazione Finanziaria sulla veridicità degli acquisti e sull’individuazione dei fornitori.
Nel settore del commercio al dettaglio di biancheria personale, maglieria, camicie, l’effettuazione di vendite
straordinarie e di liquidazione sono previste dal D.Lgs. del 31 maggio 1998, n. 114 e successive modifiche e
integrazioni.
i le prime sono quelle fatte da chi vuole vendere in breve tempo tutte le proprie merci o gran parte di esse in
occasione di “cessazione dell’attività commerciale, cessione d’azienda, trasferimento dell’azienda in altro
locale, trasformazione o rinnovo dei locali” e possono essere realizzate in qualsiasi momento previa
comunicazione al Comune;
i le promozionali sono invece vendite effettuate per periodi di tempo limitato. In particolare la Legge
Regionale del Lazio del 25/05/2001, n. 12, art. 49, commi 1 e 2, prevede l’obbligo di comunicare al Comune
ove ha sede l’esercizio commerciale almeno quindici giorni prima, la data di inizio della vendita
promozionale e limitatamente alle merci del settore dell’abbigliamento, delle calzature, del tessile, della
pelletteria, della pellicceria e della biancheria, è vietato effettuare vendite promozionali nelle sei settimane
precedenti i periodi delle vendite di fine stagione e nei periodi coincidenti con tali vendite e quelle di
liquidazione.
Si evidenzia che “lo sconto o il ribasso effettuato deve essere espresso in percentuale sul prezzo normale di
vendita che deve essere comunque esposto” (art. 15, comma 5, D.Lgs. n. 114/98).
Le modalità di svolgimento delle vendite straordinarie, i periodi e la durata delle vendite di liquidazione e delle
vendite di fine stagione, vengono regolate da fonte normativa regionale (art. 15, comma 6, D.Lgs. n. 114/98).
La normativa delle vendite straordinarie si estende anche alle vendite sottocosto le quali consistono nella
La disciplina delle vendite sottocosto è contenuta nel D.P.R. 218/2001 (pubblicato sulla G.U. del 12.06.2001,
n. 134), entrata in vigore il 27 luglio 2001.
Inoltre, è prevista per gli esercenti che svolgono l’ attività commerciale nei comuni ad economia
prevalentemente turistica, nelle città d’arte o nelle zone del territorio dei medesimi, la possibilità di determinare
liberamente gli orari di apertura e di chiusura, derogando all’obbligo di chiusura domenicale e festiva (art. 12,
comma 1, D.Lgs. n. 114/98).
3
52.42.3
L’attività di controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti il soggetto
da verificare.
Al riguardo, una prima fonte di notizie può essere acquisita dal sistema informativo dell’Anagrafe Tributaria,
sia in ambiente tradizionale che web, dal quale possono essere tratte le seguenti informazioni:
i
i
i
i
i
i
principali soci;
i
i
i
i
i
i
i
i
i
i
extracomunitari.
Presso gli uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento. L’acquisizione dei suddetti dati
consente ai verificatori di:
i controllare l’esistenza di rapporti commerciali con soci soggetti di imposta aventi analogo codice attività;
i acquisire le prime informazioni, da completare con i dati rilevabili presso l’azienda e da riscontrare anche
mediante contraddittorio con la parte, sull’evoluzione storica del fatturato e del reddito dichiarati nonché sui
rapporti finanziari fra società e soci.
4
52.42.3
È opportuno riscontrare le informazioni acquisite dall’interrogazione all’A.T. con quelle desumibili dalla banca
i
i
i
i
i
eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia di residenza che nel resto d’Italia,
per valutare lo stato di salute dell’azienda e la prevedibile proficuità dell’azione accertatrice;
Un altro sintomo sullo “stato di salute” dell’esercizio può essere rappresentato dalla “visibilità” pubblicitaria
del soggetto, in quanto il relativo onere normalmente risulta proporzionale alle aspettative di crescita dei ricavi.
tempo, per avere informazioni sull’affluenza della clientela; in tal caso si procederà ad annotare i tempi di uscita
dall’esercizio commerciale degli acquirenti e, durante la fase di controllo della documentazione contabile
reperita, si confronteranno tali valori con quanto riportato nel giornale di fondo del misuratore fiscale.
Al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utile verificare la sua
presenza in Internet.
Per effettuare la ricerca è sempre opportuno partire da un indirizzo specifico del soggetto (dominio) e ci si
potrà avvalere dei cosiddetti “motori di ricerca”.
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall’estensione nazionale (.it)
o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio .com).
I motori di ricerca contengono una finestra in cui è possibile digitare una o più parole per avviare una ricerca
sulla rete; il verificatore potrà digitare il nome/denominazione del soggetto e cliccare su “cerca”, ottenendo una
serie di collegamenti (link) e di pagine web contenenti la parola da lui cercata.
5
52.42.3
assente dalla rete, in quanto molte piccole aziende tendono a far “ospitare” le proprie pagine in apposite aree di
siti di grandi dimensioni generalmente gestiti da Internet Provider, i fornitori di accesso alla rete, o società che
specificamente curano tali servizi ideando, costruendo e mantenendo i siti per conto di terzi.
In questo caso si potrà tentare l’individuazione del soggetto mediante consultazione della banca dati della
Registration Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini “.it”; tale database è
La ricerca sarà effettuata con le diverse modalità consentite (consigliabile quella per nome e testo libero):
inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome di dominio
corrispondente.
Tra le informazioni consultabili vi sono quelle relative al soggetto che ha richiesto la registrazione del nome
di dominio, all’eventuale amministratore ed una breve descrizione dell’attività.
strumenti di pagamento on-line, e che dunque, tramite Internet, effettuano vendite, prestazioni o transazioni a
pagamento.
6
52.42.3
Tutte le operazioni di seguito descritte necessitano, per essere realmente efficaci ai fini delle indagini, di un
elevato grado di riservatezza, determinante per acquisire ogni elemento o documento utile per la ricostruzione
del reale giro d’affari.
dell’attività:
i esistenza di un punto vendita in luogo diverso dalla sede legale della società, esistenza di un deposito in
luogo diverso dal punto vendita o dalla sede legale;
Effettuate le formalità di rito, si procederà ad una serie di operazioni tra le quali le più importanti risultano
essere:
i controllo della cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute di carte di credito e
i individuazione delle ultime operazioni effettuate, ed in particolare l’ultimo D.D.T., scontrino fiscale, ricevuta
fiscale e fattura emessi;
i ricerca di eventuale documentazione extracontabile che possa assumere rilievo ai fini dell’indagine (ad
i analisi della quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio: personal
computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.).
In piccoli esercizi la presenza di apparati informatici sopra dimensionati rispetto all’attività va giustificata dal
contribuente.
inventario: la mancanza di personal computer, soprattutto portatili e/o di particolari periferiche, quali lettori di
memoria di massa o stampanti può essere indizio della esistenza in altri luoghi di archivi extracontabili o
della gestione di contabilità parallela;
i acquisizione dei supporti magnetici (floppy-disk) rinvenuti al fine di procedere alla loro successiva lettura.
Se nell’azienda vi sono personal computer, l’acquisizione e la lettura deve riguardare anche i dati presenti
nell’hard-disk dell’elaboratore.
chiedendone la stampa, tutti i dati utili per il controllo: bilancio di verifica, inventario di magazzino, giacenze,
listino prezzi, tariffari, ecc.. Qualora il contribuente non consenta l’utilizzazione dei propri impianti tramite
personale proprio, i funzionari che procedono all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma 9, del D.P.R. n.
633/72, hanno facoltà di provvedere con propri mezzi alla lettura ed all’elaborazione dei supporti magnetici
(dischetti, CD rom, ecc.) fuori dai locali.
7
52.42.3
tramite posta elettronica (E-mail). Tali informazioni desunte dalla casella di posta elettronica dell’azienda
possono avere rilevanza ai fini del controllo.
commerciale, sono direttamente acquisibili mentre quelli non ancora letti sono da trattare secondo quanto
previsto dall’art. 52, comma 3 del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in molti programmi di gestione della
posta elettronica i messaggi aperti sono contraddistinti da una icona raffigurante una busta aperta mentre
quelli non ancora letti da un titolo in grassetto);
i controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo del
contribuente, attraverso l’esame della documentazione reperita;
i rilevazione di tutto il personale che opera effettivamente nell’impresa, con indicazione dei dati anagrafici,
delle mansioni svolte, della data di inizio dell’attività, e del rapporto che intercorre con l’azienda
(dipendente, collaboratore, associato) al fine di raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti dai libri tenuti ai
fine previdenziali e del lavoro considerando l’eventuale presenza di personale precario, a tempo
determinato, in particolari periodi dell’anno (es. festività natalizie);
i rilevazione dei prezzi di vendita risultanti dai cartellini esposti al pubblico. A tal riguardo si rammenta
l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare in modo chiaro e leggibile,
mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di vendita al pubblico di
tutti i beni esposti, ovunque allocati.
La lettura delle informazioni contenute sul cartellino presente sull’articolo può fornire al verificatore non solo
il prezzo di vendita del bene ma anche quello di costo: l’esercente spesso trascrive sul cartellino il costo del
bene inserendolo in un codice alfanumerico, rispettando sempre la stessa collocazione spaziale (ad
esempio per un costo di lire 50.000 si leggerà 1 2 5 0 3 3, per un costo di lire 240.000 si leggerà 4 7 2 4 0 5
G, ecc.); i verificatori potranno individuare tali informazioni anche agendo in contraddittorio con la parte;
i inventariazione analitica (quantità, valore e fornitore) delle merci destinate alla vendita esistenti presso
l’esercizio (estendendo la ricerca anche ad eventuali altri locali a disposizione di cui si abbia conoscenza). I
verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni di merce vengano segnalate, sino al termine delle
operazioni di rilevazione giacenze La tenuta informatizzata del magazzino semplifica le procedure
d’acquisto, segnalando all’esercente le tipologie e le quantità di merce da ordinare.
analizzarne il sistema di funzionamento, dal quale si potrebbero rilevare informazioni utili alla ricostruzione
del volume d’affari. In tal caso si provvederà a reperire il file relativo al magazzino, che potrà essere
trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni disponibili nella relativa guida operativa, al capitolo “import ed
export dei dati”.
merce dal magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione automatica di un documento fiscale. La
tenuta di un magazzino informatizzato non esclude la presenza di merci acquistate “a nero” nel database di
gestione merce;
8
52.42.3
i rilevazione dell’eventuale presenza di un’attività di confezionamento (es. camicie, cravatte, ecc.);
i rilevazione e controllo dei dati utilizzati e dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli Studi di
Settore. I controlli da effettuare sono esplicitati nella circolare n. 185/E del 13.10.2000;
x eventuali attività e prestazioni accessorie quali confezionamento su misura di camicie,
personalizzazioni, ecc.;
x modalità di approvvigionamento della merce e fatture da ricevere (con individuazione dei fornitori);
x modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte del
merce;
x modalità di svolgimento del ciclo produttivo, in proprio o su commessa a terzi, dell’eventuale attività di
confezionamento camicie, i prezzi praticati e la tipologia della clientela (privati, ditte, ecc.) a cui la
produzione è rivolta.
i superficie dell'azienda;
i beni strumentali (ad esempio per la produzione di camicie) e numero di automezzi impiegati;
i anno di inizio dell’attività dell’impresa, titolo di possesso dei locali utilizzati, eventuali ristrutturazioni
i ubicazione territoriale (centro-periferia, zona commerciale, zona di richiamo turistico) e livello di
concorrenza (presenza di altri esercizi similari nelle zone, dati sulle nuove iscrizioni o cancellazioni di ditte
del settore operanti nel territorio comunale);
i capitale complessivamente investito.
Le informazioni e gli elementi raccolti saranno particolarmente utili per lo svolgimento di controlli “indiretti” al
fine di verificare l’attendibilità delle risultanze contabili e la “congruità” del volume d’affari dichiarato.
Il problema principale dell'attività di accertamento in questo specifico settore è costituito dalla facilità con cui
gli operatori di dimensioni medio-piccole possono riuscire ad occultare i corrispettivi grazie al rapporto diretto
che intercorre con il consumatore finale.
Le principali metodologie di evasione adottate nel settore si realizzano attraverso l’occultamento dei ricavi.
In particolare si possono distinguere tre tipologie di comportamento strumentali al suddetto fine, che possono
essere adottate anche congiuntamente:
a) metodo della sottofatturazione che si basa sulla contabilizzazione di prezzi di vendita più bassi. Si realizza o
attraverso la mancata emissione di una parte degli scontrini e ricevute fiscali, oppure emettendoli con un
importo inferiore a quello dovuto. Mentre la mancata emissione può riguardare acquisti di scarso valore
9
52.42.3
unitario l’emissione di scontrini o di fatture di importo inferiore a quello dovuto può riguardare gli acquisti di
maggiore entità.
Si evidenzia che un occultamento delle vendite produce una sproporzione eccessiva fra il fatturato teorico e
quello dichiarato. La riduzione (sconti, saldi) praticata dall’impresa, suscettibile in parte di giustificare tale
sproporzione, deve poter essere avvalorata da documenti in possesso dell’impresa (comunicazioni
all’Autorità Amministrativa competente, percentuale di sconto riportata sugli scontrini fiscali, ecc.). I
verificatori, quindi, potranno rilevare una percentuale di ricarico inferiore a quella reale o una
sopravvalutazione delle rimanenze finali (la parte potrebbe rimediare agli squilibri tra acquisti e vendite
registrati “gonfiando” il magazzino al fine di evidenziare un risultato di esercizio “credibile”).
i di non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato, facendo apparire un ricarico inferiore a quello
reale;
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo alle merci invendute un valore superiore a quello effettivo; in
sostanza si fa apparire tra le rimanenze finali anche parte delle merci vendute.
Tale tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente contabilizzati tutti i
ricavi per vendite e quindi il risultato d’esercizio configura un ricarico percentuale (rapporto tra utile operativo
e costo del venduto) particolarmente basso, che può costituire pertanto un sintomo di evasione.
confezionamento che utilizzano il “lavoro nero”. Gli acquisti senza fattura, inoltre, possono essere facilitati
dalle vendite al dettaglio effettuate dai produttori, sia all’interno della fabbrica, sia in depositi come nel caso
della vendita di camicie confezionate in proprio.
Tale “tecnica” consente di:
È da rilevare che le vendite straordinarie possono dar luogo a fenomeni di evasione: l’impresa soggetta a
controllo potrebbe aver omesso di contabilizzare una parte dei corrispettivi nei periodi ordinari e, per contro,
aver incrementato artificiosamente le vendite relative ai periodi di saldo ed alle liquidazioni.
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52.42.3
giacenti in magazzino, bensì merci acquistate appositamente nel periodo immediatamente precedente: è bene
segnalare che sulla rete Internet sono molti i produttori/grossisti che offrono interi stock di produzione.
Al riguardo si segnala che la normativa regionale di riferimento potrebbe vietare “durante le vendite di
Al fine di verificare l’esistenza degli indizi di evasione e ricondurli alle tipologie prima individuate, si elencano
alcuni fra i principali elementi indiziari con le relative fonti documentali sulle quali sono riscontrabili.
i dal controllo della cassa effettuato al momento dell’accesso. Occorre confrontare il denaro e gli altri valori
rilevati al momento dell’accesso con gli scontrini emessi a partire dal giorno dell’ultimo prelievo effettuato
dal titolare. Una piccola differenza può essere giustificata da esigenze di funzionamento della cassa che
richiedono una giacenza minima (per dare il “resto”, per esigenze improvvise, ecc.). Inoltre, ad ogni
assegno rinvenuto o ricevuta di carta di credito dovrebbe corrispondere uno scontrino di pari importo;
i nelle copie commissioni dei clienti. In sede di accesso possono essere rintracciate copie di commissioni da
cui emergano annotazioni di acconti ricevuti per i quali non risultano emessi i relativi documenti fiscali;
finalizzata a far apparire un ricarico minimo credibile e, nel contempo, un debito I.V.A., ancorché di importo
modesto;
risultanti dal giornale di fondo del misuratore fiscale (cosiddetto registratore di cassa) al fine di appurare la
presenza di anomalie nella emissione degli scontrini (concentrazione di scontrini emessi negli ultimi giorni
del periodo di liquidazione I.V.A.). In caso di riscontro positivo è ipotizzabile l’emissione di scontrini “a
posteriori”;
scaturisce dal raffronto tra i prezzi di acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi di vendita al pubblico,
rilevati da cartellini apposti sugli articoli e dai valori indicati su fatture di vendita eventualmente emesse;
periodiche con le liquidazioni I.V.A. e le dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse costantemente con saldi a debito
di importo molto ridotto o, addirittura, con I.V.A. a credito sono indizio di corrispettivi non contabilizzati.
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (quantità e valore)
effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze di merci rinvenute sono la prova di una
sopravvalutazione del magazzino;
i dai registri e dalle dichiarazioni I.V.A.. L’esistenza di frequenti saldi a credito nelle liquidazioni periodiche
I.V.A. e, conseguentemente, l’esistenza di una o più dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse a credito possono
rappresentare un indizio di corrispettivi di vendita non registrati a fronte di acquisti regolarmente
contabilizzati;
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52.42.3
i dal libro inventari, dal bilancio e dalle schede contabili. Una descrizione sommaria delle rimanenze finali ed
uno scarso dettaglio nella loro classificazione rappresentano un indizio del tentativo di mascherare una
sopravvalutazione del magazzino;
i dall’indice di rotazione del magazzino. Se particolarmente basso, evidenzia un importo troppo elevato delle
rimanenze finali in rapporto al costo del venduto, ed è un indizio della sopravvalutazione del magazzino
attuata per occultare vendite non contabilizzate;
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (quantità e valore)
effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente: il rinvenimento di maggiori quantità di merci dimostra
l’esistenza di acquisti non contabilizzati;
i dal conto cassa e dagli estratti conto bancari. Rilevanti giacenze di cassa inutilizzate o consistenti prelievi
bancari del titolare o dei soci, privi di una plausibile giustificazione, sono sintomatici di acquisti senza
fatture. Non sempre, infatti, è possibile finanziare “spese non documentabili” o “acquisti in nero” con fondi
extracontabili; ragioni contingenti possono costringere l’impresa a ricorrere alle risorse finanziarie “ufficiali”;
sull’hard disk di personal computer: elenchi di incassi, pagamenti, vendite, acquisti, nomi e consegne non
risultanti dalla contabilità e quant’altro sia sintomatico di una contabilità parallela “in nero”. Ciò rappresenta
un indizio molto circostanziato di facile approfondimento e di notevole forza probatoria.
12
52.42.3
FONTI
INDIZI
TIPO EVASIONE
Controllo di cassa al momento x Consistenza di cassa superiore 1. Sottofatturazione
dell’accesso
Copie commissioni
x Presenza di riferimenti ad 1. Sottofatturazione
x Maggiori volumi di vendite 1. Sottofatturazione
mese di dicembre
x Emissione
di
Fatture emesse, prezzi esposti e x Percentuale
di
listini interni
contabilità
Fatture di acquisto
Registri
I.V.A.
e
copie x Ridottissimi saldi a debito nelle 1. Sottofatturazione
x Frequenti saldi a credito nelle 2. Magazzino gonfiato
x Presenza
di
numerosi 2. Magazzino gonfiato
incassi,
quali:
finanziamenti
x Giacenze di cassa consistenti 3. Acquisti e vendite in nero
ed inutilizzate;
x Prestiti ai soci o al titolare,
questi
Libro inventari,
bilancio,
schede contabili
dell’accesso
x Indice
di
rotazione
magazzino basso;
x Descrizione
sommaria
e
delle rimanenze
x Minori merci rinvenute rispetto 2. Magazzino gonfiato
contabilità
x
Maggiori merci
dalla contabilità
Archivi informatici
x Elenchi di incassi, pagamenti, 3. Acquisti e vendite in nero
contabilità
13
52.42.3
clienti finali e “girati” dal dettagliante a favore del suo fornitore, senza far transitare l’assegno in contabilità;
precedenti;
è possibile quantificare i maggiori ricavi applicando alla merce non rinvenuta in magazzino la percentuale di
ricarico media praticata dall’impresa o, se diversa, quella constatata in sede di verifica (spetterà
ovviamente la deduzione del costo).
1. acquisti “in nero” relativi all’anno dell’accesso (maggior magazzino accertato rispetto a quello contabile).
In tal caso sono contestabili soltanto violazioni ai fini I.V.A.;
2. acquisti “in nero” relativi ad anni precedenti quello dell’accesso (risultanti da incongruenze fra quantità
uscite ed entrate nelle scritture di magazzino, oppure da documentazione extracontabile). In tal caso
sono contestabili maggiori ricavi applicando al valore degli acquisti non contabilizzati la percentuale di
ricarico constatata in sede di verifica (riferimento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà, ovviamente, la
deduzione del costo;
3. vendite “in nero” risultanti da documentazione extracontabile o da incongruenze documentali e contabili.
Si rilevano maggiori ricavi pari agli importi rilevati.
predeterminata, ma adottata caso per caso in funzione della situazione concreta e del tempo a disposizione dei
verificatori.
Il controllo delle giacenze per campione deve essere effettuato scegliendo, in contraddittorio con la parte e
verbalizzando le relative scelte, alcune categorie di merci che siano particolarmente rappresentative dell’intero
magazzino.
i Magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annuale giro a rimanenze di
parte degli acquisti ed è il risultato di aggiustamenti contabili effettuati alla fine dell’esercizio.
14
52.42.3
i Magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza di merce, acquistata in nero o
comunque per la quale non esiste documento di acquisto, che presumibilmente è destinata ad essere
rivenduta in nero.
Sulla base dei dati indicati nel conto economico o nella dichiarazione dei redditi (per le imprese in contabilità
semplificata), la percentuale media di ricarico può essere così calcolata:
% di ricarico =
______________________
x 100
Costo del venduto
La principale difficoltà del controllo del ricarico risiede nella estrema diversità dei prodotti commercializzati
dalle imprese del settore, a ciascuno dei quali spesso corrisponde una diversa maggiorazione di vendita, in
base al pregio dell’articolo, alla sua richiesta, alla tendenza della moda, ecc..
Tale percentuale, inoltre non è stabile nel tempo ma diminuisce, nei periodi in cui vengono effettuati saldi e
vendite promozionali.
I verificatori nella fase di ricostruzione del volume d’affari, dovranno tenere conto di queste circostanze,
nonché di qualsiasi altro elemento che esula dalla vendita degli articoli di biancheria, camiceria propriamente
detti (vendita di altri prodotti, prestazioni accessorie, ecc.).
Inoltre, nel caso in cui a tale attività fosse affiancata un’attività in proprio (esempio confezionamento
camicie), sarà opportuno procedere, anche mediante contraddittorio con la parte, alla scomposizione dei ricavi
a seconda siano riferibili alla commercializzazione di articoli prodotti in proprio o su commessa, ovvero
provenienti dalla grande distribuzione, in quanto potrebbero corrispondervi diverse percentuali di ricarico.
Tutte queste circostanze non devono essere trascurate in sede di accertamento giacché la ricostruzione
induttiva del giro d’affari può superare il vaglio del contenzioso soltanto se si fonda su una percentuale media
ponderata del ricarico che tenga conto della diversità qualitativa e quantitativa dei beni scambiati e del periodo
di vendita.
quantità vendute rilevandole dalle fatture di acquisto e tenendo conto delle variazioni inventariali, in aumento o
in diminuzione, verificatesi nel tempo.
Negli esercizi di maggiori dimensioni, però, tale operazione potrebbe rivelarsi troppo complessa anche con
l’ausilio di procedure informatiche.
In tal caso il ricarico può essere calcolato con riferimento ad un campione significativo di articoli individuati,
anche in contraddittorio con il contribuente, non tanto in base alla tipologia merceologica quanto piuttosto in
base alla percentuale di ricarico praticata.
15
52.42.3
n
61 (R x p)
Rmp
=
_________
100
Ad esempio, nel caso di un campione composto da 3 articoli a b c che presentano ciascuno un ricarico,
rispettivamente, del 100%, 150%, 200% ed un’incidenza sul costo del venduto totale (del campione) del 30%,
50% e 20%, il ricarico medio ponderato è uguale a:
___________________
(100x30)+(150x50)+(200x20)
=
__________________________
100
=
145%
100
Quanto ai prezzi di vendita da utilizzare per il calcolo del ricarico, essi saranno rilevati dai cartellini applicati
sugli articoli rinvenuti al momento dell’accesso, oppure da listini interni ad uso dei commessi ovvero in
contraddittorio con la parte.
A tal riguardo si rammenta l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare in
modo chiaro e leggibile, mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di
vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
dell’accesso sia stata applicata anche al costo della merce venduta nell’annualità d’imposta oggetto di verifica,
se, dal confronto tra i due periodi non emergono significative variazioni relativamente a:
i periodi di liquidazione o di vendita straordinaria di durata non molto diversa da quella riscontrata nell’anno
dell’accesso;
Qualora si riscontrino le variazioni sopra menzionate, il ricarico constatato al momento dell’accesso potrà
Tali riduzioni dovranno comunque trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati dal contribuente,
quali, ad esempio: prolungati periodi di vendite promozionali o consistenti quantitativi di vendite a stockisti,
apertura di esercizi commerciali concorrenti nelle immediate vicinanze, una rilevante esposizione debitoria del
contribuente, ecc..
16
52.42.3
Dai suddetti riscontri è necessario dare atto puntualmente nel processo verbale di constatazione, al fine di
giustificare, per l’accertamento degli imponibili relativi agli anni precedenti, l’utilizzo di una percentuale di
avvenuto negli ultimi anni avvaloreranno l’applicazione del ricarico, come individuato dalla rilevazione dei dati
all’accesso, agli altri anni oggetto di controllo, in quanto la ricostruzione del volume d’affari dovrebbe risultare
più favorevole al verificato.
L’indice di rotazione del magazzino, che consente di operare delle valutazioni sull’attendibilità del volume
delle vendite e degli acquisti, è dato dal rapporto fra la merce uscita dal magazzino in una certa unità di tempo
e la giacenza media presente in esso nella stessa unità di tempo.
(Acq. + E.I. - R.F.)
E.I. + R.F.
2
Acq. = acquisti
E.I.
= esistenze iniziali
Un indice di rotazione delle scorte molto basso sta ad indicare un rinnovo del magazzino poco frequente e
potrebbe nascondere acquisti e vendite “in nero”.
presunzioni di cessione dei beni non rinvenuti in magazzino, di cui al D.P.R. n. 441/97 (vedasi anche la
circolare n. 193/E del 23 luglio 1998), dovrà seguire un particolare iter amministrativo:
i inviare almeno 5 giorni prima dell’inizio delle operazioni di distruzione una comunicazione scritta all’Ufficio
locale dell’Agenzia delle Entrate o, in mancanza, all’Ufficio delle imposte dirette ed all’Ufficio I.V.A., e al
Comando della Guardia di Finanza competenti territorialmente;
i specificare il luogo, la data e l’ora in cui si procederà alle operazioni, le modalità di distruzione, la quantità,
qualità e ammontare complessivo sulla base del prezzo di acquisto, dei beni da distruggere e l’eventuale
valore residuale.
I verificatori dovranno pertanto chiedere l’esibizione del verbale da cui devono risultare i predetti elementi,
redatto o da dipendenti degli Uffici finanziari o da militari della Guardia di finanza o, in mancanza di questi, da
notai che hanno presenziato alla distruzione.
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52.42.3
numero addetti
I = indice di produttività per addetto.
Il risultato di detto rapporto dovrà essere coerente con l’assunto logico secondo cui ad ogni addetto devono
corrispondere ricavi che consentano un margine sufficiente a coprire almeno la rispettiva remunerazione.
A tal fine, sarà utile determinare l’intero costo aziendale per i dipendenti e la remunerazione corrisposta agli
addetti.
Ogni volta che ci si trova di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato prodotto per
l’azienda sarà necessario indagare su eventuali vendite “in nero”.
Il controllo incrociato (mediante questionario) con società di gestione di carte di credito consente di verificare
se ai pagamenti effettuati corrispondono altrettanti ricavi contabilizzati.
l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare utile distinguere gli incassi per mezzo di pagamento, nei vari mesi.
Tale analisi consente in primo luogo di verificare se i pagamenti effettuati con carte di credito trovano
introiti.
Un confronto semplice si può effettuare rapportando il dato mensile emergente dalle contabili delle carte di
credito con il dato mensile dei corrispettivi: se tale rapporto calcolato su base mensile varia nei singoli mesi in
modo consistente, è opportuno concentrare il controllo su quei mesi in cui il valore è più elevato, ossia è
maggiore l’incidenza degli incassi con carta di credito sul totale dei corrispettivi mensili.
Nel caso di aziende che affiancano all’attività di vendita camicie, un’attività di produzione delle stesse (in
proprio o con l’apporto di lavorazioni esterne), sarà opportuno riscontrare la quantità dei capi confezionati sulla
base degli eventuali acquisti di materiali (es. stoffe, bottoni ecc.). A tal proposito si segnala, a titolo meramente
esemplificativo, che per la confezione di una camicia occorrono 2 metri di stoffa se la stessa è alta 1,50 metri,
ovvero 3 metri se è alta 90 cm. Il prezzo di tali confezioni è superiore alla media del settore considerata l’alta
qualità dei tessuti impegnati nonché l’opera di realizzazione.
considerato che i controlli eseguiti dall’affiliante sono tali da garantire, almeno in parte, la veridicità del fatturato
attivo.
18
52.42.3
Qualora siano stati dedotti importi rilevanti per pubblicità, promozione, rappresentanza occorre verificare se
alcuni di essi siano stati rimborsati dalla casa madre.
Un’ultima serie di elementi e di analisi può essere utilizzata per riscontrare l’attendibilità della dichiarazione,
ovvero la congruità minima di quanto accertato, attraverso due procedimenti.
alternativo, privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell’esercizio cui va sommata la retribuzione
figurativa dell’imprenditore e degli eventuali soci direttamente impegnati nell’azienda.
Si può altresì raffrontare il reddito dichiarato con quello conseguibile dalla locazione dell’azienda o anche
soltanto dei locali di proprietà ove viene svolta l’attività, sommato alla retribuzione figurativa del titolare.
inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili ovvero meglio convalidare la ricostruzione dei ricavi operata
con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.
elevati anche in caso di affitto (dei locali e/o delle licenze); il reddito derivante dalla gestione diretta dovrebbe
essere quindi proporzionato agli ipotetici canoni di locazione.
Si dovranno infine valutare le manifestazioni di capacità contributiva (possesso d’auto, imbarcazioni, acquisti
d’immobili, etc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del reddito dichiarato.
Gli accertamenti bancari costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione fiscale del
contribuente, in particolare delle persone fisiche, delle associazioni tra professionisti, delle società di persone e
delle società di capitale a ristretta base azionaria.
Il loro impiego deve rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di controllo.
permanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi ricostruiti con la metodologia in precedenza
descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell’attività,
della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi di
valutazione.
19
52.42.3
Peraltro, la Legge 28 dicembre 1995, n. 549 consente di graduare l’indagine in relazione sia all’entità degli
indizi di evasione riscontrati che alle esigenze di progressivo approfondimento del controllo eventualmente
scaturite dall’analisi degli elementi acquisiti nel corso della verifica.
Sono quindi delineabili diversificati percorsi d’indagine, che potranno essere seguiti anche in via alternativa.
In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate,
la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con aziende di
credito, con l’amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altro intermediario finanziario.
Indipendentemente dall’esercizio della facoltà di cui al punto precedente, i verificatori possono richiedere,
sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate, la copia dei conti direttamente
agli istituti di credito ed agli intermediari finanziari.
Tale modalità d’indagine appare particolarmente opportuna quando siano stati frapposti ostacoli all’azione dei
verificatori o dell’ufficio, ovvero quando le violazioni e le omissioni e le false indicazioni contabili siano così
gravi e i dati a disposizione così scarsi, da rendere difficile la ricostruzione degli imponibili fiscali.
Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni investigative che restringano la
forbice costi-benefici dell’azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove operano il
contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località ove possiede
residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
L’indagine può coinvolgere anche altri soggetti (familiari e non) motivatamente sospettati di essere intestatari
di comodo di conti riferibili al contribuente o di cui il medesimo abbia la disponibilità.
20
Commercio al dettaglio di biancheria personale, maglieria e camicie
52.42.3
Check List
N° processo
verbale
Codice Ufficio
Anno
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO DI BIANCHERIA
PERSONALE, MAGLIERIA E CAMICIE
Codice Attività:
DATI VERIFICATORI
Ente Verificatore
Cod. Ufficio I.V.A.
Cod. Ufficio II.DD.
DATI GENERALI
(gg/mm/aaaa)
DATA FINE VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
21
52.42.3
CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
1
0001
2
0007
3
0003
4
0002
5
0005
6
0012
7
0006
soci)?
8
si è proceduto ad accertare l'esistenza di precedenti controlli e
0008
l'inclusione in liste di segnalazione?
9*
sono stati acquisiti tutti gli elementi d'accertamento in possesso
0009
dell'ufficio?
10*
0011
È stato effettuato il piantonamento esterno dell'esercizio?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ACCESSO
Si è proceduto a:
11
0103
12*
0245
13
rilevare il numero, la qualifica e le mansioni dei dipendenti al momento
0107
dell’accesso?
14
0106
15
0117
16
0116
17
0111
18
0110
19
0114
20
0246
22
21
52.42.3
0132
campione)?
22
effettuare il controllo dei dati dichiarati per gli studi di settore ?
0257
23
0138
24
0200
Si e proceduto a rilevare, anche in contraddittorio con la parte:
25
0136
26
l’effettuazione di attività e prestazioni accessorie (es. confezionamento
0134
in proprio di camicie, personalizzazioni, ecc.)
27
0141
28
0167
29
0258
30
0144
31
0247
prelevamento)?
32*
0191
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto:
33
0418
34
0408
35
0566
36
0404
37
0419
38
0406
contabilmente?
39
accertare
degli
0421
40
0420
l'attendibilità
approvvigionamenti?
della
distribuzione
nel
tempo
41
0429
42
accertare se a fronte di costi sostenuti per adattamento e
personalizzazione delle camicie
contabilizzati i rispettivi ricavi ?
43
(ad
esempio
iniziali)
0491
sono
individuare i periodi di "saldo" o di "liquidazione"?
0435
23
52.42.3
44
0436
45
0412
46
0439
47
0431
48
0430
49
0443
credito?
50
calcolare l'indice di rotazione del magazzino?
0400
51
calcolare l'indice di produttività per addetto alla vendita?
0401
52*
0402
53
0422
54
0445
e
Qualora il contribuente confezioni in proprio camicie, cravatte, ecc., si è
proceduto anche in contraddittorio con la parte, a:
55
determinare il numero e la tipologia dei capi trattati?
0598
56
verificare la congruità tra gli acquisti di materiali (stoffe, bottoni ecc.) ed
0574
i corrispettivi derivanti dal loro utilizzo?
57
scomporre i corrispettivi tra quelli riferibili ai beni confezionati in proprio
0475
e quelli solo commercializzati?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
58
0814
59
0815
60
0800
dell’attività?
61
calcolare il capitale investito nell'attività (arredi, attrezzature,
0801
62*
calcolare il presumibile valore commerciale dell'esercizio?
0802
63
0803
64
l’affitto di locali di proprietà utilizzati per l’esercizio dell’attività?
0804
65
0805
24
66
52.42.3
INDAGINI BANCARIE
67
(1)
0807
titolare o ai soci) sulla base delle manifestazioni di capacità contributiva
accertate?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
0905
Si è proceduto a:
68*
0900
69*
0901
contribuente?
70*
0902
71*
0903
residenza?
72*
0904
(1)
Indici di riscontro
PERCENTUALE DI
RICARICO CONSTATATA
MAGAZZINO
PRODUTTIVITÀ PER
ANNO DI
RIFERIMENTO
%
%
25
COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ARTICOLI CASALINGHI,
CRISTALLERIE E VASELLAME
Indice
1. PREMESSA ............................................................................................................................. 2
1.1 Caratteristiche del settore ............................................................................................. 2
1.2 Consuetudini commerciali – cenni normativi ............................................................. 3
2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO ........................................................................... 5
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO........................................................................................ 8
3.1 Modalità dell’accesso..................................................................................................... 8
3.4 Ulteriori elementi di valutazione .................................................................................. 20
3.5 Le indagini bancarie..................................................................................................... 20
CHECK LIST.............................................................................................................................. 22
Commercio al dettaglio di articoli casalinghi , di cristallerie e vasellame
52.44.2
1. PREMESSA
Il settore è individuato dal codice attività 52.44.2 Commercio al dettaglio di articoli casalinghi, di
cristallerie e vasellame, ed è caratterizzato dalla presenza di una pluralità di soggetti prevalentemente
di piccole e medie dimensioni.
Lo specifico ramo merceologico è alquanto eterogeneo sia per quanto riguarda le varie categorie
che possono essere commercializzate, sia per quanto riguarda l’aspetto dimensionale ed
organizzativo che le aziende stesse possono assumere.
Caratteristiche del settore
I beni commercializzati da queste imprese di solito vengono classificati a seconda della tipologia
di prodotto e possono essere, a grandi linee, distinti in:
i
i
i
i
i
i
i
porcellane e ceramiche (servizi completi o sfusi);
vasellame in acciaio e smaltato e terra cotta (stoviglie per cottura a fuoco);
posate in acciaio e pentole;
oggettistica da regalo in acciaio, ceramiche, cristallo ecc.;
vetri e cristalli;
piccoli elettrodomestici per la casa;
accessori per il tempo libero (sedie e tavoli “da picnic”, borracce e borse termiche, frigo portatili
ecc.);
i articoli casalinghi in materiale plastico (come bacinelle, secchi, pattumiere ecc.).
Sotto l’aspetto dimensionale e organizzativo le aziende del settore possono operare in:
i negozi tradizionali di casalinghi, specializzati nei casalinghi di fascia medio/bassa. Tale struttura è
di solito molto semplice, generalmente a conduzione familiare, con il titolare direttamente
coinvolto nell’attività. La localizzazione prevalente è al sud;
i punti vendita di tipo tradizionale con offerta di livello medio, caratterizzati dalla specializzazione
dell’assortimento degli articoli da regalo, cristallerie e oggetti per arredare la casa. La maggior
parte di tali punti vendita è autonoma ed i canali d’approvvigionamento prevalenti sono i grossisti
e gli intermediari del commercio;
i punti vendita specializzati in articoli da regalo e accessori di livello medio alto. Caratteristica
principale di tale modello organizzativo è la specializzazione e la qualificazione dell’assortimento
negli articoli da regalo e cristallerie; si caratterizza inoltre per la rilevante presenza di complementi
di arredo, nonché per l’offerta di servizi diversi quali le liste di nozze, la consegna a domicilio
effettuata con personale proprio e l’assistenza post-vendita;
i punti vendita di grandi dimensioni specializzati in articoli da regali e/o accessori per l’arredo. Tali
strutture sono caratterizzate da una superficie di vendita piuttosto elevata. Ciò comporta la
presenza di personale dipendente, soci, ed elevate spese di pubblicità. L’assortimento, piuttosto
variegato, consiste in articoli da regalo, cristallerie, vasellame e complementi di arredo. L’offerta è
completata da una serie di servizi accessori quali le liste di nozze e la consegna a domicilio.
2
52.44.2
1.2 Consuetudini commerciali – cenni normativi
L’attività a cui è indirizzata tale scheda è caratterizzata da una spiccata differenziazione del livello
dei prezzi degli articoli commercializzati, i quali dipendono dalla tipologia e dal settore merceologico
cui appartengono. Si sottolinea che una classificazione puramente merceologica non è sempre
indicativa; spesso, infatti, oltre che l’appartenenza ad una categoria, ciò che determina la diversità del
prezzo di vendita è la qualità dell’oggetto, il design, trattandosi anche di oggetti per arredamento della
casa, ovvero la possibilità che l’oggetto stesso sia più o meno pubblicizzato.
In molti negozi gli articoli oltre che in categorie merceologiche, vengono tenuti distinti in relazione
al tipo di clientela il cui gusto e consumo tendono a soddisfare. L’esempio tipico è quello dei beni che
vanno a comporre le “liste di nozze”, prodotti i cui prezzi di solito, subiscono maggiorazioni in
considerazione dell’occasione e della finalità dell’acquisto da parte della clientela.
A volte l’oggettistica di piccole dimensioni, come ad esempio argenteria, ceramiche, porcellane,
costituisce la base per il confezionamento delle bomboniere alla quale può corrispondere una
percentuale di ricarico diversa da quella relativa all’attività commerciale. Tale oggettistica oltre che
provenire dalla grande distribuzione, può essere realizzata in proprio (ad esempio ceramiche); in tal
caso sarà rilevante una ricognizione dei mezzi strumentali a testimonianza di tale ulteriore attività.
Per gli articoli di uso più comune e/o di valore unitario più basso, che vengono venduti anche nei
grandi magazzini, il commerciante usa percentuali di ricarico più basse.
I prezzi variano anche in relazione al luogo in cui è situato il punto vendita. La presenza di una
forte concorrenza nel territorio impedisce, infatti, all'azienda di applicare ricarichi che la porterebbero
ad essere esclusa dal mercato.
Spesso, la vendita avviene sulla base dei prezzi indicati dalle case produttrici (listini) a cui i prezzi
esposti fanno riferimento. In concreto la determinazione del prezzo al pubblico può essere realizzata
con la riduzione sul prezzo del listino.
Bisogna tener conto che la maggior parte dei fornitori espone in fattura i prezzi al netto degli sconti
praticati al rivenditore, accompagnati talvolta da ulteriori sconti variabili in relazione a promozioni o
alla quantità delle ordinazioni.
Benché la produzione nazionale assorba gran parte del mercato, per i beni più prestigiosi, come le
cristallerie e le porcellane, la domanda viene soddisfatta anche da prodotti d’importazione. Sotto tale
profilo sarà utile procedere ai dovuti riscontri documentali (modelli Intrastat) per accertare il flusso e
l’entità degli acquisti.
In caso di vendite di articoli con valore unitario elevato, sono applicate dilazioni di pagamento
attraverso l’intervento di società finanziarie che effettuano prestiti personalizzati consentendo di
effettuare gli acquisti ratealmente (dilazioni in 12, 24 o 36 rate mensili con addebito degli interessi).
La disciplina delle vendite di liquidazione e delle vendite promozionali è prevista dal D.Lgs. del 31
maggio 1998, n. 114 e regolamentata da fonte normativa regionale. Tale normativa si estende anche
alla vendita sottocosto la quale consiste nella cessione al consumatore finale di un prodotto il cui
3
52.44.2
prezzo alla cassa (effettivamente pagato) sia inferiore a quello risultante dalle fatture d’acquisto,
comprensivo di I.V.A. e tasse.
Inoltre, per gli esercenti che svolgono l’attività commerciale nei comuni ad economia
prevalentemente turistica, nelle città d’arte o nelle zone del territorio dei medesimi, è prevista la
possibilità di determinare liberamente gli orari di apertura e di chiusura, derogando all’obbligo di
chiusura domenicale e festiva (art. 12, comma 1, D.Lgs. n. 114/1998).
4
52.44.2
L’attività di controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti
il soggetto da verificare.
Tributaria, sia in ambiente tradizionale che web, dal quale possono essere tratte le seguenti
informazioni:
i
i
i
i
i
i
principali soci;
notizie sui componenti l’organo amministrativo;
i
i
i
i
i
i
i
i
i
i
notizie sulle sedi legale e/o amministrativa e/o punti vendita e/o eventuali depositi;
extracomunitari.
Presso gli uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento.
L’acquisizione dei suddetti dati consente ai verificatori di:
i controllare l’esistenza e l’entità dei rapporti commerciali fra società e soci con partita I.V.A. ed
analogo codice attività;
i dare una prima valutazione complessiva sulla credibilità dei redditi dichiarati dalla società o
dall’impresa rispetto al minimo “vitale”; ad esempio si riscontra talvolta l’esistenza di società a
ristretta base azionaria che dichiarano perdite o redditi irrisori per molti anni. Si rende opportuno,
in tal caso, ricercare l’eventuale esistenza di finanziamenti dei soci alla società (indizio di
occultamento di ricavi);
5
52.44.2
i acquisire le prime informazioni sull’evoluzione storica del fatturato e del reddito dichiarati, da
completare con i dati riscontrabili presso l’azienda e da giustificare anche mediante apposito
i indagare sui rapporti finanziari fra società e soci (finanziamenti dalla società ai soci) nel caso di
società di capitale a ristretta base azionaria che, pur dichiarando utili, non li distribuiscono ai soci,
soprattutto se quest’ultimi non dichiarano altri redditi.
È opportuno riscontrare i dati acquisiti dall’interrogazione all’A.T. con i dati desumibili dalla banca
i
i
i
i
situazione giuridica del soggetto: normale attività, soggetto estinto, soggetto in liquidazione/fallito,
ecc.;
i eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa (del titolare oppure dei soci), sia nella
provincia di residenza che nel resto d’Italia, per valutare sia lo stato di salute dell’azienda che la
prevedibile proficuità dell’azione accertatrice;
Notizia utile può rappresentare l’andamento dello specifico settore nella provincia, in base alle
nuove iscrizioni ed alle cancellazioni di ditte intervenute nell’ultimo anno.
pubblicitaria del soggetto, in quanto il relativo onere normalmente risulta proporzionale alle
aspettative di crescita dei ricavi.
Nella fase preparatoria al controllo può risultare utile interrogare le inserzioni pubblicitarie presenti
su “Pagine Gialle” e “Pagine Utili”, al fine di acquisire notizie relative all’oggetto caratteristico
dell’attività, alla presenza di sedi decentrate e filiali, ecc..
Nell’ambito dell’attività preparatoria è opportuno effettuare un sopralluogo preliminare per
conoscere le caratteristiche esterne e la dimensione dell’esercizio, in particolare se è svolto in più
locali, anche al fine di stabilire il momento, la modalità dell’accesso e la composizione del nucleo di
verificatori da impiegare.
Da valutare l’utilità di eseguire, con la massima discrezione, piantonamenti esterni anche
intervallati nel tempo, per avere informazioni sull’affluenza della clientela; in tal caso si procederà ad
annotare i tempi di uscita dall’esercizio commerciale degli acquirenti e, durante la fase di controllo
della documentazione contabile reperita, si confronteranno tali valori con quanto riportato nel giornale
di fondo del misuratore fiscale.
6
52.44.2
Al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo sarà opportuno
verificare la sua presenza in Internet.
Molte imprese del settore offrono prodotti, specialmente quelli relativi alle cosi dette ”liste di
nozze“, mediante cataloghi in rete. Le coppie di “fidanzati” sono infatti, per i commercianti on-line un
buon “target”, in quanto giovani, aperti alla moderna tecnologia e predisposti a spendere.
La presenza su Internet potrà manifestarsi in vari modi: dalla semplice “pagina” con poche
indicazioni, al “sito” completo di cataloghi, listini, informazioni tecniche, ecc..
Per effettuare la ricerca è sempre opportuno partire da un indirizzo specifico del soggetto
(dominio) e ci si potrà avvalere dei cosiddetti “motori di ricerca”.
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall’estensione
nazionale (.it) o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio .com).
I motori di ricerca contengono una finestra in cui è possibile digitare una o più parole per avviare
una ricerca sulla rete; il verificatore potrà digitare il nome/denominazione del soggetto e cliccare su
“cerca”, ottenendo una serie di collegamenti (link) e di pagine web contenenti la parola da lui cercata.
La mancata individuazione di un dominio specifico non significa, necessariamente, che il
contribuente è assente dalla rete, in quanto molte piccole aziende tendono a far “ospitare” le proprie
pagine in apposite aree di siti di grandi dimensioni generalmente gestiti da Internet Provider, i fornitori
di accesso alla rete, o società che specificamente curano tali servizi ideando, costruendo e
mantenendo i siti per conto di terzi.
In questo caso si potrà tentare l’individuazione del soggetto mediante consultazione della banca
dati della Registration Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini “.it”; tale
database è consultabile dal sito www.nic.it.
libero): inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome di
dominio corrispondente.
Tra le informazioni consultabili vi sono quelle relative al soggetto che ha richiesto la registrazione
del nome di dominio, all’eventuale amministratore ed una breve descrizione dell’attività.
Si segnala, inoltre, che nel sito www.infoimprese.it è presente una banca dati contenente, per i
soggetti interrogati, alcune informazioni tratte dal registro imprese e l’eventuale link con cui operare
la connessione.
È possibile accedere ad un motore di ricerca dei siti italiani con dominio, tramite il link di
connessione www.dominitaliani.it.
Si ricorda che è diffusa la presenza di imprese che nei loro siti hanno predisposto e/o resi già
operativi strumenti di pagamento on-line e che, dunque, tramite Internet effettuano vendite,
prestazioni o transazioni a pagamento.
7
52.44.2
Tutte le operazioni di seguito descritte necessitano, per essere realmente efficaci ai fini
dell’indagine, di un elevato grado di riservatezza, determinante per acquisire ogni elemento o
documento utile per la ricostruzione del reale giro d’affari.
Sono ipotizzabili diverse modalità di accesso in dipendenza delle differenti caratteristiche
organizzative dell’attività:
i esistenza di un punto vendita in luogo diverso dalla sede legale della società, esistenza di un
deposito in luogo diverso dal punto vendita o dalla sede legale;
Effettuate le formalità di rito, si procederà ad una serie di operazioni tra le quali le più importanti
risultano essere:
i controllo della cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute di carte di
credito e bancomat) trovano riscontro con gli incassi complessivi e parziali registrati;
i individuazione delle ultime operazioni effettuate e, in particolare l’ultimo D.D.T., scontrino fiscale,
i ricerca di eventuale documentazione extracontabile che possa assumere rilievo ai fini
dell’indagine (ad esempio: preventivi, agende, appunti, quietanze, corrispondenza, brogliacci,
indirizzi, ecc.);
i analisi della quantità e della composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio:
personal computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.).
In piccoli esercizi la presenza di apparati informatici sopra dimensionati rispetto all’attività va
giustificata dal contribuente.
Attenzione va posta sulla effettiva disponibilità nella sede di tutta l’attrezzatura informatica
presente in inventario: la mancanza di personal computer, soprattutto portatili e/o di particolari
periferiche, quali lettori di memoria di massa o stampanti può essere indizio della esistenza in
altri luoghi di archivi extracontabili o della gestione di contabilità parallela;
i acquisizione dei supporti magnetici (floppy-disk) rinvenuti al fine di procedere alla loro successiva
lettura. Se nell’azienda vi sono personal computer, l’acquisizione e la lettura deve riguardare
anche i dati presenti nell’hard-disk dell’elaboratore.
Vanno esaminati i programmi presenti sui PC e, con l’ausilio del personale preposto, vanno
estrapolati, chiedendone la stampa, tutti i dati utili per il controllo: bilancio di verifica, inventario di
magazzino, giacenze, listino prezzi, tariffari, ecc.. Qualora il contribuente non consenta
l’utilizzazione dei propri impianti tramite personale proprio, i funzionari che procedono
all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere con
8
52.44.2
propri mezzi alla lettura ed all’elaborazione dei supporti magnetici (dischetti, CD rom, ecc.) fuori
dai locali.
Con la larga diffusione delle nuove tecnologie è sempre più frequente lo scambio di dati ed
informazioni tramite posta elettronica (E-mail). Tali informazioni desunte dalla casella di posta
elettronica dell’azienda possono avere rilevanza ai fini del controllo.
A questo proposito si fa presente che i messaggi già “aperti”, come per la normale
corrispondenza commerciale, sono direttamente acquisibili mentre quelli non ancora letti sono da
trattare secondo quanto previsto dall’art. 52, comma 3 del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in
molti programmi di gestione della posta elettronica i messaggi aperti sono contraddistinti da una
icona raffigurante una busta aperta mentre quelli non ancora letti da un titolo in grassetto);
i controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al
controllo del contribuente, attraverso l’esame della documentazione reperita;
i rilevazione di tutto il personale che opera effettivamente nell’impresa, con indicazione dei dati
l’azienda (dipendente, collaboratore, associato) al fine di raffrontare i dati acquisiti con quelli
risultanti dai libri tenuti ai fini previdenziali e del lavoro, considerando l’eventuale presenza di
personale precario, a tempo determinato, in particolari periodi dell’anno (es. festività natalizie);
i rilevazione dei prezzi di vendita risultanti dai cartellini esposti al pubblico. A tal riguardo si
rammenta l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare in modo
chiaro e leggibile, mediante l’apposizione di cartellini o con altre modalità idonee allo scopo, il
prezzo di vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
La lettura delle informazioni contenute sul cartellino presente sull’articolo può fornire al
verificatore non solo il prezzo di vendita del bene ma anche quello di costo: l’esercente spesso
trascrive sul cartellino il costo del bene inserendolo in un codice alfanumerico, rispettando
sempre la stessa collocazione spaziale (ad esempio per un costo di lire 50.000 si leggerà 1 2 5 0
3 3, per un costo di lire 240.000 si leggerà 4 7 2 4 0 5 G, ecc.); i verificatori potranno individuare
tali informazioni anche agendo in contraddittorio con la parte;
i inventariazione analitica (quantità, valore e fornitore) delle merci destinate alla vendita esistenti
presso l’esercizio (estendendo la ricerca anche ad eventuali altri locali a disposizione di cui si
abbia conoscenza). I verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni di merce vengano
segnalate, sino al termine delle operazioni di rilevazione giacenze. La tenuta informatizzata del
magazzino semplifica la procedure d’acquisto, segnalando all’esercente le tipologie e le quantità
di merce da ordinare.
ricostruzione del volume d’affari. In tal caso si provvederà a reperire il file relativo al magazzino,
che potrà essere trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni disponibili nella relativa guida
operativa, al capitolo “import ed export dei dati”.
Il contribuente potrebbe aver adottato un sistema, che prevede il collegamento automatico tra lo
scarico della merce dal magazzino “automatizzato” (ad esempio passando il codice a barre del
prodotto su un lettore ottico) e l’emissione di un documento fiscale, oppure un diverso sistema
per cui lo scarico di una merce dal magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione
9
52.44.2
automatica di un documento fiscale. La tenuta di un magazzino informatizzato non esclude la
presenza di merci acquistate “a nero” nel database di gestione merce;
i verifica degli eventuali rapporti con società di credito al consumo per la concessione di rateazioni
sulle vendite;
i rilevazione e controllo dei dati utilizzati e dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli
studi di settore. I controlli da effettuare sono esplicitati nella circolare n. 185/E del 13/10/2000 (in
“Finanza & Fisco” n. 40/2000, pag. 4923);
x modalità di approvvigionamento della merce e fatture da ricevere (con individuazione dei
fornitori);
x modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte
del titolare, la data, l’importo e la causale dell’ultimo prelevamento;
x misura e modalità di riconoscimento degli sconti praticati eventualmente su determinate
categorie di merce;
x tipologia dei servizi offerti nonché dello svolgimento di attività accessorie (es. composizione e
vendita di bomboniere, produzione in proprio di oggettistica in ceramica).
i superficie dell'azienda;
i beni strumentali (ad esempio per la produzione di oggettistica in ceramica) e numero di
automezzi impiegati;
i anno di inizio dell’attività dell’impresa, titolo di possesso dei locali utilizzati, eventuali
ristrutturazioni effettuate negli ultimi anni;
i ubicazione territoriale (centro-periferia, zona commerciale, zona di richiamo turistico) e livello di
concorrenza (presenza di altri esercizi similari nelle zone, dati sulle nuove iscrizioni o
cancellazioni di ditte del settore operanti nel territorio comunale);
i capitale complessivamente investito.
dichiarato.
Il problema principale dell’attività di accertamento in questo specifico settore è costituito dalla
facilità con cui gli operatori di dimensioni medio-piccole possono riuscire ad occultare i corrispettivi
grazie al rapporto diretto che intercorre con il consumatore finale.
10
52.44.2
Le principali metodologie di evasione, in questo settore, si realizzano attraverso l’occultamento dei
ricavi.
In particolare si possono distinguere tre diversi comportamenti strumentali al suddetto fine, che
spesso, possono essere adottate anche congiuntamente:
a) metodo della sottofatturazione che si basa sulla contabilizzazione di prezzi di vendita più bassi di
quelli effettivi. Si realizza o attraverso la mancata emissione di una parte degli scontrini di cassa
e ricevute fiscali, oppure emettendoli con un importo inferiore a quello dovuto. Mentre la mancata
emissione può riguardare articoli di basso valore unitario, l’emissione di scontrini di importo
inferiore a quello dovuto può riguardare forniture di merce di maggior valore.
Una ipotesi di sottofatturazione può riguardare l’emissione dello scontrino limitatamente
all’importo corrisposto quale acconto al momento dell’acquisto, al quale non fa seguito alcun altro
documento al momento della consegna.
Si evidenzia che un occultamento delle vendite produce una sproporzione eccessiva fra il
fatturato teorico e quello dichiarato. La riduzione (sconti, saldi) praticata dall’impresa, suscettibile
in parte di giustificare tale sproporzione, deve poter essere avvalorata da documenti in possesso
dell’impresa (comunicazioni all’Autorità Amministrativa competente, percentuale di sconto
riportata sugli scontrini fiscali, ecc.). I verificatori, quindi, potranno rilevare una percentuale di
ricarico inferiore a quella reale o una sopravvalutazione delle rimanenze finali (la parte potrebbe
rimediare agli squilibri tra acquisti e vendite registrati “gonfiando” il magazzino al fine di
evidenziare un risultato di esercizio “credibile”).
Tale comportamento consente all’imprenditore di:
i non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato, facendo apparire un ricarico inferiore
a quello reale;
i evadere l’I.V.A. sulle vendite, relativamente ai minori ricavi contabilizzati ("scontrinati”);
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo alle merci invendute un valore superiore a quello
effettivo; in sostanza si fa apparire tra le rimanenze finali anche parte delle merci vendute.
Tale tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente
contabilizzati tutti i ricavi per vendite e quindi il risultato d’esercizio configura un ricarico
percentuale (rapporto tra utile operativo e costo del venduto) particolarmente basso, che può
costituire pertanto un sintomo di evasione.
i non far emergere perdite civilistiche e fiscali (peraltro non veritiere) che potrebbero,
rispettivamente, deteriorare i rapporti con le banche e “insospettire” il fisco;
Questa modalità di evasione, a volte molto importante, consente di:
11
52.44.2
È da rilevare che le vendite straordinarie possono dar luogo a fenomeni di evasione: l’impresa
soggetta a controllo potrebbe aver omesso di contabilizzare una parte dei corrispettivi nei periodi
ordinari e, per contro, aver incrementato artificiosamente le vendite relative ai periodi di liquidazioni.
Occorre considerare che non di rado le vendite operate nei periodi di liquidazione non riguardano
articoli giacenti in magazzino, bensì merci acquistate appositamente nel periodo immediatamente
precedente: è bene segnalare che sulla rete Internet sono molti i produttori/grossisti che offrono interi
stock di produzione.
A riguardo si segnala che la normativa regionale di riferimento potrebbe vietare “durante le
vendite di liquidazione” l’introduzione nei locali aziendali di “ulteriori merci oggetto di liquidazione”.
Al fine di verificare l’esistenza degli indizi di evasione e ricondurli alle tre tipologie prima
individuate, si elencano alcuni fra i principali elementi indiziari con le relative fonti documentali sulle
quali sono riscontrabili.
i dal controllo della cassa effettuato al momento dell’accesso. Occorre confrontare il denaro e
gli altri valori rilevati al momento dell’accesso con gli scontrini emessi a partire dal giorno
dell’ultimo prelievo effettuato dal titolare. Una piccola differenza può essere giustificata da
esigenze di funzionamento della cassa che richiedono una giacenza minima (per dare il
“resto”, per esigenze improvvise, ecc.). Inoltre, ad ogni assegno rinvenuto o ricevuta di carta
di credito dovrebbe corrispondere uno scontrino di pari importo;
i nelle copie commissioni dei clienti. In sede di accesso possono essere rintracciate copie di
commissioni da cui emergano annotazioni di acconti ricevuti per i quali non risultano emessi i
relativi documenti fiscali;
particolarmente elevati negli ultimi giorni del periodo di liquidazione I.V.A. (mensile o
trimestrale) e del mese di dicembre: sintomo di un’evasione attuata con l’emissione a
posteriori di scontrini, finalizzata a far apparire un ricarico minimo credibile e, nel contempo,
un debito I.V.A. ancorché di importo modesto;
i nel giornale di fondo degli scontrini. È opportuno un attento esame, anche a campione, delle
operazioni risultanti dal giornale di fondo del misuratore fiscale (c.d. registratore di cassa) al
fine di appurare la presenza di anomalie nella emissione degli scontrini: concentrazione di
scontrini emessi negli ultimi giorni del periodo di liquidazione I.V.A. (trimestre o mese). In caso
di riscontro positivo è ipotizzabile l’emissione di scontrini “a posteriori”;
i dal confronto del ricarico. Occorre confrontare il ricarico che emerge dalla contabilità, con
quello che scaturisce dal raffronto tra i prezzi di acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi
di vendita al pubblico, rilevati da listini interni, da cartellini apposti su articoli in esposizione,
dai valori indicati su fatture di vendita eventualmente emesse;
i dalle liquidazioni periodiche I.V.A. e dalle dichiarazioni I.V.A.. L’esistenza di liquidazioni I.V.A.
e dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse costantemente con saldi a debito di importo molto ridotto
o, con I.V.A. a credito sono indizio di corrispettivi non contabilizzati.
12
52.44.2
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza
(quantità e valore) effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze di
merci rinvenute sono la prova di una sopravvalutazione del magazzino;
periodiche I.V.A. e, conseguentemente, l’esistenza di una o più dichiarazioni annuali I.V.A.
chiuse a credito rappresentano un indizio di corrispettivi di vendita non registrati a fronte di
acquisti regolarmente contabilizzati;
i dai conti cassa e banche. L’esistenza di finanziamenti all’impresa provenienti dai soci o dal
titolare può costituire la spia di presenza di vendite, avvenute in precedenza e non
contabilizzate;
i dal libro inventari, dal bilancio e dalle schede contabili. Una descrizione sommaria delle
rimanenze finali ed uno scarso dettaglio nella loro classificazione rappresentano di solito un
tentativo per mascherare una sopravvalutazione del magazzino;
i dall’indice di rotazione del magazzino. Se particolarmente basso, evidenzia un importo troppo
elevato delle rimanenze finali in rapporto al costo del venduto ed è un indizio della
sopravvalutazione del magazzino attuata per occultare vendite non contabilizzate.
c)
Gli indizi di evasione attuata con il metodo degli “acquisti e vendite in nero” possono essere
trovati:
i dall’inventario fisico al momento dell’accesso. È possibile riscontrare una consistenza (per
quantità e valore) effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente, il rinvenimento di
maggiori quantità di merci dimostra l’esistenza di acquisti non contabilizzati;
i dal conto cassa e dagli estratti conto bancari. Rilevanti giacenze di cassa inutilizzate o
consistenti prelievi bancari del titolare o dei soci, privi di una plausibile giustificazione, sono
sintomatici di acquisti senza fatture. Non sempre, infatti, è possibile finanziare “spese non
documentabili” o “acquisti in nero” con fondi extracontabili; ragioni contingenti possono
costringere l’impresa a ricorrere alle risorse finanziarie “ufficiali”;
i dal conto “prelevamenti del titolare”. La mancata movimentazione conto “prelevamenti del
titolare” può costituire un indizio di evasione qualora il contribuente, che non abbia altri redditi
oltre quelli provenienti dall’attività commerciale, non sia in grado di indicare le fonti finanziarie
disponibili alle quali attinge normalmente per fronteggiare le esigenze della vita quotidiana e
per il mantenimento della famiglia;
i da archivi informatici. Al momento dell’accesso, è possibile acquisire, da floppy disk o da file
registrati sull’hard disk di personal computer: elenchi di incassi, pagamenti, vendite, acquisti,
nomi e consegne non risultanti dalla contabilità e quant’altro sia sintomatico di una contabilità
parallela “in nero”. Ciò rappresenta un indizio molto circostanziato di facile approfondimento e
di notevole forza probatoria.
13
52.44.2
FONTI
Controllo di cassa
momento dell’accesso
al
Copie commissioni
INDIZI
TIPO EVASIONE
x consistenza
di
cassa
superiore agli importi registrati
x presenza di riferimenti ad
x maggiori volumi di vendite
x emissione
di
scontrini
concentrata negli ultimi giorni
del periodo di liquidazione
I.V.A. (mensile e trimestrale)
x percentuale
di
ricarico
superiore a quella risultante
dalla contabilità
x ridottissimi saldi a debito
x frequenti saldi a credito
x presenza
di
numerosi
accrediti con causale diversa
da incassi, quali: finanziamenti
x giacenze
3. Acquisti e vendite
periodi di liquidazione I.V.A. e
del mese di dicembre
Giornale
scontrini
di
fondo
Fatture emesse, prezzi
esposti e listini interni
Fatture di acquisto
Registri I.V.A. e copie
dichiarazioni degli ultimi 2
anni
nelle liquidazioni periodiche
I.V.A e nelle dichiarazioni
annuali
nelle liquidazioni periodiche
I.V.A e nelle dichiarazioni
annuali
di
cassa
consistenti ed inutilizzate;
ovvero prelievi
favore di questi
Libro inventari,
bilancio,
schede contabili
Inventario fisico al
momento dell’accesso
x indice
bancari
di rotazione
magazzino basso
a
di
x descrizione
sommaria e
delle rimanenze
x minori
merci
rinvenute
dalla contabilità
x maggiori merci rinvenute
in nero
x elenchi
in nero
dalla contabilità
Archivi informatici
in nero
di
incassi,
pagamenti, nomi ed altro non
riscontrabile in contabilità
14
52.44.2
i Controllo incrociato nei confronti dei maggiori fornitori, per esaminare la documentazione relativa
ai pagamenti effettuati dal dettagliante (fotocopie di assegni), alla ricerca di eventuali assegni
emessi da clienti finali e “girati” dal dettagliante a favore del suo fornitore, senza far transitare
l’assegno in contabilità;
i controllo incrociato con società di gestione di carte di credito;
i controllo incrociato con finanziarie di credito al consumo, per verificare se ai pagamenti effettuati
corrispondano altrettanti ricavi contabilizzati.
per quanto riguarda le tecniche di indagine per far emergere questa tipologia di evasione, si
rinvia al paragrafo 3.3.7, che illustra le problematiche relative alla determinazione delle
percentuali di ricarico riscontrate in sede di accesso e le ipotesi in cui tali ricarichi possono essere
applicati anche ad annualità precedenti.
percentuale di ricarico media praticata dall’impresa o, se diversa, quella constatata in sede di
verifica (spetterà ovviamente la deduzione del costo).
c) Presenza di indizi di evasione del tipo “acquisti e vendite in nero”:
quantità uscite ed entrate nelle scritture di magazzino, oppure da documentazione
extracontabile). In tal caso sono contestabili maggiori ricavi applicando al valore degli acquisti
non contabilizzati la percentuale di ricarico constatata in sede di verifica (riferimento paragrafo
3.3.7), mentre spetterà, ovviamente, la deduzione del costo;
3. vendite “in nero” risultanti da documentazione extracontabile o da incongruenze documentali
e contabili. Si rilevano maggiori ricavi pari agli importi rilevati.
Il controllo del magazzino può essere fatto per intero o a campione. La scelta relativa non può
essere predeterminata, ma adottata caso per caso in funzione della situazione concreta e del tempo a
disposizione dei verificatori.
Il controllo delle giacenze per campione deve essere effettuato scegliendo, in contraddittorio con
la parte e verbalizzando le relative scelte, alcune categorie di merci che siano particolarmente
rappresentative dell’intero magazzino.
i Magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annuale giro a
rimanenze di parte degli acquisti ed è il risultato di aggiustamenti contabili effettuati alla fine
dell’esercizio.
15
52.44.2
Accade che a fine anno il contribuente si accorga di aver omesso troppi ricavi e si trova a dover
esporre perdite di esercizio oppure utili irrisori.
i Magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza di merce, acquistata
in nero o comunque per la quale non esiste documento di acquisto, che presumibilmente è
destinata ad essere rivenduta in nero.
% di ricarico =
______________________
x 100
Costo del venduto
La principale difficoltà del controllo del ricarico risiede nella estrema diversità dei prodotti trattati
dalle imprese del settore, a ciascuno dei quali spesso corrisponde una diversa maggiorazione di
vendita, in base al pregio dell’articolo, alla sua richiesta ecc..
Tale percentuale, inoltre, non è stabile nel tempo ma diminuisce, nei periodi in cui vengono
effettuate vendite promozionali.
I verificatori nella fase di ricostruzione del volume d’affari, dovranno tenere conto di queste
circostanze, nonché di qualsiasi altro elemento che esula dalla vendita degli articoli casalinghi
propriamente detti (vendita di altri prodotti, prestazioni accessorie ecc.). Inoltre, nel caso in cui a tale
attività fosse affiancata un’attività in proprio (esempio confezionamento bomboniere, realizzazioni
artistiche di oggettistica in ceramica, ecc.), sarà opportuno procedere, anche mediante contraddittorio
con la parte, alla scomposizione dei ricavi a seconda che siano riferibili all’una ovvero all’altra attività,
in quanto potrebbero corrispondervi diverse percentuali di ricarico.
Tutte queste circostanze non devono essere trascurate in sede di accertamento giacché la
ricostruzione induttiva del giro d’affari può superare il vaglio del contenzioso soltanto se si fonda su
una percentuale media ponderata del ricarico che tenga conto della diversità qualitativa e quantitativa
dei beni scambiati.
Negli esercizi di piccole dimensioni è forse possibile ricostruire analiticamente, articolo per
articolo, le quantità vendute rilevandole dalle fatture di acquisto e tenendo conto delle variazioni
inventariali, in aumento o in diminuzione, verificatesi nel tempo.
Negli esercizi di maggiori dimensioni, però, tale operazione potrebbe rivelarsi troppo complessa
anche con l’ausilio di procedure informatiche.
individuati, anche in contraddittorio con il contribuente, non tanto in base alla tipologia merceologica
quanto piuttosto in base alla percentuale di ricarico praticata.
16
52.44.2
Un metodo alternativo potrebbe essere quello di calcolare il ricarico sulle rimanenze di merce
rilevate al momento dell’accesso nel presupposto, generalmente accettato, che la composizione del
magazzino sia sufficientemente rappresentativa, quanto a varietà degli articoli trattati e relative
incidenze sul totale, dei consumi di merce dell’esercizio.
n
61 (R x p)
Rmp
=
_________
100
p = incidenza o peso del costo del venduto dell’articolo sul costo del venduto totale (o sul
costo del venduto totale del campione se l’indagine è di carattere campionario)
___________________
100
(100x30)+(150x50)+(200x20)
=
__________________________
=
145%
100
A tal riguardo si rammenta l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di
indicare in modo chiaro e leggibile, il prezzo di vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque
allocati.
È possibile presumere che la percentuale di ricarico constatata per il periodo d’imposta in corso
alla data dell’accesso sia stata applicata anche al costo della merce venduta nell’annualità d’imposta
oggetto di verifica, se, dal confronto tra i due periodi non emergono significative variazioni
relativamente a:
17
52.44.2
Qualora si riscontrino le variazioni sopra menzionate, il ricarico constatato al momento
dell’accesso potrà essere esteso agli anni precedenti con le opportune rettifiche da determinare in
contraddittorio con la parte.
Tali riduzioni dovranno comunque trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati dal
contribuente, quali, ad esempio: prolungati periodi di vendite promozionali o consistenti quantitativi di
vendite a stockisti, apertura di esercizi commerciali concorrenti nelle immediate vicinanze, una
rilevante esposizione debitoria del contribuente, ecc..
Dei suddetti riscontri è necessario dare atto puntualmente nel processo verbale di constatazione,
al fine di giustificare, per l’accertamento degli imponibili relativi agli anni precedenti, l’utilizzo di una
percentuale di ricarico diversa da quella constatata all’atto dell’accesso.
Le eventuali dichiarazioni rese dalla parte in ordine ad un peggioramento della situazione
commerciale avvenuto negli ultimi anni avvaloreranno l’applicazione del ricarico, come individuato
dalla rilevazione dei dati all’accesso, agli altri anni oggetto di controllo, in quanto la ricostruzione del
volume d’affari dovrebbe risultare più favorevole al verificato.
volume delle vendite e degli acquisti, è dato dal rapporto fra la merce uscita dal magazzino in una
certa unità di tempo e la giacenza media presente in esso nella stessa unità di tempo.
(Acq. + E.I. – R.F.)
E.I. + R.F.
2
Acq. = acquisti
Il calcolo del tasso di rotazione può essere riferito ad intervalli di tempo di diversa lunghezza
(mese, settimana, trimestre, ecc.) a seconda delle esigenze.
Un indice di rotazione delle scorte molto basso sta ad indicare un rinnovo del magazzino poco
frequente e potrebbe nascondere acquisti e vendite “in nero”.
Nel caso in cui l’esercente dovesse effettuare delle operazioni di distruzione merce, al fine di
vincere le presunzioni di cessione dei beni non rinvenuti in magazzino, di cui al D.P.R. n. 441/97
(vedasi anche la circolare n. 193/E del 23 luglio 1998), dovrà seguire un particolare iter
amministrativo:
i
inviare almeno 5 giorni prima dell’inizio delle operazioni di distruzione una comunicazione scritta
all’Ufficio Locale dell’Agenzia delle Entrate o, in mancanza, all’Ufficio delle Imposte Dirette ed
all’Ufficio I.V.A., e al Comando della Guardia di Finanza competenti territorialmente;
18
i
52.44.2
specificare il luogo, la data e l’ora in cui si procederà alle operazioni, le modalità di distruzione,
la quantità, qualità e ammontare complessivo sulla base del prezzo di acquisto, dei beni da
distruggere e l’eventuale valore residuale.
elementi, redatto o da dipendenti degli Uffici finanziari o da militari della Guardia di finanza o, in
mancanza di questi, da notai che hanno presenziato alla distruzione.
Il numero di addetti all’interno di un’attività commerciale è, evidentemente, in stretta correlazione
con la dimensione dell’attività stessa.
Ricavi al netto dell’I.V.A.
I =
numero addetti
Il risultato di detto rapporto dovrà essere coerente con l’assunto logico secondo cui ad ogni
addetto devono corrispondere ricavi che consentano un margine sufficiente a coprire almeno la
rispettiva remunerazione.
A tal fine, sarà utile determinare l’intero costo aziendale per i dipendenti e la remunerazione
corrisposta agli addetti.
Ogni volta che ci si trova di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato
prodotto per l’azienda sarà necessario indagare su eventuali vendite “in nero”.
Premesso che l’utilizzo di certe forme di pagamento (es.: carte di credito ovvero tramite società di
credito al consumo) rende più difficoltoso l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare utile distinguere
gli incassi per mezzo di pagamento, nei vari mesi. Tale analisi consente in primo luogo di verificare
se i pagamenti effettuati con carte di credito o da società finanziarie per conto di clienti trovano
rispondenza negli scontrini emessi e, in secondo luogo, se il loro ammontare è proporzionale al totale
degli introiti.
Un confronto semplice si può effettuare rapportando il dato mensile emergente dalle contabili delle
carte di credito con il dato mensile dei corrispettivi: se tale rapporto calcolato su base mensile varia
nei singoli mesi in modo consistente, è opportuno concentrare il controllo su quei mesi in cui il valore
è più elevato, ossia è maggiore l’incidenza degli incassi con carta di credito sul totale dei corrispettivi
mensili.
19
52.44.2
Si può, ad esempio, porre a confronto la redditività dichiarata con quella conseguibile da un
impiego alternativo e privo di rischio del capitale ricavabile dalla vendita dell’esercizio cui va
sommata la retribuzione figurativa dell’imprenditore e degli eventuali soci direttamente impegnati
nell’azienda.
Si può altresì raffrontare il reddito dichiarato con quello conseguibile dalla locazione dell’azienda o
anche soltanto dei locali di proprietà ove viene svolta l’attività, sommato alla retribuzione figurativa
del titolare.
Differenze contrarie ad ogni logica economica e perduranti nel tempo, dovrebbero rafforzare il
giudizio di inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili ovvero meglio convalidare la
ricostruzione dei ricavi operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.
È evidente, infatti, che le attività commerciali svolte in zone particolarmente vantaggiose (ad
esempio all’interno di un centro commerciale oppure nelle strade del centro di una città) potrebbero
produrre redditi elevati anche in caso di affitto (dei locali e/o delle licenze); il reddito derivante dalla
gestione diretta dovrebbe essere quindi proporzionato agli ipotetici canoni di locazione.
Un’altra circostanza sintomatica dello stato di salute dell’attività commerciale è inoltre costituita
dalla frequenza nel rifacimento degli arredi, dal loro pregio e dal loro costo.
Si dovranno infine valutare le manifestazioni di capacità contributiva (possesso d’auto,
imbarcazioni, acquisti d’immobili, ecc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del reddito
dichiarato.
In tal caso, soprattutto qualora non sia stato possibile addivenire ad una soddisfacente
ricostruzione del volume d’affari, si potrà procedere, sia pure ai soli fini dell’imposizione diretta,
all’accertamento sintetico del reddito complessivo secondo la procedura di cui all’art. 38, comma 4,
del D.P.R.
n. 600/73, nei confronti del titolare persona fisica ovvero dei soci.
Gli accertamenti bancari costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione
fiscale del contribuente, in particolare delle persone fisiche, delle associazioni tra professionisti, delle
società di persone e delle società di capitale a ristretta base azionaria.
Il loro impiego deve rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di
controllo.
L’indagine bancaria è certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero
qualora permanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi ricostruiti con la
metodologia in precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base
delle condizioni di esercizio dell’attività, della sua potenziale capacità reddituale, della consistenza
del suo patrimonio ovvero di altri elementi di valutazione.
20
52.44.2
Peraltro, la Legge 28 dicembre 1995, n. 549 consente di graduare l’indagine in relazione sia
all’entità degli indizi di evasione riscontrati che alle esigenze di progressivo approfondimento del
controllo eventualmente scaturite dall’analisi degli elementi acquisiti nel corso della verifica.
alternativa.
(artt. 32, 1° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2° comma n. 6-bis del D.P.R. n. 633/72)
In tal caso viene richiesta alla parte, previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia
delle Entrate, la dichiarazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti
intrattenuti con aziende di credito, con l’amministrazione postale, con società fiduciarie ed ogni altro
intermediario finanziario.
Di conseguenza agli operatori finanziari segnalati dovrà essere richiesta la copia dei conti
denunziati dal contribuente e l’indicazione di tutti gli altri eventuali rapporti con lui intrattenuti.
richiedere, sempre previa autorizzazione del Direttore Regionale dell’Agenzia delle Entrate, la copia
dei conti direttamente agli istituti di credito ed agli intermediari finanziari.
imponibili fiscali.
restringano la forbice costi-benefici dell’azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città
ove operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita,
nella località ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
21
Commercio al dettaglio di articoli casalinghi, di cristallerie e vasellame
52.44.2
Check List
N° processo
verbale
Codice Ufficio
Anno
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ARTICOLI
CASALINGHI, DI CRISTALLERIE E VASELLAME
Codice Attività:
DATI VERIFICATORI
Ente Verificatore
Cod. Ufficio I.V.A.
Cod. Ufficio II.DD.
DATI GENERALI
(gg/mm/aaaa)
DATA FINE VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
22
52.44.2
CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
1
0001
2
0002
3
0003
4
0005
5
0006
soci)?
6
0012
7
Sono state acquisite le ultime dichiarazioni disponibili?
0007
8
nelle liste di segnalazione?
0008
9
dell'ufficio?
0009
10*
0011
11*
0017
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ACCESSO
Si è proceduto a:
12
0103
13*
0245
14
0107
15
0106
16
0117
17
0116
18
0111
19
0110
20
0114
23
52.44.2
21
0246
22
0132
campione)?
23
effettuare il controllo dei dati dichiarati per gli studi di settore ?
0257
24
0138
25
0200
26
verificare se esistono rapporti con società di credito al consumo?
0139
27
0136
28
l’effettuazione di attività e prestazioni accessorie (es. confezionamento
0134
bomboniere, realizzazione di oggettistica in ceramica, ecc.)
29
le variazioni sui prezzi praticati in relazione alle diverse tipologie di
0259
richieste (ad es. regali liste di nozze, vendite indirizzate a ristoranti,
alberghi ecc.)?
30
0141
31
0167
32
0258
33
0144
34
0247
prelevamento)?
35*
0191
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
36
0418
37
0408
38
0566
39
0404
40
0419
41
0406
contabilmente?
42
accertare
degli
0421
43
0420
l'attendibilità
approvvigionamenti?
della
distribuzione
nel
tempo
24
44
52.44.2
0429
45
0412
46
accertare l’esistenza di rilevanti ed inutilizzate giacenze di cassa
0431
47
verificare l’esistenza di finanziamenti da parte del titolare o dei soci?
0430
48
0439
49
0443
credito?
50
0400
51
calcolare l’indice di produttività per addetto alla vendita?
0401
52*
0402
53
0422
Qualora il contribuente eserciti un’ulteriore attività (ad es.
confezionamento in proprio di bomboniere, realizzazioni artistiche di
oggettistica in ceramica, ecc.), si è proceduto anche in contraddittorio con
la parte, a:
54
determinare il numero e la tipologia dei prodotti realizzati?
0598
55
verificare la congruità tra gli acquisti di materiali ed i corrispettivi
0574
derivanti dal loro utilizzo?
56
scomporre i corrispettivi tra quelli riferibili ai beni confezionati e/o
0475
realizzati in proprio e quelli solo commercializzati?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
57
0814
58
0815
59
accertare il titolo di possesso dei locali utilizzati per l’esercizio
0800
dell’attività?
60
calcolare il capitale investito nell’attività (arredi,
0801
attrezzature,
61*
calcolare il presumibile valore commerciale dell’esercizio?
0802
62
0803
conseguibile dalla vendita dell’esercizio?
63
0804
64
lo svolgimento di un’attività di lavoro dipendente nel settore?
0805
25
65
52.44.2
INDAGINI BANCARIE
66
(1)
0807
accertate?
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
0905
Si è proceduto a:
67*
0900
68*
0901
contribuente?
69*
0902
70*
0903
residenza?
71*
0904
(1)
Indici di riscontro
PERCENTUALE DI
RICARICO CONSTATATA
MAGAZZINO
PRODUTTIVITÀ PER
ANNO DI
RIFERIMENTO
%
%
26
COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CONFEZIONI PER ADULTI
(IV edizione)
Indice
1. PREMESSA ............................................................................................................................. 2
1.1 Caratteristiche economico - aziendali del settore ..................................................... 2
1.2 Cenni normativi – vendite straordinarie – consuetudini commerciali ...................... 3
2. ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO ..................................................................... 5
3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO..................................................................................... 8
3.1 Modalità dell’accesso ........................................................................................................ 8
3.4 Ulteriori elementi di valutazione.................................................................................. 19
3.5 Le indagini bancarie.................................................................................................... 20
CHECK LIST.............................................................................................................................. 22
Commercio al dettaglio di confezioni per adulti
52.42.1
1. PREMESSA
Il settore in questione è individuato dal codice attività 52.42.1 Commercio al dettaglio di confezioni per
adulti, ed è caratterizzato dalla presenza di una pluralità di soggetti prevalentemente di piccole e medie
dimensioni.
Lo specifico ramo merceologico non presenta caratteristiche omogenee ma varia fortemente a seconda
dei vari articoli di abbigliamento ed in base agli assetti dimensionali ed organizzativi adottati.
La presente scheda si pone l’obiettivo di approfondire in particolare il segmento di mercato che riguarda
l’abbigliamento uomo - donna, casual e boutique.
La
seguente
classificazione
degli
esercizi
commerciali
tiene
conto
dei
diversi
canali
di
approvvigionamento, della logistica e della tipologia di cliente finale:
i negozi destinati ad una vendita di abbigliamento uomo/donna di fascia economica. In maggioranza sono
imprese individuali, caratterizzate da una gestione di tipo tradizionale, in cui è il titolare che gestisce
direttamente il negozio. La modalità di approvvigionamento di tale punto vendita è rappresentata
principalmente dal canale ingrosso mentre la gamma di prodotti offerti spazia dalla biancheria intima
per uomo, donna e, alla calzetteria, all’abbigliamento esterno (prevalentemente camicie e maglieria) di
fascia economica;
i imprese commerciali che si caratterizzano per l’offerta di abbigliamento ed accessori di fascia qualitativa
medio-alta, con punti vendita di dimensioni contenute. Gli acquisti vengono effettuati, prevalentemente,
tramite intermediari o direttamente presso le aziende produttrici. Si tratta, infatti, di negozi appartenenti
ad una rete distributiva selezionata dai produttori, connotati per l’immagine di prestigio del punto di
vendita e la garanzia di qualità elevata del prodotto offerto. È da tenere presente, inoltre, che in tali
negozi può avvenire anche la vendita di calzature e di altri accessori indirizzata a chi ama completare il
proprio abbigliamento utilizzando la stessa griffe sia per gli abiti che per le calzature. Appartengono a
tale categoria le boutiques donna. Negli esercizi più “esclusivi” oltre all’attività di vendita si rinviene
anche l’attività di confezionamento, in proprio o su commessa, di particolari accessori quali camicie e
cravatte. In tal caso, si rimanda per le caratteristiche del settore e per i controlli alla specifica
metodologia “Commercio al dettaglio di biancheria personale, maglieria, camicie” (cod. att. 52.42.3);
i grossi punti vendita che utilizzano il metodo della grande distribuzione. Si tratta prevalentemente di
imprese commerciali costituite in forma societaria e caratterizzate da una gestione prettamente
manageriale. Il cliente è solito servirsi autonomamente ricorrendo all’aiuto dell’addetto nei soli casi in cui
lo ritiene necessario; tale modalità di vendita permette di diminuire in maniera considerevole i costi. La
merce venduta generalmente è di qualità media e l’ampio assortimento che ne deriva sia in termini di
destinatari dell’offerta (uomo/donna) che di categorie merceologiche offerte compresi gli accessori, è il
richiamo prevalente per la clientela. Inoltre, in tali esercizi, l’attività di vendita è affiancata da una serie
di servizi al consumatore quali la presenza di un’area parcheggio e di un laboratorio di sartoria per le
eventuali modifiche da apportare all’abito acquistato;
2
52.42.1
metodo comunemente adottato le modalità di acquisto; infatti, accanto al ricorso ad imprese di
commercio all’ingrosso vi è l’utilizzo di intermediari e, in misura minore, l’acquisto diretto da produttori;
i negozi specializzati in abbigliamento sportivo. Tali esercizi commerciali, oltre all’abbigliamento vero e
proprio, curano la vendita anche delle relative calzature.
Lo sviluppo di tale formula crea dei punti vendita molto qualificati in termine di immagine che offrono
capi di abbigliamento di qualità elevata sia per uomo che per donna e completano l’offerta merceologica,
classica e casual con accessori di pelletteria e valigeria.
propria attività utilizzando marchi, know how tecnico-commerciali, assistenza e consulenza, agevolazioni
nel riassortimento del magazzino da parte della casa madre alla quale vengono corrisposte royaltes o fees.
Il rapporto casa madre-affiliati comporta una serie di controlli interni che dovrebbero assicurare, almeno
in parte, l’Amministrazione Finanziaria sulla veridicità degli acquisti e sull’individuazione dei fornitori.
Nel settore del commercio al dettaglio delle confezioni per adulti, l’effettuazione di vendite straordinarie e
di liquidazione sono previste dal D.Lgs. del 31 maggio 1998, n. 114 e successive modifiche e integrazioni.
i le prime sono quelle fatte da chi vuole vendere in breve tempo tutte le proprie merci o gran parte di
esse in occasione di “cessazione dell’attività commerciale, cessione d’azienda, trasferimento
dell’azienda in altro locale, trasformazione o rinnovo dei locali” e possono essere realizzate in qualsiasi
momento previa comunicazione al Comune;
i le promozionali sono invece vendite effettuate per periodi di tempo limitato. In particolare la Legge
Regionale del Lazio del 25/05/2001, n. 12, art. 49, commi 1 e 2, prevede l’obbligo di comunicare al
Comune ove ha sede l’esercizio commerciale almeno quindici giorni prima, la data di inizio della vendita
promozionale e limitatamente alle merci del settore dell’abbigliamento, delle calzature, del tessile, della
pelletteria, della pellicceria e della biancheria, è vietato effettuare vendite promozionali nelle sei
settimane precedenti i periodi delle vendite di fine stagione e nei periodi coincidenti con tali vendite e
quelle di liquidazione.
Si evidenzia che “lo sconto o il ribasso effettuato deve essere espresso in percentuale sul prezzo
normale di vendita che deve essere comunque esposto” (art. 15, comma 5, D.Lgs. n. 114/98).
Le modalità di svolgimento delle vendite straordinarie, i periodi e la durata delle vendite di liquidazione e
delle vendite di fine stagione, vengono regolate da fonte normativa regionale (art. 15, comma 6, D.Lgs.
n. 114/98).
La disciplina della vendita straordinaria si estende anche alla vendita sottocosto la quale consiste nella
3
52.42.1
La disciplina delle vendite sottocosto è contenuta nel D.P.R. 218/2001 (pubblicato sulla G.U. del
12.06.2001, n. 134 — in “Finanza & Fisco” n. 26/2001, pag. 3545) entrata in vigore il 27 luglio 2001.
Inoltre, è prevista per gli esercenti che svolgono l’attività commerciale nei comuni ad economia
prevalentemente turistica, nelle città d’arte o nelle zone del territorio dei medesimi, la possibilità di
determinare liberamente gli orari di apertura e di chiusura, derogando all’obbligo di chiusura domenicale e
festiva (art. 12, comma 1, D.Lgs. n. 114/98).
4
52.42.1
i
i
i
i
i
i
principali soci;
i
i
i
i
i
i
i
i
i
i
extracomunitari.
Presso gli uffici verranno, inoltre, reperiti gli altri elementi di accertamento. L’acquisizione dei suddetti
dati consente ai verificatori di:
i controllare l’esistenza di rapporti commerciali con soci soggetti di imposta aventi analogo codice attività;
5
52.42.1
È opportuno riscontrare le informazioni acquisite dall’interrogazione all’A.T. con quelle desumibili dalla
banca dati della Camera di Commercio, dell’I.N.P.S. e dell’I.N.A.I.L., relativamente a:
i
i
i
i
i
eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia di residenza che nel resto
d’Italia, per valutare lo stato di salute dell’azienda e la prevedibile proficuità dell’azione accertatrice;
uscita dall’esercizio commerciale degli acquirenti e, durante la fase di controllo della documentazione
contabile reperita, si confronteranno tali valori con quanto riportato nel giornale di fondo del misuratore
fiscale.
Il dominio in genere si identifica con la denominazione del contribuente seguita dall’estensione nazionale
(.it) o estera, in caso di registrazione in altro Paese (ad esempio .com).
6
52.42.1
aree di siti di grandi dimensioni generalmente gestiti da Internet Provider, i fornitori di accesso alla rete, o
società che specificamente curano tali servizi ideando, costruendo e mantenendo i siti per conto di terzi.
In questo caso si potrà tentare l’individuazione del soggetto mediante consultazione della banca dati
della Registration Authority del CNR di Pisa, che ha la gestione centralizzata dei domini “.it”; tale database è
libero): inserendo il nome/denominazione del soggetto da individuare, si potrà ottenere il nome del dominio
corrispondente.
strumenti di pagamento on-line, e che dunque, tramite Internet, effettuano vendite, prestazioni o transazioni
a pagamento.
7
52.42.1
Tutte le operazioni di seguito descritte necessitano, per essere realmente efficaci ai fini delle indagini, di
un elevato grado di riservatezza, determinante per acquisire ogni elemento o documento utile per la
ricostruzione del reale giro d’affari.
dell’attività:
i esistenza di un punto vendita in luogo diverso dalla sede legale della società, esistenza di un deposito in
luogo diverso dal punto vendita o dalla sede legale;
Effettuate le formalità di rito, si procederà ad una serie di operazioni tra le quali le più importanti risultano
essere:
i
controllo della cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, assegni, ricevute di carte di credito e
i
individuazione delle ultime operazioni effettuate, ed in particolare l’ultimo D.D.T., scontrino fiscale,
i
ricerca di eventuale documentazione extracontabile che possa assumere rilievo ai fini dell’indagine (ad
i
analisi della quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio: Personal
Computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.).
In piccoli esercizi la presenza di apparati informatici sopra dimensionati rispetto all’attività va
giustificata dal contribuente.
inventario: la mancanza di personal computer, soprattutto portatili e/o di particolari periferiche, quali
lettori di memoria di massa o stampanti può essere indizio della esistenza in altri luoghi di archivi
extracontabili o della gestione di contabilità parallela;
i
acquisizione dei supporti magnetici (floppy-disk) rinvenuti al fine di procedere alla loro successiva
lettura. Se nell’azienda vi sono personal computer, l’acquisizione e la lettura deve riguardare anche i
dati presenti nell’hard-disk dell’elaboratore.
chiedendone la stampa, tutti i dati utili per il controllo: bilancio di verifica, inventario di magazzino,
giacenze, listino prezzi, tariffari, ecc.. Qualora il contribuente non consenta l’utilizzazione dei propri
impianti tramite personale proprio, i funzionari che procedono all’accesso, ai sensi dell’art. 52, comma
9, del D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà di provvedere con propri mezzi alla lettura ed all’elaborazione
dei supporti magnetici (dischetti, CD rom, ecc.) fuori dai locali.
8
52.42.1
Con la larga diffusione delle nuove tecnologie è sempre più frequente lo scambio di dati ed
informazioni tramite posta elettronica (E-mail). Tali informazioni desunte dalla casella di posta
elettronica dell’azienda possono avere rilevanza ai fini del controllo.
quanto previsto dall’art. 52, comma 3 del D.P.R. n. 633/72 (si evidenzia che in molti programmi di
i
controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo
i
rilevazione di tutto il personale che opera effettivamente nell’impresa, con indicazione dei dati
l’azienda (dipendente, collaboratore, associato) al fine di raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti
dai libri tenuti ai fine previdenziali e del lavoro, considerando l’eventuale presenza di personale
precario, a tempo determinato, in particolari periodi dell’anno (es. festività natalizie);
i
rilevazione dei prezzi di vendita risultanti dai cartellini esposti al pubblico. A tal riguardo si rammenta
l’obbligo espressamente previsto dall’art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare in modo chiaro e leggibile,
mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di vendita al pubblico
di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
La lettura delle informazioni contenute sul cartellino presente sull’articolo può fornire al verificatore non
solo il prezzo di vendita del bene ma anche quello di costo: l’esercente spesso trascrive sul cartellino il
costo del bene inserendolo in un codice alfanumerico, rispettando sempre la stessa collocazione
spaziale (ad esempio per un costo di lire 50.000 si leggerà 1 2 5 0 3 3, per un costo di lire 240.000 si
leggerà 4 7 2 4 0 5 G, ecc.); i verificatori potranno individuare tali informazioni anche agendo in
i
inventariazione analitica (quantità, valore e fornitore) delle merci destinate alla vendita esistenti presso
l’esercizio (estendendo la ricerca anche ad eventuali altri locali a disposizione di cui si abbia
conoscenza). I verificatori si assicureranno che tutte le movimentazioni di merce vengano segnalate,
sino al termine delle operazioni di rilevazione giacenze. La tenuta informatizzata del magazzino
semplifica le procedure d’acquisto, segnalando all’esercente le tipologie e le quantità di merce da
ordinare.
ricostruzione del volume d’affari. In tal caso si provvederà a reperire il file relativo al magazzino, che
potrà essere trasferito in S.A.Ve. seguendo le istruzioni disponibili nella relativa guida operativa, al
merce dal magazzino “automatizzato” non comporta l’emissione automatica di un documento fiscale.
La tenuta di un magazzino informatizzato non esclude la presenza di merci acquistate “a nero” nel
database di gestione merce;
9
i
52.42.1
individuazione della modalità di vendita e di incasso (carte di credito, bancomat, assegni), spesso
i
i
acquisizione e controllo della documentazione contabile obbligatoria;
rilevazione e controllo dei dati utilizzati e dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli Studi
& Fisco” n. 40/2000, pag. 4923);
i
richiesta e verbalizzazione delle dichiarazioni di parte circa:
x
x
x
x
x
orari di apertura al pubblico e giorni di chiusura settimanale;
individuazione delle merci più significative e dei relativi prezzi di vendita;
eventuali prestazioni accessorie quali personalizzazioni, riparazioni, adattamento abiti ecc.;
modalità di approvvigionamento della merce e fatture da ricevere (con individuazione dei fornitori);
modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte del
merce.
i
i
i
superficie dell'azienda;
beni strumentali e numero di automezzi impiegati;
anno di inizio dell’attività dell’impresa, titolo di possesso dei locali utilizzati, eventuali ristrutturazioni
i
ubicazione territoriale (centro-periferia, zona commerciale, zona di richiamo turistico) e livello di
ditte del settore operanti nel territorio comunale);
i
capitale complessivamente investito.
dichiarato.
Il problema principale dell'attività di accertamento in questo specifico settore è costituito dalla facilità con
cui gli operatori di dimensioni medio-piccole possono riuscire ad occultare i corrispettivi grazie al rapporto
diretto che intercorre con il consumatore finale.
ricavi.
possono essere adottate anche congiuntamente:
a) metodo della sottofatturazione che si basa sulla contabilizzazione di prezzi di vendita più bassi. Si
realizza o attraverso la mancata emissione di una parte degli scontrini e ricevute fiscali, oppure
emettendoli con un importo inferiore a quello dovuto. Mentre la mancata emissione può riguardare
10
52.42.1
acquisti di scarso valore unitario l’emissione di scontrini o di fatture di importo inferiore a quello dovuto
può riguardare gli acquisti di maggiore entità.
Si evidenzia che un occultamento delle vendite produce una sproporzione eccessiva fra il fatturato
teorico e quello dichiarato. La riduzione (sconti, saldi) praticata dall’impresa, suscettibile in parte di
giustificare tale sproporzione, deve poter essere avvalorata da documenti in possesso dell’impresa
(comunicazioni all’Autorità Amministrativa competente, percentuale di sconto riportata sugli scontrini
fiscali, ecc.). I verificatori, quindi, potranno rilevare una percentuale di ricarico inferiore a quella reale o
una sopravvalutazione delle rimanenze finali (la parte potrebbe rimediare agli squilibri tra acquisti e
vendite registrati “gonfiando” il magazzino al fine di evidenziare un risultato di esercizio “credibile”).
i di non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato, facendo apparire un ricarico inferiore a
quello reale;
b) metodo del “magazzino gonfiato” attribuendo alle merci invendute un valore superiore a quello effettivo;
in sostanza si fa apparire tra le rimanenze finali anche parte delle merci vendute.
Tale tecnica viene adottata quando nel corso dell’esercizio non sono stati correttamente contabilizzati
tutti i ricavi per vendite e quindi il risultato d’esercizio configura un ricarico percentuale (rapporto tra utile
operativo e costo del venduto) particolarmente basso, che può costituire pertanto un sintomo di
evasione.
confezionamento che utilizzano il “lavoro nero”. Gli acquisti senza fattura, inoltre, possono essere
facilitati dalle vendite al dettaglio effettuate dai produttori, sia all’interno della fabbrica, sia in depositi.
Tale “tecnica” consente:
i di non ridurre la percentuale di ricarico risultante dalla contabilità rispetto a quella effettiva;
i di non fare emergere tutto l’utile effettivamente realizzato;
i di evadere l’I.V.A. sulle vendite in nero.
È da rilevare che le vendite straordinarie possono dar luogo a fenomeni di evasione: l’impresa soggetta a
controllo potrebbe aver omesso di contabilizzare una parte dei corrispettivi nei periodi ordinari e, per contro,
aver incrementato artificiosamente le vendite relative ai periodi di saldo ed alle liquidazioni.
11
52.42.1
giacenti in magazzino, bensì merci acquistate appositamente nel periodo immediatamente precedente: è
bene segnalare che sulla rete Internet sono molti i produttori/grossisti che offrono interi stock di produzione.
A riguardo si segnala che la normativa regionale di riferimento potrebbe vietare “durante le vendite di
riscontrabili.
i dal controllo della cassa effettuato al momento dell’accesso. Occorre confrontare il denaro e gli altri
importo;
i nelle copie commissioni dei clienti. In sede di accesso possono essere rintracciate copie di commissioni
da cui emergano annotazioni di acconti ricevuti per i quali non risultano emessi i relativi documenti
fiscali;
finalizzata a far apparire un ricarico minimo credibile e, nel contempo, un debito I.V.A., ancorché di
importo modesto;
scaturisce dal raffronto tra i prezzi di acquisto delle merci e i corrispondenti prezzi di vendita al pubblico,
rilevati da cartellini apposti sugli articoli e dai valori indicati su fatture di vendita eventualmente emesse;
debito di importo molto ridotto o, addirittura, con I.V.A. a credito sono indizio di corrispettivi non
contabilizzati.
valore) effettiva inferiore a quella ricostruita contabilmente; minori giacenze di merci rinvenute sono la
prova di una sopravvalutazione del magazzino;
12
52.42.1
periodiche I.V.A. e, conseguentemente, l’esistenza di una o più dichiarazioni annuali I.V.A. chiuse a
credito possono rappresentare un indizio di corrispettivi di vendita non registrati a fronte di acquisti
regolarmente contabilizzati;
i dal libro inventari, dal bilancio e dalle schede contabili. Una descrizione sommaria delle rimanenze finali
ed uno scarso dettaglio nella loro classificazione rappresentano un indizio del tentativo di mascherare
una sopravvalutazione del magazzino;
i dall’indice di rotazione del magazzino. Se particolarmente basso, evidenzia un importo troppo elevato
delle rimanenze finali in rapporto al costo del venduto, ed è un indizio della sopravvalutazione del
magazzino attuata per occultare vendite non contabilizzate.
valore) effettiva superiore a quella ricostruita contabilmente: il rinvenimento di maggiori quantità di
merci dimostra l’esistenza di acquisti non contabilizzati;
i dal conto cassa e dagli estratti conto bancari. Rilevanti giacenze di cassa inutilizzate o consistenti
13
52.42.1
FONTI
INDIZI
TIPO EVASIONE
Controllo di cassa al momento x consistenza di cassa superiore 1. Sottofatturazione
dell’accesso
Copie commissioni
x presenza di riferimenti ad 1. Sottofatturazione
x maggiori volumi di vendite 1. Sottofatturazione
mese di dicembre
x emissione
di
Fatture emesse, prezzi esposti e x percentuale
di
listini interni
contabilità
Fatture di acquisto
Registri
I.V.A.
e
copie x ridottissimi saldi a debito nelle 1. Sottofatturazione
x frequenti saldi a credito nelle 2. Magazzino gonfiato
x presenza di numerosi accrediti 2. Magazzino gonfiato
con causale diversa da incassi,
quali: finanziamenti provenienti da
soci o titolare
ed inutilizzate;
questi
Libro inventari,
bilancio,
schede contabili
dell’accesso
x indice
di
rotazione
magazzino basso;
x descrizione
sommaria
e
classificazione poco analitica delle
rimanenze
x minori merci rinvenute rispetto 2. Magazzino gonfiato
contabilità
x maggiori
merci
dalla contabilità
Archivi informatici
contabilità
14
52.42.1
clienti finali e “girati” dal dettagliante a favore del suo fornitore, senza far transitare l’assegno in
contabilità;
precedenti.
(spetterà ovviamente la deduzione del costo).
dei verificatori.
i Magazzino fisico INFERIORE a quello contabile: è in genere determinato da annuale giro a rimanenze
di parte degli acquisti ed è il risultato di aggiustamenti contabili effettuati alla fine dell’esercizio.
15
52.42.1
i Magazzino fisico SUPERIORE a quello contabile: è rivelatore della presenza di merce, acquistata in
% di ricarico =
Ricavi – Costo del venduto
______________________
x 100
Costo del venduto
La principale difficoltà del controllo del ricarico risiede nella estrema diversità dei prodotti
commercializzati dalle imprese del settore, a ciascuno dei quali spesso corrisponde una diversa
maggiorazione di vendita, in base al pregio dell’articolo, alla sua richiesta alla tendenza della moda, ecc..
Tale percentuale, inoltre non è stabile nel tempo ma diminuisce nei periodi in cui vengono effettuati saldi
e vendite promozionali.
I verificatori, nella fase di ricostruzione del volume d’affari, dovranno tenere conto di queste circostanze
nonché di qualsiasi altro elemento che esula dalla vendita di abbigliamento propriamente detto (vendita di
altri prodotti, prestazioni accessorie, quali personalizzazioni e riparazioni). In tal caso sarà opportuno
procedere, anche mediante contraddittorio con la parte, alla scomposizione dei ricavi a seconda della
tipologia di merce da cui derivano. Ciò in quanto potrebbe corrispondervi una percentuale di ricarico diversa
da quella applicata all’abbigliamento.
quantità vendute rilevandole dalle fatture di acquisto e tenendo conto delle variazioni inventariali, in
aumento o in diminuzione, verificatesi nel tempo.
Negli esercizi di maggiori dimensioni, però, tale operazione potrebbe rivelarsi troppo complessa anche
con l’ausilio di procedure informatiche.
individuati, anche in contraddittorio con il contribuente, non tanto in base alla tipologia merceologica quanto
piuttosto in base alla percentuale di ricarico praticata.
16
52.42.1
N
61 (R x p)
Rmp
=
_________
100
___________________
(100x30)+(150x50)+(200x20)
=
__________________________
100
=
145%
100
A tal riguardo si rammenta l’obbligo espressamente previsto dall’art.14 del D.Lgs. n. 114/98 di indicare in
modo chiaro e leggibile, mediante l’apposizione di cartelli o con altre modalità idonee allo scopo, il prezzo di
vendita al pubblico di tutti i beni esposti, ovunque allocati.
dell’accesso sia stata applicata anche al costo della merce venduta nell’annualità d’imposta oggetto di
verifica, se, dal confronto tra i due periodi, non emergono significative variazioni relativamente a:
Qualora si riscontrino le variazioni sopra menzionate, il ricarico constatato al momento dell’accesso potrà
Tali riduzioni dovranno, comunque, trovare riscontro in elementi oggettivi e documentati dal
contribuente, quali, ad esempio: prolungati periodi di vendite promozionali o consistenti quantitativi di
17
52.42.1
vendite a stockisti, apertura di esercizi commerciali concorrenti nelle immediate vicinanze, una rilevante
esposizione debitoria del contribuente, ecc..
Dai suddetti riscontri è necessario dare atto puntualmente nel processo verbale di constatazione, al fine
avvenuto negli ultimi anni avvaloreranno l’applicazione del ricarico, come individuato dalla rilevazione dei
dati all’accesso, agli altri anni oggetto di controllo, in quanto la ricostruzione del volume d’affari dovrebbe
risultare più favorevole al verificato.
(Acq. + E.I. - R.F.)
E.I. + R.F.
2
Acq. = acquisti
e potrebbe nascondere acquisti e vendite “in nero”.
presunzioni di cessione dei beni non rinvenuti in magazzino, di cui al D.P.R. n. 441/97 (in “Finanza &
Fisco” n. 2/98, pag. 179) (vedasi anche la circolare n. 193/E del 23 luglio 1998 — in “Finanza & Fisco” n.
31/98, pag. 3621), dovrà seguire un particolare iter amministrativo:
i inviare almeno 5 giorni prima dell’inizio delle operazioni di distruzione una comunicazione scritta
all’Ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate o, in mancanza, all’Ufficio delle imposte dirette ed all’Ufficio
I.V.A., e al Comando della Guardia di Finanza competenti territorialmente;
i specificare il luogo, la data e l’ora in cui si procederà alle operazioni, le modalità di distruzione, la
quantità, qualità e ammontare complessivo sulla base del prezzo di acquisto, dei beni da distruggere e
l’eventuale valore residuale.
elementi, redatto o da dipendenti degli Uffici finanziari o da militari della Guardia di finanza o, in mancanza
di questi, da notai che hanno presenziato alla distruzione.
18
52.42.1
numero addetti
I = indice di produttività per addetto.
remunerazione.
agli addetti.
Ogni volta che ci si trova di fronte ad un costo per addetto sproporzionato rispetto al fatturato prodotto
per l’azienda sarà necessario indagare su eventuali vendite “in nero”.
Il controllo incrociato (mediante questionario) con società di gestione di carte di credito consente di
verificare se ai pagamenti effettuati corrispondono altrettanti ricavi contabilizzati.
l’occultamento dei ricavi, potrebbe risultare utile distinguere gli incassi per mezzo di pagamento, nei vari
mesi. Tale analisi consente in primo luogo di verificare se i pagamenti effettuati con carte di credito trovano
introiti.
considerato che i controlli eseguiti dall’affiliante sono tali da garantire, almeno in parte, la veridicità del
fatturato attivo.
Qualora siano stati dedotti importi rilevanti per pubblicità, promozione, rappresentanza occorre verificare
se alcuni di essi siano stati rimborsati dalla casa madre.
19
52.42.1
alternativo, privo di rischio, del capitale ricavabile dalla vendita dell’esercizio cui va sommata la retribuzione
figurativa dell’imprenditore e degli eventuali soci direttamente impegnati nell’azienda.
Si può altresì raffrontare il reddito dichiarato con quello conseguibile dalla locazione dell’azienda o anche
soltanto dei locali di proprietà ove viene svolta l’attività, sommato alla retribuzione figurativa del titolare.
inattendibilità sostanziale delle risultanze contabili ovvero meglio convalidare la ricostruzione dei ricavi
operata con gli elementi ed i controlli descritti nei precedenti paragrafi.
elevati anche in caso di affitto (dei locali e/o delle licenze); il reddito derivante dalla gestione diretta
dovrebbe essere quindi proporzionato agli ipotetici canoni di locazione.
Si dovranno infine valutare le manifestazioni di capacità contributiva (possesso d’auto, imbarcazioni,
acquisti d’immobili, etc.) particolarmente stridenti con l’ammontare del reddito dichiarato.
Il loro impiego deve quindi rispondere a principi di economicità e di prevedibile proficuità dell’azione di
controllo.
20
52.42.1
alternativa.
finanziario.
imponibili fiscali.
operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località
ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
21
52.42.1
Check List
N° processo
verbale
Codice Ufficio
Anno
Categoria Economica - COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CONFEZIONI
PER ADULTI
Codice Attività:
DATI VERIFICATORI
Ente Verificatore
Cod. Ufficio I.V.A.
Cod. Ufficio II.DD.
DATI GENERALI
(gg/mm/aaaa)
DATA FINE VERIFICA
(gg/mm/aaaa)
22
52.42.1
CONTROLLO
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
1
0001
2
0007
3
0003
4
0002
5
0005
6
0012
7
0006
soci)?
8
0008
9
dell'ufficio?
0009
0011
10*
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
ACCESSO
Si è proceduto a:
11
0103
12*
0245
13
0107
14
0106
15
0117
16
0116
17
0111
18
0110
19
0114
20
0246
23
21
52.42.1
0132
campione)?
22
0257
23
0138
24
0200
25
0136
26
l’effettuazione di prestazioni accessorie (es. personalizzazioni,
0134
riparazioni, ecc.)
27
0141
28
0167
29
0258
30
0144
31
0247
prelevamento)?
32*
0191
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
33
0418
34
0408
35
0566
36
0404
37
0419
38
0406
contabilmente?
39
accertare
degli
0421
40
0420
l'attendibilità
approvvigionamenti?
della
distribuzione
nel
tempo
41
verificare la presenza di scontrini d’importo elevato a fronte di articoli di
0000
particolare valore, comunemente commerciati?
42
0429
24
43
52.42.1
accertare se a fronte di costi sostenuti per eventuali personalizzazioni
0491
(ad es. per adattamento degli abiti), sono contabilizzati i rispettivi ricavi
?
44
individuare i periodi di “saldo” o di “liquidazione”?
0435
45
0436
46
0412
47
0439
48
accertare l’esistenza di rilevanti ed inutilizzate giacenze di cassa
0431
49
verificare l’esistenza di finanziamenti da parte del titolare o dei soci?
0430
50
0443
credito?
51
0400
52
calcolare l’indice di produttività per addetto?
0401
53*
0402
54
0422
55
0445
e
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
Si è proceduto a:
56
0814
57
0815
58
accertare il titolo di possesso dei locali utilizzati per l’esercizio
0800
dell’attività?
59
calcolare il capitale investito nell’attività (arredi,
0801
attrezzature,
60*
calcolare il presumibile valore commerciale dell’esercizio?
0802
61
0803
conseguibile dalla vendita dell’esercizio?
62
0804
63
lo svolgimento di un’attività di lavoro dipendente nel settore?
0805
64
accertate?
0807
25
52.42.1
INDAGINI BANCARIE
65
(1)
SI
NO1
NO2
Nota
Cod.
n°
0905
Si è proceduto a:
66*
0900
67*
0901
contribuente?
68*
0902
69*
0903
residenza?
70*
0904
(1)
Indici di riscontro
PERCENTUALE DI
RICARICO CONSTATATA
MAGAZZINO
PRODUTTIVITÀ PER
ANNO DI
RIFERIMENTO
%
%
26

CIR-Agenzia delle Entrate - Circolare n. 84 E del

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