Fisco - Unido

Fisco
1
Q ualsiasi
organizzazione o individuo che
miliardi di Dong
Oltre 10
3.000.000
Oltre 5 fino a 10
2.000.000
Oltre 2 fino ai 5
1.500.000
Fino a 2
1.000.000
eserciti un’attività economica in Vietnam o
produca reddito nel Paese, è soggetto a
tassazione. Le
principali imposte applicate
nel Paese sono:
- Imposta sulla licenza commerciale (Business
Licence Tax o BL)
La BLT per le persone fisiche è invece basata
- Imposta sul reddito delle società (Corporate
sui ricavi mensili come riportato nella tabella
Income Tax o CIT)
BLT per persone fisiche
- Imposta sul valore aggiunto (Value Added
Tax o VAT)
- Imposta speciale sui consumi (Special
Consumption Tax o SCT)
- Imposta sui redditi individuali (Personal
Income Tax o PIT)
Le suddette imposte sono
nazionali; non
esistono, infatti, imposte locali.
1. Imposta sulla licenza commerciale
(BLT)
La Business Licence Tax è un’imposta
indiretta annuale a cui sono sottoposte tutte le
entità (organizzazioni o individui) che
conducono affari in Vietnam. È pagata con
cadenza annuale Le aliquote variano a
seconda che il soggetto tassato sia un ente
giuridico o una persona fisica. Nel primo
caso, l’ammontare dipende dal capitale
nominale riportato nel certificato di
registrazione
dell’attività..
Le
attività
costituite dopo il 30 giugno 2011 devono
pagare solo metà della BLT elencata nella
tabella riportata di seguito
Ricavi
mensili in
dong
BLT annua in Dong
Oltre i
1.500.000
1.000.000
Oltre i
1.000.000
fino ai
1.500.000
750.000
Oltre i
750.000
fino ai
1.000.000
500.000
Oltre i
500.000
fino ai
750.000
300.000
Oltre i
300.000
fino ai
500.000
100.000
Fino a
300.000
50.000
BLT per persone giuridiche
Capitale Sociale in
BLT annua in Dong
2
2. Imposta sul reddito delle società
(CIT)
Province e differenti è di dover suddividere
Sono soggetti alla Corporate Income tax
IVA ecc) tra le diverse località in cui sono
(CIT) tutte le società operanti in qualunque
presenti
settore,
conseguente la contabilità con centri di costo
organizzazioni
professionali
e
imprese estere con attività di produttive, di
servizio o commerciali in Vietnam. I singoli
e le famiglie che conducono un’attività sono
invece soggetti all’imposta sul reddito delle
persone
fisiche.
La
dichiarazione
e
il
versamento dell’imposta sul reddito delle
società
vanno
effettuati
con
cadenza
gli adempimenti fiscali (tassazione sui redditi,
e
di dover impostare in modo
e fatturazione distinti .
Aliquote L’aliquota standard per le società,
sia vietnamite che straniere, è il 25%. Per le
imprese coinvolte nella ricerca, esplorazione
ed estrazione di petrolio, gas e/o altre risorse
naturali è prevista un’aliquota maggiorata che
va dal 32% al 50%.
trimestrale. La finalizzazione e liquidazione
finale sono da effettuarsi entro la fine
Reddito imponibile Il reddito imponibile è
dell’anno.
composto
dai
ricavi
derivanti
dalla
produzione e/o dal commercio di beni e/o
Chi deve pagare la CIT
Tipologia
d’impresa
dalla prestazione di servizi, includenti i
Ricavi
Ricavi
generati in generati
Vietnam
all’estero
Imprese locali ed Si
estere
operanti
secondo
la
Vietnam’s
Enterprise Law
Si
Imprese straniere Si
con organizzazioni
stabili in Vietnam
(filiali, uffici, ecc)
Si
Imprese straniere Si
senza
organizzazione
stabile in Vietnam
No
seguenti introiti:
- ricavi generati da trasferimenti di capitali e
proprietà immobili
- ricavi derivanti dal possesso o dal diritto di
sfruttamento di beni
- ricavi derivanti da cessione, leasing e
liquidazione di beni
- interessi attivi su depositi bancari, prestiti o
ricavi generati dalla vendita di valuta straniera
- smobilitazione di riserve per rischi e oneri e
per perdite su crediti che erano state costituite
precedentemente
- ricavi generati da attività non contabilizzate
negli esercizi precedenti
Una
caratteristica
del
sistema
fiscale
vietnamita che pone qualche difficoltà alle
imprese che operano con unità
situate in
- altri ricavi, inclusi quelli generati da attività
svolte fuori dal Vietnam. Vanno inoltre
inclusi i ricavi da sopravvenienze
3
straordinarie da riserve precedentemente
sostenuto
stornate o crediti inesigibili precedentemente
supportato da fatture regolari e documenti
stralciati.
comprovanti l’esborso.
Un’impresa che conduca attività diverse,
Il criterio generale è di non ammettere in
soggette a diversi regimi fiscali, deve
detrazione
mantenere una contabilità separata per ogni
interpretati come remunerazioni occulte a soci
attività e calcolare il debito d’imposta
e manager o comunque elargizioni estranee
moltiplicando i diversi imponibili per le
all’attività tipica d’impresa. Tra le principali
rispettive aliquote. Anche i ricavi provenienti
spese non deducibili rientrano:
da operazioni immobiliari devono essere
contabilizzati separatamente ai fini del calcolo
e del versamento CIT .
per
l’
costi
attività
che
tipica
possono
purchè
essere
- Salari e stipendi dei proprietari di imprese
private
o
di
società
unipersonali;
remunerazioni versate a soci fondatori, a
.Esenzioni Alcune tipologie di ricavi sono
membri del consiglio di amministrazione e/o
esenti dalla CIT. Si tratta in particolare di
dell’assemblea dei soci che non partecipano
ricavi provenienti da contratti di ricerca
direttamente all’attività d’impresa
scientifica e sviluppo tecnologico durante la
fase di produzione sperimentale, e di quelli
provenienti da contratti per servizi tecnici per
attività di produzione agricola. La legge
prevede anche la possibilità per le imprese di
accantonare, senza perciò farlo entrare nella
base di calcolo CIT, fino al 10% del reddito
imponibile annuale per attività di ricerca e
sviluppo, a condizione che tali attività siano
svolte entro 5 anni all’interno del Vietnam. Se
la spesa effettiva risulta inferiore al 70% di
quanto indicato
oppure viene destinata ad
- Spese per pubblicità e promozione che
eccedono il 10% dell’ammontare totale dei
costi deducibili. Per imprese registrate dopo il
1 gennaio 2009 questo tetto è elevato al 15%
delle spese deducibili limitatamente ai primi
tre esercizi. Questa estensione non si applica
alle società a investimento estero neocostituite derivanti da fusioni, scissioni,
cessioni, acquisizioni e ogni altro tipo di
cambio di proprietà.
- Sanzioni
in
generale
che
includono
altro uso, dovrà essere reinserita nel reddito
violazioni del traffico, della legge sul fisco,
imponibile con aggiunta degli
dei principi contabili e di reati amministrativi
interessi
in genere.
maturati.
Spese deducibili e non
straniere
possono
In generale società
dedurre
dalla
base
imponibile per il calcolo della CIT ogni costo
- Crediti e rimborsi IVA e tassa sui redditi
societario.
- La parte di spese di gestione e management
4
imputata
da una società straniera alla
da
quella
in
cui
ha
la
sede
legale
controllata in Vietnam che ecceda la soglia
(headquarter), deve pagare le imposte sia nel
prevista dalla legge.
luogo dove risiede la società sia nel luogo
- La porzione di accantonamenti eccedenti il
tetto massimo previsto.
- La quota
dove è situato lo stabilimento o unità
produttiva collegata. La ripartizione viene
effettuata attribuendo a ogni unità (compresa
di spese per materie prime,
la sede) un peso corrispondente alla sua quota
forniture, combustibili e altri beni, che ecceda
di costi i rispetto a quelli
il livello previsto di consumo di tali beni
precisamente la quota attribuita è calcolata
computato dall’impresa e comunicato al fisco
moltiplicando la CIT complessiva risultante
o i prezzi di carico a magazzino.
dai conti economici del periodo,
- La quota di interessi derivanti da debiti
stipulati per finanziare la produzione e/o
l’attività d’impresa che superi del 150% il
tasso base fissato dalla Banca Centrale del
Vietnam all’epoca del finanziamento, qualora
totali.
Più
per un
coefficiente. Che corrisponde al rapporto tra
le spese sostenute presso l’unità considerata e
le spese complessive figuranti a bilancio. Il
termine ultimo per il pagamento non può
sperare i 90 giorni dalla fine dell’anno civile.
l’ente erogante il prestito non sia né un
Incentivi Gli incentivi fiscali si applicano a
istituto di credito né un istituto economico.
progetti di investimento in specifici settori e
- Aiuti economici, fatta eccezione per le spese
di istruzione e sanità finalizzate a superare le
conseguenze di una catastrofe naturale e
quelle destinate a costruire strutture di
accoglienza
per
persone
con
difficoltà
economiche.
aree
con
condizioni
svantaggiate
socio
(classificate
economiche
secondo
una
graduatoria specifica) o in parchi ‘high tech’
o parchi industriali per favorire lo sviluppo
dell’economia,
della
tecnologia
e
dell’istruzione in tali aree. Le aliquote
agevolate sono applicabili dal primo anno di
Riporto delle perdite Le perdite di bilancio
fatturato. Gli incentivi addizionali sono
sono detraibili dal reddito imponibile degli
applicabili dal primo anno in cui l’impresa
esercizi successivi nell’arco di cinque anni.
produce un reddito imponibile. Se un’impresa
Pagamento delle imposte Un’impresa che
possiede una unità indipendente che opera
come centro di costo e reddito (inclusi
stabilimenti di produzione e assemblaggio), e
opera in una provincia o in una città diversa
non produce reddito imponibile per i primi tre
anni di attività da quando inizia a fatturare, le
esenzioni e le riduzioni della CIT si applicano
con decorrenza dal quarto anno. Oltre agli
incentivi fiscali, sono disponibili riduzioni
delle imposte per imprese coinvolte
5
Aliquota CIT
preferenziale
Incentivi addizionali
Applicabili a
20% per 10
Estensione
Imprese di nuova costituzione con sede in un’area
anni
dell’agevolazione per
geografica svantaggiata (vedi elenco)
altri (max) 2 anni e/o
riduzione dalla CIT
del 50% al massimo
per altri 4
10%
Esenzione dalla CIT
Imprese di nuova costituzione con sede in una delle
per (max) 4 anni e
aree geografica con massimo livello di arretratezza
riduzione della CIT
(vedi elenco a fine capitolo) e nei parchi high tech.
del 50% per (max)
Imprese di nuova costituzione che investono in settori
altri 9 anni
high tech e/o nel software, coinvolte in ricerca
scientifica e sviluppo tecnologico, o che investono
nello sviluppo di infrastrutture considerate di estrema
importanza dallo Stato in aree geografiche
economicamente svantaggiate.
10%
Esenzione dalla CIT
Imprese di nuova costituzione operanti nei settori della
per (max) 4 anni e
formazione scolastica, professionale, della sanità, della
riduzione del 50% per
cultura, dello sport e delle industrie ambientali
(max) altri 9 anni
10%
Esenzione dalla CIT
Imprese di nuova costituzione operanti nei settori della
per (max) 4 anni e
formazione scolastica, professionale, della sanità,
riduzione della CIT
cultura, dello sport e attività ambientali in aree
del 50% per altri 5
geografiche al di fuori di quelle incluse nella lista delle
anni successivi
aree economicamente svantaggiate
6
nei settori manifatturiero, edile e dei trasporti
Tipologia di prodotto/
servizio
IVA
di persone appartenenti a minoranze etniche.
Beni e servizi destinati
all’esportazione
0%
3. Imposta sul valore aggiunto (Value
Added Tax o VAT)
‐ acqua potabile
5%
Tutte le organizzazioni e gli individui che
mangimi per animali
svolgono attività d’impresa e che generano
- prodotti agricoli, ittici.
redditi in Vietnam da beni o servizi, devono
Agrofirestali non trasformati
pagare l’IVA indipendentemente dal fatto che
-equipaggiamenti e strumentazioni
siano residenti nel Paese o meno. Sono inoltre
mediche
sottoposti a IVA i beni e servizi acquistati
- strumenti e equipaggiamenti per la
dall’estero. Sono previste tre aliquote: 0%,
formazione scolastica e vocazionale
5% e (la più comune) 10%. Sono esenti da
(training); libri scientifici e artistici
IVA le esportazioni e alcuni beni e servizi la
- Attività culturali, esibizioni,
cui produzione è promossa dal Governo con
attività di formazione fisica e
particolare riguardo a prodotti agricoli,
sportiva; attività artistiche;
servizi sanitari e attività scientifiche.
produzione cinematografica;
Sono inoltre esenti da IVA i seguenti:
importazione, distribuzione e
- Trasferimento di diritti di utilizzo del
proiezione di film
terreno
Tutto il resto
che impieghino un elevato numero di donne o
- Servizi
derivati
- fertilizzanti, insetticidi e pesticidi;
10%
finanziari, trading di strumenti
e
trasferimento
di
capitali
- La maggior parte dei servizi assicurativi
sviluppo, affitto di aeromobili e navi che non
possono
essere
prodotti
in
Vietnam
- Formazione scolastica e professionale
- Produzione di armi destinate alla difesa e
- Stampa e pubblicazione di giornali
alla sicurezza..
quotidiani, libri politici e libri scolastici
Metodi di calcolo dell’IVA La legge sull’IVA
- Trasferimento di tecnologie e software
prevede due metodi differenti per calcolare
(tranne quelli esportati)
l’IVA: il metodo di credito (anche detto
- Minerali grezzi esportati
metodo della deduzione) e il metodo diretto
- Macchinari importati a attrezzature
utilizzate direttamente nell’attività di ricerca e
Metodo del credito E’ la modalità prevista
per la
maggior parte delle imprese. Si
7
applica
in
particolare
alle
società
e
residenza
nel
Paese
e
senza
aver
contabili
VAS
organizzazioni legalmente costituite incluse
implementato
la imprese a partecipazione straniera e i
(Vietnamese Accounting System). Il metodo
contratti
economica
diretto si applica anche alle attività di
(Business Cooperation Contracts o BCC).
commercio di oro, argento e pietre preziose. Il
Queste forme di impresa devono osservare e
calcolo avviene nel seguente modo. L’IVA da
rispettare
pagare, in questo caso, è uguale al valore
di
le
contabilità,
documenti
cooperazione
normative
fatturazione
vietnamite
su
tenuta
dei
e
registrandosi
presso
aggiunto
di
i
principi
prodotti
e
servizi
venduti
moltiplicato per l’aliquota IVA relativa.
Il
l’Amministrazione fiscale. L’IVA è uguale
valore aggiunto di prodotti e servizi venduti e’
alla differenza tra l’IVA a debito e l’IVA a
dato dal prezzo di vendita meno il prezzo di
credito
acquisto degli stessi prodotti o servizi.
risultante
dalla
documentazione
contabile. Per recuperare l’IVA a credito è
richiesta
evidenza del pagamento bancario
dei beni e servizi acquistati, eccetto il caso in
cui il valore totale dell’acquisto di beni e
servizi sia inferiore a 20 milioni di VND
(circa 1.000 USD). Il pagamento e la
dichiarazione
dell’IVA
avvengono
mensilmente. Non è richiesta una specifica
dichiarazione di fine anno. Le società hanno
comunque a disposizione una proroga di sei
mesi per correggere eventuali errori nella
dichiarazione e nella deduzione dell’IVA.
Laddove l’IVA non sia stata accreditata per
tre o più mesi consecutivi, si può chiedere il
rimborso alle autorità competenti. In alcuni
Conformemente a questo metodo, l’IVA
dipende dai ricavi totali dei quali però non si
può conoscere l’ammontare certo fino al
termine dell’anno contabile.
Ne risulta,
quindi, che i pagamenti mensili sono solo
provvisori e l’ammontare totale di IVA a fine
anno potrebbe differire dalla somma dei
pagamenti mensili. Pertanto, se si utilizza il
metodo di calcolo diretto, è necessario
compiere la finalizzazione e computo finale
IVA entro i primi tre mesi successivi alla
chiusura dell’anno in corso. I soggetti che
adottano il metodo diretto devono usare
fatture di vendita anziché fatture ivate.
casi, gli esportatori con IVA a credito in
Obblighi di fatturazione Le società e le altre
eccesso a 200 milioni di VND possono
organizzazioni con sede in Vietnam possono
richiedere un rimborso mensile..
utilizzare fatture stampate o in formato
Metodo diretto Il metodo diretto si applica
alle società, alle organizzazioni e agli
individui stranieri che generano redditi in
elettronico. la fattura non è richiesta per beni
di valore inferiore a 200.000 VND a meno
che l’acquirente non la richieda.
Vietnam senza tuttavia avere un ufficio o
8
Calcolo e pagamento dell’IVA Il soggetto
Rimborsi Le imprese e i soggetti che pagano
d’imposta deve inviare ogni mese i rendiconti
l’IVA secondo il metodo di credito hanno il
dell’IVA e provvedere al pagamento di
diritto a ricevere dei rimborsi nei casi in cui
quanto dovuto entro il ventesimo giorno del
tali imprese:
mese successivo, nelle località dove conduce i
propri affari o le proprie attività produttive.
Per le società che adottano il metodo diretto,
il completamento delle pendenze fiscali deve
- Abbiano un ammontare di IVA a credito
che non sia ancora stato liquidato per un
periodo di 3 o più mesi consecutivi.
essere effettuato entro e non oltre il 90°
- Abbiano nuovi progetti di investimento e
giorno dalla fine dell’anno solare. Coloro che
somme di IVA su beni o servizi acquistati e
dichiarano e pagano l’IVA usando il metodo
impiegati per l’investimento (di almeno 200
di credito e hanno unità che operano come
milioni di VND) che non sono ancora state
centri di costo distinti dalla casa madre (es.
accreditate completamente.
impianti di produzione e l’assemblaggio) che
siano localizzati in province o città diverse dal
luogo
dove
l’head
office
è
registrato
legalmente, dovranno pagare l’IVA anche nel
luogo dove sono ubicate le suddette filiali.
.La base di calcolo in questo caso è
rappresentata da fatture
usare fatture ivate
emesse in concomitanza con l’invio di
prodotti o l’esecuzione di servizi ai clienti e/o
alla casa madre (che potrà stornare l’IVA a
credito).
- Nel caso di cambio di proprietà, di
personalità giuridica, fusioni, consolidamenti,
scorpori, scissioni, scioglimento, bancarotta o
operazioni di chiusura di attività, in cui
abbiano un ammontare di IVA pagata
superiore a quella dovuta.
- Gli esportatori
di beni o servizi, hanno
diritto al rimborso dell’IVA su base mensile
quando l’ammontare delll’IVA a credito non
stornata ha un valore valore pari o superiore
a 200 milioni di VND.
Se le unità distaccate non operano come
centro autonomo di costo, la casa madre si
limiterà a pagare un’aliquota IVA del 2%
Per
ottenere
l’azienda
deve
un
rimborso
presentare
delle
una
tasse,
pratica
all’autorità tributaria competente.
(per i beni soggetti a IVA del 10%) o dell’1%
(per i beni soggetti ad aliquota IVA del 5%)
Coloro che abbiano osservato e rispettato le
per l’intero fatturato prodotto dalle unità
regolamentazioni in materia fiscale e le cui
distaccate.
transazioni risultino pagate attraverso banche
risultante
Anche in questo caso l’IVA
a
credito
potrà
essere
commerciali o altri istituti di credito, hanno
successivamente dedotta.
9
diritto ad ottenere il rimborso anche prima che
l’autorità competente esamini la pratica.
Beni e Servizi sottoposti a tassa Aliquote
speciale sui consumi
Sigari/Sigarette
65%
L’organo competente in materia di rimborsi
IVA, deve approvare i medesimi entro 15
giorni dalla data di ricezione della pratica. Per
tutti gli altri soggetti, il rimborso avviene solo
Alcool/Vino
(dal
01/01/2013, 25
l’aliquota d’imposta passerà al 25- 45%
50 percento)
in seguito all’analisi della richiesta di
Birra (dal 01/01/2013, l’aliquota 45%
d’imposta passerà al 50 percento)
rimborso e dei relativi documenti. Il limite
Autovetture con meno di 24 posti
temporale per il rimborso è di 60 giorni dalla
10
60%
ricezione di tali documenti.
Motocicli con cilindrata al di sopra
20%
dei 125cm3
In pratica, per evitare il rimborso monetario,
Aeromobili
30%
Imbarcazioni
30%
Benzina
10%
l’autorità solitamente cerca di convincere il
–
–
richiedente a optare per la compensazione tra
il credito derivante dall’IVA e i futuri
pagamenti
dovuti al fisco. Nella maggior
Condizionatori (non più di 90.000 10%
British Thermal Unit o BTU)
parte dei casi, servono dai due ai sei mesi
Carte da gioco
40%
dell’autorità preposta) dalla data di invio della
Carte votive
70%
richiesta
Servizi
(con spesso annessa una revisione fiscale
per
ricevere
materialmente
il
rimborso.
Sale da ballo
40%
4. Imposta Speciale sui Consumi (SCT)
Massaggi, karaoke
30%
Casinò, giochi d’azzardo
30%
La
SCT
un’imposta
(Special
che
Coumption
viene
Tax)
applicata
é
alla
Intrattenimenti
d’azzardo
legati
al
gioco 30%
produzione o all’importazione di alcuni beni
che generalmente
sono soggetti anche
all’IVA. La base di calcolo dell’IVA è il
Golf
20%
Lotterie
15%
prezzo di vendita maggiorato della SCT. Per i
beni
importati,
l’IVA
viene
imposta
sull’ammontare totale dato dalla somma del
-Beni fabbricati ed esportati direttamente o
venduti ad agenti autorizzati per l’export.
valore doganale dichiarato le spese di
importazione e la SCT.
L’esenzione dalla
tassa è prevista nei seguenti casi:
-
Beni
importati
che
includono:
aiuti
umanitari, effetti personali di organizzazioni e
10
persone con immunità diplomatica, effetti
che possono
personali
contractors, in partnership con altri soggetti o
duty-free,
beni
in
transito
o
operare in veste di
general
trasporto attraverso il confine del Paese o
semplicemente
destinati alla successiva reimportazione o
linea generale questi operatori sono soggetti
riesportazione entro i limiti di tempo stabiliti
alle stesse imposizioni fiscali applicate agli
dalla legge, aeroplani e imbarcazioni destinate
operatori domestici.
ad attività commerciali
per il trasporto di
beni e passeggeri, veicoli speciali (ambulanze,
carri funebri, veicoli con più di 24 posti), beni
importati in aree non soggette a dazi doganali,
(esclusi i veicoli con meno di 24 posti).
Per i beni e materiali destinati alla produzione
di articoli destinati alla riesportazione è
previsto il rimborso dell’imposta pagata.
Il meccanismo di calcolo della SCT prevede
la deducibilità dall’imposta finale della
eventuale
SCT eventualmente pagata su
acquisti effettati per la produzione dei beni o
servizi venduti (es. i casinò possono dedurre
la SCT pagata sulle carte da gioco acquistate).
Imposte su appaltatori o fornitori di
servizi esteri (Foreign Contractor
Tax o FCT)
Gli operatori stranieri che conducono attività
e ricavano redditi in Vietnam operando con
Possono
come sub-appaltatori.. In
esistere
però
differenze
nell’applicazione dell’imposta sul reddito
delle società (Corporate Income Tax o CIT) e
dell’IVA: A seconda delle categorie in cui si
collocano infatti possono operare infatti
secondo il metodo ordinario oppure secondo
il cosiddetto metodo diretto.
Metodo ordinario Secondo questa modalità, i
IVA e CIT vengono applicate con le stesse
modalità previste per le società locali. I
contractor stranieri potranno seguire il metodo
ordinario
se
soddisfano
le
seguenti
condizioni:
- Possiedono un’organizzazione stabile sul
territorio oppure hanno lo status di residenti
- Gestiscono contratto di appalto o subappalto in Vietnam con una durata superiore
a 183 giorni
soggetti vietnamiti (organizzazioni o singoli)
- Applicano il sistema contabile vietnamita
per mezzo di appalti e/o mettendo a
VAS nella gestione della loro attività
disposizione installazioni, servizi di trasporto
o di altro genere, inclusi servizi finanziari e di
cosnsulenza, sono normalmente soggetti alla
Foreign Contract Law. Frientrano in questa
categoria gli operatori che si sono aggiudicati
di gare indette dallo Stato
o di altri entità,
Metodo diretto Si applica quando i foreign
contractor’ non soddisfano a una delle
condizioni sopramenzionate In questo caso
l’aliquota
IVA viene applicata a una
percentuale dell’ammontare fatturato che
11
varia a seconda dell’attività svolta come
riportato nella seguente tabella
Attività
Percentuale di
valore aggiunto
su cui viene
calcolata l’IVA
Servizi,
leasing
di 50%
macchinari e attrezzature,
assicurazioni, trasporti e
attività diverse
Costruzioni, e fornitura di 30%
materiali o macchinari e
attrezzature correlati
Costruzioni,
senza 50%
materiali o macchinari e
attrezzature correlati
5. Imposta personale sui redditi
(Personal Income Tax o PIT)
L’imposta viene calcolata in modo differente
per i soggetti residenti in Vietnam (inclusi gli
stranieri considerati come tali)
rispetto a
quelli non residenti. La distinzione è rilevante
soprattutto
per
chi
utilizza
personale
espatriato
Soggetti
residenti
residente chi
Viene
considerato
soddisfa una delle seguenti
condizioni:
- E’ stato nel Paese per un totale di 183 giorni
o più in un anno solare o per un periodo di 12
mesi consecutivi dalla prima data di arrivo nel
Per il calcolo della CIT si applica invece la
seguente tabella:
Attività
Vendita e distribuzione di
merci, materie prime,
macchinari e attrezzature per
servizi resi in Vietnam
Aliquota
CIT
applicabile,
calcolata
sul
fatturato a
1%
Paese
- E’ in possesso di una residenza permanente
registrata.
- Risiede in Vietnam e per l’anno fiscale
considerato risulta intestatario di un contratto
di locazione con un termine di 90 o più giorni.
I contratti di locazione includono i soggiorni
in alberghi, pensioni, case di riposo, alloggi o
sedi di lavoro.
Costruzioni. Attività di
2%
produzione. Trasporto (via
mare e via aerea). Leasing di
navie, aerei o motori per aerei.
Riassicurazioni
Chi si è soffermato in Vietnam per una durata
superiore a 90 giorni ma inferiore a 183 in un
anno fiscale può essere trattato come soggetto
Servizi, leasing di macchinari
e attrezzature e assicurazioni
5%
Trasferimento di azioni
0,1%
altro
Interessi su prestiti e
cpoyrighte da copyright
10%
considerati come residente.
non-residente
ai
fini
fiscali.
Ma
deve
dimostrare di essere residente fiscale di un
Paese.
In
caso
contrario
viene
12
Reddito Imponibile Per i residenti fiscali la
Soggetti non-residenti I redditi da lavoro dei
base di imposizione della PIT include la
contribuenti non-residenti sono soggetti alla
globalità dei redditi da lavoro (inclusi, quindi,
PIT al tasso fisso del 20%, su una base
quelli prodotti all’estero)
imponibile che si limitata al reddito prodotto
dove siano
stati
a prescindere da
pagati, con aliquote
progressive che vanno dal 5% fino ad un
massimo del 35%. I redditi lavorativi
includono
salari,
indennità,
sussidi
e
retribuzioni di ogni tipo, benefici ottenuti
tramite la partecipazione in associazioni
d’affari, consigli d’amministrazione, centri di
gestione ed altre organizzazioni, premi e
in Vietnam.
Altri redditi individuali Altri redditi di
residenti e non residenti sono soggetti alla PIT
secondo le aliquote dettagliate nella tabella
sottostante:
Reddito
Imponibile
Residenti
Non-residenti
Investmenti
di capitale
(dividendi,
interessi)
5%
5%
Franchising /
royalties
5%
5%
Vincite o
premi
10%
10%
Eredità o
regali
10%
10%
bonus in ogni forma eccetto quelli ricevuti
dallo Stato.
Per tutti viene ammessa una
detrazione dall’ imponibile pari a4.000.000
VND omensili o 48.000.000 VND annui..
SCAGLIONI FISCALI
Reddito mensile tassabile
Reddito
(dollari Usa)
mensile
tassabile (mln
di Dong)
Fino a 5
Fino a 238
Aliquota
5%
Aliquota
Sopra i 5 fino Sopra i 238 fino ai 476
ai 10
10%
Vendita di
azioni
20%
0,1%
Sopra i 10
fino ai 18
Sopra i 476 fino ai 857
15%
Sul capital
gain
0,1%
0,1%
Sopra i 18
fino ai 32
Sopra i 857 fino ai 1.524
20%
Sul ricavato
della vendita
Sopra i 32
fino ai 52
Sopra i 1.524 fino ai 2.476 25%
Vendita di
immobili
Sopra i 52
fino agli 80
Sopra i 2.476 fino a 3.810 30%
Sulla
plusvalenza
25%
2%
Oltre 80
Oltre 3.810
Sul ricavato
della vendita
2%
2%
35%
13
Redditi esenti
I redditi esenti dalla PIT
- rette scolastiche per l’istruzione o lezioni
includono
private pagate dal datore di lavoro per i figli
-redditi ottenuti tramite trasferimenti di beni
dei dipendenti espatriati che studiano in
immobili tra coniugi, genitori naturali/adottivi
Vietnam. In questo caso è necessaria una
e
ricevuta fiscale dell’istituto scolastico in
i
relativi
figli
naturali
o
adottivi
-redditi ottenuti tramite trasferimenti di
questione.
abitazioni di persone che possiedono solo una
Ulteriori esenzioni riguardano:esenzioni, tra
casa
cui:
o
un
terreno
- eredità o regali tra coniugi, genitori
- i osti per l’alloggio del dipendente fino al
naturali/adottivi e i relativi figli naturali o
15% del reddito imponibile totale
adottivi
-interessi da depositi bancari o da contratti
d’assicurazione
sulla
vita
-rimesse estere, pensioni, borse di studio
-redditi
da
compensazioni
per
contratti
assicurativi o da organizzazioni a scopo
-costi per mezzi di trasporto collettivi
destinati al trasporto da e verso il luogo di
lavoro. I mezzi di trasporto utilizzati per una
singola persona sono invece soggetti a
tassazione.
benefico
- costi per l’utilizzo di campi da golf, tennis
- reddito dalla coltivazione di terreno e
e altri club culturali o sportivi, addebiti per
dall’agricoltura, da prodotti acquatici e marini
altri
che non sono ancora stati trasformati ma che
intrattenimento, sport, ricreazione e centri
possono essere stati preliminarmente lavorati
benessere per uso aziendale . Se invece
Benefit aziendali Gli stranieri possono essere
esentati dalla tassazione su alcuni benefit Si
tratta
in
particolare
di:
-spese di trasloco ‘una tantum’ sostenute da
coloro che si trasferiscono in Vietnam. Ma
l’ammontare deve essere registrato negli
accordi
di
lavoro.
servizi
di
assistenza
sanitaria,
l’utilizzo è riservato a singoli o gruppi i
‘benefit’
sono
tassabili.
Elemento
discriminante è la titolarità delle tessere per
l’utilizzo
di
questi
servizi.
-costi di formazione relativi all’attività del
dipendente e/o in concordanza con lo schema
contrattuale d di lavoro
-un biglietto aereo di andata e ritorno all’anno
- indennità per i pasti durante l’orario
per le ferie annuali. Ma il biglietto deve
lavorativo se vengono procurati dal datore di
indicare il Paese di provenienza o quello dove
lavoro
risiedono i familiari.
- i costi presuntivi per utilizzo
telefono,
uniformi di lavoro, prodotti di cartoleria, non
14
sono imponibili se l’ammontare rientra nei
solare, egli deve condurre la dichiarazione
cifre rientrano nei limiti specificati dalle
fiscale prima della sua partenza. La scadenza
normative locali
per il pagamento dell’imposta corrisponde a
Sgravi fiscali La riduzione della base
imponibile del contribuente, calcolata per
ogni familiare a carico é fissata a 1.600.000
VND al mese o 19.200.000 VND all’anno.
Sono considerati familiari qualificati i minori
di 18 anni oppure i maggiori di 18 anni ma
con un reddito inferiore ai 500.000 VND al
mese. Rientrano nella categoria
anche i
coniugi o genitori dei contribuenti che non
sono in grado di lavorare o con basso reddito
Lo sgravio fiscale per ogni familiare può
essere richiesto soltanto da una persona. Non
viene però concesso automaticamente. Il
contribuente
qualificati
deve
e
documentazione
registrare
presentare
alle
i
familiari
la
corretta
autorità
fiscali
Pagamento delle imposte Le società a
partecipazione straniera (Foreign Invested
enterprises o FIE) devono finalizzare il
calcolo e pagamento dell’imposta sul reddito
personale dei propri dipendenti all’inizio
dell’anno per i redditi imponibili relativi
precedente.
Se
un
dipendente
possiede più fonti di guadagno e desidera
condurre la dichiarazione fiscale di persona,
le FIE possono rilasciare un certificato di
ritenuta sotto richiesta del dipendente stesso.
Se un contratto di lavoro di un espatriato in
Vietnam termina prima della fine dell’anno
fiscale, quindi non più di 90 giorni dalla fine
dell’anno solare di riferimento. Se il reddito
imponibile viene ricevuto in valuta estera, la
somma deve essere convertita in Dong
Vietnamiti secondo il tasso di cambio medio
rilasciato dal mercato interbancario di valuta
estera della Banca Statale del Vietnam (State
Bank of Vietnam) nella data in cui lo
stipendio è stato percepito.
Accordi contro la doppia imposizione
Il Vietnam ha sottoscritto accordi contro la
doppia imposizione con oltre 60 Paesi e
territori in tutto il mondo inclusa anche
l’Italia.
Soggetti Gli accordi si applicano a persone
competenti.
all’’anno
quella della finalizzazione e dichiarazione
fisiche e soggetti giuridici (aziende) residenti
o registrati in Vietnam e persone fisiche e
soggetti giuridici residenti nei Paesi inclusi
negli accordi. I residenti dei Paesi firmatari
sono considerati come soggetti tassabili nel
Paese
d’origine
normative locali.
conformemente
alle
Si ritengono residenti
coloro che possiedono proprietà, hanno avuto
periodi di residenza nei Paesi firmatari o
rispondono a criteri equivalenti. Inversamente
sono considerate come residenti in Vietnam le
organizzazioni che hanno registrato un’attività
nel Paese.
15
Principi di applicazione
Se esiste un
operazioni sono generalmente tassate con
conflitto diretto tra le norme fiscali locali e le
un’aliquota non superiore al
disposizioni fiscali dei Trattati contro la
dividendi e non superiore al 10% per
doppia imposizione, le Autorità vietnamite si
interessi,
royalties
e
15% per i
servizi
tecnici
atterrano, per quanto le riguarda, al dettato
dei Trattati. Restano salvi i diritti e le
.Redditi individuali In linea di principio, i
immunità
missioni
residenti di Paesi firmatari di DTAA, tra cui
diplomatiche e consolari, conformemente ai
l’Italia sono sottoposti a imposizione fiscale
trattati internazionali firmati dal Vietnam.
in Vietnam. Possono esseri esentati:
Redditi
imprese
- il residente é in Vietnam per meno di 183
straniere (Foreign Enterprises o FE) che
giorni nel corso di un periodo di 12 mesi
esercitano attività di commerciali, di servizio
e il datore di lavoro non è residente in
e/o di produzione registrate
Vietnam e non dispone di una stabile
dei
membri
di
Aziendali I redditi delle
in Vietnam
restano sottoposti alle Corporate Income Tax.
organizzazione nel Paese.
Correntemente, l’imposta è del 25% sugli utili
I residenti italiani e
determinate sulla base dei principi contabili
Trattati sono sottoposti alla Corporate Income
vietnamiti. Sono tassabili anche i soggetti che
Tax
operano senza registrare entità giuridiche sul
professionali indipendenti con sede fissa in
territorio,
Vietnam.
qualora
operino
con
una
organizzazione stabile. Rientrano in questa
categoria i soggetti che esercitano un’attività
economica
in
una
localizzazione
fissa
utilizzata anche solo parzialmente a questo
scopo, con l’eventuale utilizzo di attrezzature
diverse. In questo caso, le Autorità vietnamite
si riservano di determinare,
direttamente o
indirettamente, il reddito prodotto nel Paese .
Dividendi, interessi introiti diversi Secondo
la maggior parte dei trattati (incluso quello
con l’Italia) il Vietnam é autorizzato a tassare
i dividendi, interessi, royalties e redditi versati
da servizi tecnici pagati da un residente
se
autorizzati
Altrimenti
dei Paesi firmatari dei
a
fornire
sono
servizi
soggetti
alla
tassazione sul reddito personale o PIT.
Procedure Esistono diverse procedure per
evitare la doppia imposizione:
Detrazione diretta Se il contribuente é un
residente del Vietnam ed ha pagato l’imposta
sul reddito ad un Paese firmatario del DTAA
con il Vietnam, allora la somma pagata verrà
dedotta dall’imposta dovuta in Vietnam.
Deduzione delle imposte presunta L’imposta
presunta è l’ammontare dell’imposta che
dovrebbe essere stata pagata da un residente
vietnamita a un Paese firmatario di trattati
contro la doppia imposizione. La somma
Vietnamita ad un residente straniero. Queste
16
dell’imposta presunta verrà ridotta dalle
solo se il dedotta da quella pagabile in
imposte dovute in Vietnam.
Vietnam.
Deduzioni Se un residente vietnamita ricava
un reddito da un
Paese firmatario di un
trattato contro la doppia imposizione dove ha
già pagato una tassa sugli utili aziendali, l’
imposta verrà JSC), il metodo é applicabile
Stock
Per lesocietà per azioni (Joint-
Companies
o
soggetto
residente
vietnamita controlla almeno il 10% dei diritti
di voto. L’ammontare da dedurre non potrà
essere superiore all’ammontare da pagare in
Vietnam.
17
Aree geografiche e agevolazioni fiscali
18
Numero
Aree con condizioni
socio-economiche
estremamente difficili
Aree con condizioni socioeconomiche difficili
1
Bac Kan
Tutti i distretti e le città
2
Cao Bang
Tutti i distretti e le città
3
Ha Giang
Tutti i distretti e le città
4
Lai Chau
Tutti i distretti e le città
5
Son La
Tutti i distretti e le città
6
Dien Bien
Tutti i distretti e Dien Bien city
7
Lao Cai
Tutti i distretti
Lao Cai City
8
Tuyen Quang
I distretti di Na Hang e Chiem
Hoa
I distretti di Ham Yen, Son
Duong e Yen Son e la città di
Tuyen Quang
9
Bac Giang
Il distretto di Son Dong
I distretti di Luc Ngan, Luc
Nam, Yen The e Hiep Hoa
10
Hoa Binh
I distretti di Da Bac e Mai
Chau
I distretti di Kim Boi, Ky Son,
Luong Son, Lac Thuy, Tan Lac,
Cao Phong, Lac Son e Yen Thuy
11
Lang Son
I distretti di Binh Gia, Dinh
Lap, Cao Loc, Loc Binh, Trang
Dinh, Van Lang e Van Quan
I distretti di Bac Son, Chi Lang e
Huu Lung
12
Phu Tho
I distretti di Thanh Son e Yen
Lap
I distretti di Doan Hung, Ha
Hoa, Phu Ninh, Song Thao,
Thanh Ba, Tam Nong e Thanh
Thuy
13
Thai Nguyen
I distretti di Vo Nhai e Dinh
Hoa
I distretti di Dai Tu, Pho Yen,
Phu Luong, Phu Binh e Dong
Hy
14
Yen Bai
I distretti di Luc Yen, Mu
Cang Chai e Tram Tau
I distretti di Tran Yen, Van
Chan, Van Yen e Yen Binh e la
città di Nghia Lo
Aree con condizioni socio-
Aree con condizioni socio19
Numero
Provincia
Ordinale
Provincia
economiche estremamente
difficili
economiche difficili
15
Quang Ninh
I distretti di Ba Che e Binh
Lieu, l'Isola Co To, isole e
isole offshore sotto
l'autorità provinciale
16
Haiphong
Il distretto di Bach Long Vy e
l'Isola Cat Hal
17
Ha Nam
I distretti di Ly Nhan e Thanh
Liem
18
Nam Dinh
I distretti di Giao Thuy, Xuan
Truong, Hai Hau e Nghia Hung
19
Thai Binh
I distretti di Thai Thuy e Tien
Hai
20
Ninh Binh
I distretti di Nho Quan, Gia
Vien, Kim Son, Tam Diep e
Yen Mo
21
Thanh Hoa
I distretti di Muong Lat, Quan
Hoa, Ba Thuoc, Lang Chanh,
Thuong Xuan, Cam Thuy,
Ngoc Lac, Nhu Thanh e Nhu
Xuan
I distretti di Thach Thanh e
Nong Cong
22
Nghe An
I distretti di Ky Son, Tuong
Duong, Con Cuong, Que
Phong, Quy Hop, Quy Chau e
Anh Son
I distretti di Tan Ky, Nghia
Dan e Thanh Chuong
23
Ha Tinh
I distretti di Huong Khe,
Huong Son e Vu Quang
I distretti di Duc Tho, Ky Anh,
Nghi Xuan, Thach Ha, Cam
Xuyen e Can Loc
24
Quang Binh
I distretti di Tuyen Hoa, Minh
Hoa e Bo Trach
Tutti i distretti rimanenti
25
Quang Tri
I distretti di Huong Hoa e Dac
Krong
Tutti i distretti rimanenti
26
Thua Thien
Hue
I distretti di A Luoi e Nam
Dong
I distretti di Phong Dien,
Quang Dien, Huong Tra, Phu
Loc e Phu Vang
Il distretto di An Don
20
27
Danang
L'Isola Hoang Sa
28
Quang Nam
I distretti di Dong Giang, Tay
Giang, Nam Giang, Phuoc
Son, Bac Tra My, Nam Tra
My, Hiep Duc, Tien Phuoc e
Nui Thanh e l'Isola Cu Lao
Cham
I distretti di Dai Loc e Duy
Xuyen
29
Quang Ngai
I distretti di Ba To, Tra Bong,
Son Tay, Son Ha, Minh Long,
Binh Son e Tay Tra e l'Isola
Ly Son
I distretti di Nghia Hanh e Son
Tinh
30
Binh Dinh
I distretti di An Lao, Vinh
Thanh, Van Canh, Phu Cat e
Tay Son
I distretti di Hoai An e Phu My
31
Phu Yen
I distretti di Song Hinh, Dong
Xuan, Son Hoa e Phu Hoa
I distretti di Song Cau, Tuy
Hoa e Tuy An
32
Khanh Hoa
I distretti di Khanh Vinh ed
Khanh Son, l'Isola Truong Sa
e isole sotto
l'autorità provinciale
I distretti di Van Ninh, Dien
Khanh e Ninh Hoa e la città di
Cam Ranh
33
Ninh Thuan
Tutti i distretti
34
Binh Thuan
L'Isola Phu Quy
35
Dak Lak
Tutti i distretti
36
Gia Lai
Tutti i distretti e le città
37
Kon Tum
Tutti i distretti e le città
38
Dak Nong
Tutti i distretti
39
Lam Dong
Tutti i distretti
La città di Bao Loc
40
Ba Ria - Vung
Tau
L'Isola Con Dao
Il distretto di Tan Thanh
41
Tay Ninh
I distretti di Tan Bien, Tan
Chau, Chau Thanh e Ben Cau
Tutti i distretti rimanenti
I distretti di Bac Binh, Tuy
Phong, Duc Linh, Tanh Linh,
Ham Thuan Bac e Ham Thuan
Nam
21
42
Binh Phuoc
I distretti di Loc Ninh, Bu
Dang e Bu Dop
I distretti di Dong Phu, Binh
Long, Phuoc Long e Chon
Thanh
43
Long An
44
Tien Giang
Il distretto di Tan Phuoc
I distretti di Go Cong Dong e
Go Cong Tay
45
Ben Tre
I distretti di Thanh Phu, Ba
Chi e Binh Dai
Tutti i distretti rimanenti
46
Tra Vinh
I distretti di Chau Thanh e
Tra Cu
I distretti di Cau Ngang, Cau
Ke e Tieu Can
47
Dong Thap
I distretti di Hong Ngu, Tan
Hong, Tam Nong e Thap
Muoi
Tutti i distretti rimanenti
48
Vinh Long
49
Soc Trang
Tutti i distretti
La città di Soc Trang
50
Hau Giang
Tutti i distretti
La città di Vi Thanh
51
An Giang
I distretti di An Phu, Tri Ton,
Thoai Son, Tan Chau e Tinh
Bien
Tutti i distretti rimanenti
52
Bac Lieu
Tutti i distretti
La città di Bac Lieu
53
Ca Mau
Tutti i distretti
La città di Ca Mau
54
Kien Giang
Tutti i distretti, isole e isole
offshore sotto
l'autorità provinciale
Le città di Ha Tien ed Rach Gia
Altre località
Parchi High-tech e zone
economiche con trattamenti
preferenziali per decisione del
Primo Ministro
Parchi industriali costituiti per
decisione del Primo Ministro
I distretti di Duc Hue, Moc
Hoa, Tan Thanh, Duc Hoa,
Vinh Hung e Tan Hung
Il distretto di Tra On
22
23