Stati Uniti d`America - Commercialista Telematico

Stati Uniti d’America
a cura Sabina Marchetti
USA: stati e capitali
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
Stati Uniti D’America
Superficie
10 mln chilometri quadrati e 278 mln di abitanti.
Lingua
La lingua ufficiale è l’inglese ma grazie alle consistenti
minoranze europee presenti nel paese in alcune zone delle città
più grandi è compreso e parlato lo spagnolo.
Capitale
Washington d.c (District of Columbia) 523.000 abitanti.
Moneta
La divisa ufficiale è il Dollaro Americano (USD).
Informazioni di base:
Gli Stati Uniti d’America sono una repubblica federale di tipo presidenziale, che
si estende nel continente nordamericano fra il Canada a Nord ed il Messico a
sud per 10 mln circa di Km quadrati con 278 mln di abitanti. La capitale è
Washington, altre città importanti sono New York, Chicago, Los Angeles,
Filadelfia.
L’unione è formata da 50 stati di cui 49 continentali e 1 insulare, l’arcipelago
delle Hawaii. Altri territori legati agli USA con status particolari sono: Portorico,
le isole Vergini Americane, Guam, le Samoa Americane od Orientali, le Marianne
Settentrionali, le Marshall, le Cardine Orientali e altre isole del Pacifico.
Indicatori economici
Per la prima volta, da gennaio 2008, nel mese di Agosto 2009, è cresciuto
l’indicatore principale della manifattura americana di 4 punti fino a 52,9. Nuovi
ordini di prodotti finiti sono arrivati all’industria crescendo del 1,3% in Luglio. I
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
2
redditi personali degli Americani hanno avuto una flessione in Luglio ma i loro
consumi sono aumentati dello 0,2%. Il tasso di disoccupazione resta tuttavia
ancora alto attestandosi ad una media intorno al 9,7%.
Tassazione: scopi principali ed obiettivi
Il sistema fiscale americano è basato essenzialmente su tre livelli: federale, statale
e municipale. Le imposte federali e statali sono completamente separate e hanno la
propria singola potestà impositiva. In sintesi è sottoposta alla giurisdizione fiscale
degli Stati Uniti ciascuna persona fisica o giuridica che produca o venda servizi o
che sia membro di una Partnership o Limited Liability Company. Il governo
nazionale impone tasse sotto ogni forma dirette ed indirette. I governi degli stati
impongono invece imposte dirette.
Il sistema di tassazione delle persone fisiche: semplice il “Withholding
Calculator”
Le persone fisiche residenti negli Stati Uniti sono tassate sulla base del principio
del “WorldWide Income” ovvero sono soggette a tassazione sul loro reddito
qualunque ne sia la fonte ed in qualunque parte del mondo. In sintesi sono pagate
imposte federali e statali sul reddito guadagnato negli Stati Uniti. Pochi Stati come
per esempio Alaska, Florida, Nevada, New Hampshire, South Dakota, Texas,
Tennessee, Washington, and Wyoming non hanno una tassazione statale.
Al contrario le persone fisiche non residenti sono tassate soltanto sul reddito di
fonte statunitense. In base alla disciplina federale una persona fisica si considera
fiscalmente residente negli Stati Uniti se soddisfa una delle seguenti condizioni: se
ha la cittadinanza americana, se ha ottenuto la residenza negli Stati Uniti ovvero la
cosiddetta green card se permane sul territorio nazionale per almeno 183 giorni
nel corso di un anno solare.
La base imponibile è basata sul reddito da lavoro autonomo, dipendente, reddito
da investimenti, reddito da attività di impresa, reddito da capital gain. Da notare
che le spese sostenute dal lavoratore sono deducibili a meno che non siano state
rimborsate dal datore di lavoro.
Alle imposte federali che comprendono anche la quota per la sicurezza sociale e per
l’indennità di disoccupazione vanno aggiunte le imposte statali e quelle municipali
per alcuni comuni. Nell’anno di imposta 2008 le aliquote si aggiravano tra il 10%
ed il 35% complessivamente.
La persona fisica che generi reddito nel territorio degli Stati Uniti deve presentare
una domanda per l’ottenimento di un numero di sicurezza sociale (Social Security
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
3
Number); gli stranieri inoltre che risiedono fiscalmente negli Stati Uniti devono
richiedere e viene loro assegnato un codice d’identificazione delle imposte.
Anche se il reddito deriva dalla presenza di uno stipendio, ad ogni persona che
lavora negli Stati Uniti è richiesto di compilare un modello fiscale ogni anno; la
medesima condizione vale per i cittadini americani che vivono e lavorano all’estero.
Ogni anno devono riportare i loro guadagni. La scadenza di pagamento delle
imposte è il 15 Aprile di ogni anno, termine anche della dichiarazione dei redditi.
Nel sito dell’Internal Revenue Service del dipartimento delle Finanze degli Stati
Uniti si può agevolmente trovare il software per il calcolo delle ritenute d’acconto,
withholding calculator, per le imposte federali delle persone fisiche rispondendo ad
alcune semplici domande guidate.
Il sistema di tassazione delle imprese (Corporate Income TAX)
Le società sono soggette all’imposta sul reddito delle persone giuridiche ad
eccezione delle S corporations e delle partnership che sono tassate per trasparenza
in capo ai loro soci. La base imponibile è composta dal reddito ovunque prodotto
dalle società residenti; le società estere, invece, sono sottoposte ad imposizione
limitatamente ai redditi ivi prodotti a seguito dello svolgimento di attività di
impresa nel territorio, ovvero in relazione a determinate categorie di reddito ivi
percepito.
I redditi di impresa sono soggetti ad una doppia tassazione, le imprese infatti
pagano le imposte sui loro guadagni che sono poi tassati in capo agli azionisti
quando si distribuiscono come dividendi sotto forma di imposta sul capital gain.
Gli azionisti non possono dedurre alcuna perdita di impresa.
Le società di piccole dimensioni su opzione possono dedurre immediatamente i
costi di acquisto di determinati beni mobili impiegati nello svolgimento dell’attività
di impresa invece di ammortizzarli.
L’avviamento può essere ammortizzato in 15 anni così come pure i sistemi operativi
ed informativi ed i beni intangibili di carattere commerciale.
Le imposte di carattere federale su un’impresa della tipologia corporation (sono
incluse assicurazioni,
banche ed imprese simili alla italiana S.p.A) sono
progressive e dipendono dagli scaglioni di reddito con un minimo del 15%.
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
4
Le imposte di carattere statale seguono invece la tabella qui di seguito esposta:
Tassazione statale americana sui redditi di impresa per
l’anno 2009
Stato
Imposta
sul
reddito
(Range)
%
Scaglioni
di
Reddito
($)
Alabama
6.5
flat rate
Si
Alaska
1.0 - 9.4
10,000 90,000
No
Arizona
6.968
flat rate
No
Arkansas
1.0 - 6.5
3,000 100,000
No
California
8.84
flat rate
Colorado
4.63
flat rate
No
Connecticut
7.5
flat rate
No
Delaware
8.7
flat rate
No
Florida
5.5
flat rate
No
Georgia
6.0
flat rate
No
Hawaii
4.4 - 6.4
25,000 100,000
No
Idaho
7.6
flat rate
No
Illinois
7.3
flat rate
No
Indiana
8.5
flat rate
No
Iowa
6.0 12.0
25,000 250,000
Si (50%)
Kansas
4.0
flat rate
Kentucky
4.0 - 6.0
50,000 100,000
Commenti
1.5% for S
Corporations
7.05% over
50,000
L’imposta
Federale è
deducibile?
No
No
No
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
5
Louisiana
4.0 - 8.0
25,000 200,000
Si
Maine
3.5 8.93
25,000 250,000
No
Maryland
8.25
flat rate
No
Massachusetts
9.5
flat rate
No
Michigan
4.95
flat rate
Minnesota
9.8
flat rate
No
Mississippi
3.0 - 5.0
5,000 10,000
No
Missouri
6.25
flat rate
Si
Montana
6.75
flat rate
No
Nebraska
5.58 7.81
50,000
No
New
Hampshire
8.5
flat rate
No
New Jersey
6.5 - 9.0
0100,000
No
New Mexico
4.8 - 7.6
500,000
- 1m
No
New York
7.1
flat rate
Nevada
Zero
North Carolina
6.9
flat rate
No
North Dakota
2.6 - 6.5
3,000 50,000
Si
Ohio
see
comment
Oklahoma
6.0
First 45,000
of tax base
exempt
1.5% AMT
also in place
A
'commercial
activity' tax
at 0.26% is
replacing
income tax
by 2010
flat rate
No
No
No
No
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
6
Oregon
6.6 - 7.9
0250,000
No
Pennsylvania
9.99
flat rate
No
Rhode Island
9.0
flat rate
No
South
Carolina
5.0
flat rate
No
South Dakota
Zero
Tennessee
6.5
6.0-0.25%
bank tax
flat rate
No
No
Margin tax
imposed at
rates of 0.51%
Texas
Zero
Utah
5.0
flat rate
No
Vermont
6.0 - 8.5
10,000 25,000
No
Virginia
6.0
flat rate
No
West Virginia
8.5
flat rate
No
Wisconsin
7.9
flat rate
No
Washington
Zero
Washington
DC
9.975
Wyoming
Zero
No
There is a
gross
receipts tax
at rates up
to 1.5%
flat rate
No
Versamento delle imposte
Il versamento delle imposte è annuale, ma spesso è richiesto un versamento
trimestrale anticipato basato sulla stima dei ricavi dello scorso anno.
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
7
Imposta sulle vendite
A livello federale non è prevista alcuna imposta sul valore aggiunto. Tuttavia gli
stati e le municipalità prevedono l’applicazione di un’imposta sulla vendita al
dettaglio, le cui aliquote variano dal 3 al 9 per cento, secondo il luogo dove avvenga
la transazione. L’imposta è aggiunta alla cassa. Alcuni stati come per esempio
l’Alaska, la Delaware, Montana, New Hampshire e l’Oregon non hanno imposte
sulle vendite. Il cibo ed i farmaci con o senza ricetta sono esenti in molti stati
dall’imposta sulle vendite.
Principali trattati sottoscritti con l’Italia
La convenzione firmata a Roma il 17 luglio 1984 e ratificata con legge n. 763
dell’11 dicembre 1985 in vigore dal 30 dicembre 1985 continuerà a trovare
applicazione come anche previsto all’Articolo 28 della medesima fino a quando non
sarà attuato lo scambio dei documenti di ratifica per la nuova convenzione
ratificata con la legge n. 20 del 3 marzo 2009.
La nuova convenzione Italia-U.S.A., allegata alla legge n. 20 del 3 marzo 2009 di
ratifica ed esecuzione dell'accordo, è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 64
del 18 marzo 2009.
Società- Legislazione generale
Società Commerciali.
Le forme societarie più comuni sono:
1.
Corporation
2.
Limited Liability Company
3.
Limited Partnerhip
4.
Sole Partnership
Una società commerciale è normalmente una C corporation (Subchapter C).
Sottoposta alla tassazione sotto il capitolo C del codice tributario (doppia
tassazione). Alcuni tipi di aziende possono essere soggetti ad imposizione sotto il
Capitolo S (Subchapter S) del codice tributario che consente la tassazione per
trasparenza (pass through) del reddito per fini fiscali; la tassazione nelle S
corporation avviene una sola volta in capo ai soci i quali provvedono ad indicarli
nella loro dichiarazione dei redditi.
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
8
I tempi per la costituzione di una società possono essere brevissimi ovvero 24-48
ore. Un legale generalmente prepara l’atto costitutivo, il cosiddetto “certificate of
Incorporation”. La società è legalmente esistente dal momento del deposito del
Certificate of Incorporation presso la Segreteria di Stato dello Stato prescelto per la
costituzione.L’azienda italiana che intenda operare nel mercato statunitense deve
operare con particolare attenzione nella scelta dello stato. Per ipotesi se
inizialmente è scelto lo stato di New York e poi s’intenda spostare il business in
California saranno dovute imposte in entrambi gli stati.
Chi ha predisposto l’atto costitutivo è denominato incorporator. Nel sistema
societario statunitense non esiste l’obbligo di sottoscrivere e depositare un capitale
minimo. Ogni volta in cui un azionista versa alla società americana denaro sul
conto di tale società o effettua il pagamento di spese per conto di ques’ultima, si
potrà decidere se considerarlo sotto forma di capitale o di prestito. Il rapporto tra
capitale e prestito non dovrebbe essere più di uno a cinque. La determinazione di
quale sia il rapporto capitale debito più adeguato va effettuata caso per caso.
La LLC assomiglia a grandi linee alla nostra società a responsabilità limitata.
Invece di azioni sono emesse quote (Membership Interests) ed esiste un solo livello
di amministrazione (managers) invece di Director e Officer della Corporation.
La Limited Partnership assomiglia invece alla SAS italiana con la limitazione della
responsabilità dei limited partner (cioè dei soci accomandanti). Sembra comunque
non molto utilizzata.
La Sole Proprietorship si presta esclusivamente all’imprenditore unico ed è molto
simile alla società semplice italiana.
Le società americane sono soggette al potere amministrativo e giurisdizionale dello
Stato di Costituzione, nonché dello stato dove l’azienda è domiciliata fisicamente e
degli stati ove l’azienda svolge attività commerciali.
Novità: sempre maggiori è più efficaci scambi di informazioni fiscali
Per esempio a giugno 2009 gli Stati Uniti ed il Lussemburgo hanno siglato il trattato
tra i due paesi per un più efficace scambio di informazioni. Oramai si tende ad
incorporare il modello dei trattati OECD standard sugli scambi d’informazioni per
consentire agli Stati Uniti di cercare informazioni da altri stati sulle tasse federali. Nel
caso del Lussemburgo tali scambi possono iniziare a partire dal periodo di imposta
2009.
DOPPIA IMPOSIZIONE
Sabina Marchetti
9 Settembre 2009
www.commercialistatelematico.com
E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
9