contabilizzazione contratto a termine in dollari

CONTABILIZZAZIONE CONTRATTO A TERMINE IN DOLLARI
ATTENZIONE: la risposta ai quesiti è stata formulata attenendosi alle leggi vigenti all' epoca della richiesta.
Pertanto si consiglia di verificare se da detta data sono state emanate delle norme o delle disposizioni
ministeriali che hanno modificato il trattamento tributario dell' oggetto del quesito.
Le risposte ai quesiti non costituiscono in alcun caso servizi di consulenza coperti da riserva professionale; le risposte
vengono formulate con diligenza e facendo ricorso alla normativa in essere al momento del quesito. La responsabilità di
conformarsi alle indicazioni fornite è interamente lasciata all' utente che in nessun caso potrà rivalersi nei confronti dell'
estensore.
Servizio Quesiti
Area: QF
21 febbraio 2008
IL QUESITO
“Alla fine dell'esercizio 2007 abbiamo in essere un contratto a termine in valuta, dollari, tale
contratto scadrà il 15 luglio 2008. Vorrei conoscere la corretta esposizione in bilancio."
LA RISPOSTA
Per contratto a termine in moneta estera generalmente si intende “un accordo di acquistare o
vendere valuta ad una determinata data futura e ad un cambio predeterminato”.
In tal modo, l'impresa "fissa" il quantitativo di moneta nazionale da incassare o da pagare ad una
determinata scadenza, eliminando il relativo "rischio di cambio".
Il principio contabile n. 26 dell’Organismo italiano di contabilità (OIC) suddivide i contratti a termine
nelle seguenti fattispecie in base alla finalità per cui sono stipulati:
•
•
•
•
contratti a termine per la copertura di specifici debiti/crediti in moneta estera;
contratti a termine a fronte di un impegno contrattuale di acquisto/vendita di un bene in
moneta estera;
contratti a termine non correlati ad operazioni specifiche, come nei due casi precedenti, ma
correlati ad una esposizione netta in moneta estera;
contratti a termine di natura speculativa e comunque non a copertura di rischi di cambio.
Il relativo trattamento contabile e la conseguente esposizione in bilancio si distinguono a seconda
della categoria di appartenenza del contratto stesso.
Poiché nel quesito non emerge a quale fattispecie appartenga il contratto a termine scadente il 15
luglio 2008, si ipotizza che lo stesso abbia la funzione di copertura di specifici debiti/crediti in
dollari, dello stesso ammontare e della stessa scadenza, originati indifferentemente da operazioni
commerciali o finanziarie.
Ad esempio per coprire un credito in dollari si può stipulare un contratto di vendita a termine:
•
•
•
con la stessa scadenza del credito;
per importo corrispondente al credito nella medesima valuta;
ad un cambio stabilito alla data di stipula del contratto a termine.
I crediti o i debiti coperti dai rischi di cambio devono essere contabilizzati al cambio rilevato alla
data di effettuazione dell’operazione da cui tali debiti o crediti originano.
Il premio o lo sconto che risulta raffrontando l’ammontare in moneta estera previsto dal contratto a
termine, convertito al cambio alla data dell’operazione originaria, e l’ammontare in moneta estera
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del contratto stesso al cambio a termine prefissato è imputato a Conto economico per
competenza.
In merito, il citato principio contabile n. 26 stabilisce: “(…) la differenza tra l’ammontare in moneta
estera previsto nel contratto a termine, convertito al cambio alla data dell’operazione originaria, e
l’ammontare in moneta estera del contratto stesso ma al cambio a termine prefissato è imputata al
conto economico per competenza; la differenza si imputa lungo tutta la durata del contratto a
termine, come un interesse, con contropartita il debito o il credito verso l’ente finanziario che ha
posto in essere l’operazione di copertura, provvedendo a fine esercizio a riscontare, rinviando agli
esercizi successivi, l’importo non di competenza.”
Qualora il contratto venga stipulato successivamente alla data dell’operazione da cui derivano il
credito o il debito occorre tener conto della differenza tra l’ammontare in moneta estera del
contratto convertito al cambio della data dell’operazione e lo stesso ammontare convertito al
cambio della data di stipula del contratto; tale differenza essendo maturata prima del periodo di
inizio della copertura del rischio è addebitata o accreditata al Conto economico con contropartita il
debito o il credito.
Si riportano di seguito le scritture contabili relative ad un contratto di vendita a termine al cambio
prefissato di $ 1,45 per la copertura di un credito di $10.000 sorto il 1° dicembre al cambio di $
1,42, scadente il 15.7 dell’anno successivo in cui il cambio si rileva pari a $ 1,48.
1.12
Clienti
a
Ricavi di vendita
7.042,00
Si noti che è stato utilizzato il cambio all’1.12 di $ 1,42.
1.12
Oneri finanziari
a
Debiti diversi
146,00
Tale scrittura è relativa alla registrazione del premio sul contratto (7.042 – 6.896 = 146).
31.12
Risconti attivi
a
Oneri finanziari
126,00
Contabilizzazione del risconto sul premio (146 x 196 : 227).
15.7
Oneri finanziari
a
Risconti attivi
126,00
Per girare il risconto ad onere di competenza.
15.7
diversi
Banca c/c (10.000 : 1,48)
Perdite su cambi (7.042 – 6.756)
Clienti
a
7.042,00
6.756,00
286,00
Per registrare l’incasso del credito al cambio vigente il 15.7 di $ 1,48.
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15.7
diversi
Banca c/c (6.896 – 6.756)
Debiti diversi
Proventi finanziari
a
286,00
140,00
146,00
Per registrare la vendita della valuta a termine.
In questo modo la perdita su cambi è stata annullata.
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