fatturazione degli omaggi e deduzione fiscale delle liberalita

FATTURAZIONE DEGLI OMAGGI
E DEDUZIONE FISCALE DELLE LIBERALITA’
Si approssimano le festività natalizie e le imprese (e professionisti) sono alle prese con la
distribuzione dei relativi regali ai propri clienti o a terzi, nonché al conseguente corretto
trattamento fiscale necessario per mettere in atto tali operazioni. Altresì, i normali
contribuenti, maggiormente nel periodo natalizio, sono più propensi ad effettuare
donazioni e liberalità per fini di beneficenza.
Per tutto questo si esamina di seguito la connessa possibilità di deduzione fiscale
concessa ai contribuenti dal fisco, oltre all’adempimento formale da porre in atto al fine di
vincere le presunzioni per le imprese, che le cessioni di beni sono effettuate a titolo di
omaggio e non di vendita. Peraltro, l’Agenzia delle Entrate ha diffuso, il 12 dicembre 2005
una guida per le erogazioni liberali (nella parte finale sono esposte le relative tabelle di
sintesi).
Fatturazione e documento di trasporto (Ddt)
L’impresa, che deve omaggiare determinati beni, può scegliere di emettere subito la
fattura (emissione della fattura entro le ore 24 del giorno di consegna), scortando i beni o
meno, o, in alternativa, può decidere di emettere un Ddt con causale “cessione gratuita”.
In tale ultima evenienza deve poi seguire l’emissione della fattura entro i 15 giorni del
mese successivo. Se l'omaggio non costituisce bene oggetto dell'attività non occorre
emettere fattura, ma sarà sufficiente compilare il Ddt con una causale più completa come
“cessione gratuita di beni non di propria produzione”.
Inoltre, se l'omaggio costituisce bene oggetto dell'attività l’impresa ha due possibilità:
- emissione di un'autofattura singola per ogni cessione o globale per tutte le cessioni
gratuite effettuate nel mese (ciò al fine di evitare che il cliente possa vedere il prezzo
dell’omaggio);
- emissione di una fattura per ogni singola operazione. In quest'ultimo caso sarà possibile
optare per l'emissione di fattura senza rinuncia alla rivalsa dell'Iva (il cliente paga solo l'Iva
e può portarla in detrazione) oppure si può scegliere di emettere la fattura rinunciando alla
rivalsa dell'Iva .
OMAGGI DELLE IMPRESE A TERZI
BENI E SERVIZI CHE NON RIENTRANO NELL’ATTIVITA’ PROPRIA DELL’IMPRESA
TIPOLOGIA
IMPOSTE DIRETTE
IVA
Acquisto: I.V.A. detraibile art. 19 bis1,
lett. h), DPR 633/72
Beni di valore unitario Spese per omaggi
Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2,
inferiore a euro 25,82 interamente deducibili
numero 4) DPR 633/72
Spese
di Acquisto: I.V.A. indetraibile
Beni di valore unitario
Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2,
rappresentanza
superiore a euro
Deducibili per 1/3 in numero 4) DPR 633/72
25,82
cinque anni.
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BENI CHE RIENTRANO NELL’ATTIVITA’ PROPRIA DELL’IMPRESA
TIPOLOGIA
IMPOSTE DIRETTE
I.V.A.
Acquisto: I.V.A. detraibile (C.m. n.
Beni di valore unitario
Spese
per
omaggi
188/E del 1998 )
inferiore a euro 25,82
interamente deducibili
Cessione: soggetta ad I.V.A.
con rivalsa IVA : emissione D.D.T. e
di fattura, ovvero fattura immediata.
Beni di valore unitario Spese
senza
rivalsa
IVA:
emissione
superiore a euro rappresentanza
deducibili per 1/3 in autofattura
25,82
cinque anni
CAMPIONI GRATUITI E BENI A TITOLO DI PREMIO O SCONTO
TIPOLOGIA
IMPOSTE DIRETTE
IVA
Campioni gratuiti di Si vedano le regole per
Acquisto: IVA detraibile
modico
valore i beni oggetto d’impresa
Cessione: Fuori campo art. 2 c.3 lettera
e relativo limite di euro
appositamente
d) Dpr 633/72
25,82
contrassegnati
Beni ceduti a titolo di
Acquisto: IVA detraibile
interamente
premio,
sconto
o Spese
Cessione: IVA esclusa art 15 c.1 n. 2)
abbuono in base a deducibili
Dpr 633/72
impegni contrattuali
OMAGGI A DIPENDENTI
TIPOLOGIA
IMPOSTE
DIRETTE
IVA
costi
per
Beni
di
valore personale
unitario inferiore o interamente
superiore a euro deducibili
25,82
il Acquisto: IVA indetraibile
(R.m. n. 666305 del 16/10/90)
Cessione: fuori campo art 2 c.2 n. 4) DPR
633/72
E’ opportuno emettere D.D.T. con causale
cessione omaggio fuori campo D.P.R. 633/72
Beni che rientrano
nella propria attività
indipendentemente
dal valore
il Acquisto: IVA detraibile
Cessione: soggetta ad I.V.A. con fattura o con
autofattura.
costi
per
personale
interamente
deducibili
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OMAGGI DA PARTE DEI PROFESSIONISTI
IMPOSTE
DIRETTE
Spese
di
rappresentanza
Deducibilità
1%
dei
compensi
Beni
di
valore
percepiti
nel
unitario inferiore a
periodo d'imposta
euro 25,82
(ex Art. 50 D.P.R.
917/86)
TIPOLOGIA
IVA
Acquisto: IVA detraibile art. 19 bis 1 lett. h)
DPR 633/72
Cessione: Fuori campo art 2 c.2 n. 4) DPR
633/72 (per la motivazione, si veda, sopra, nella
parte descrittiva), normativa C.E.E.
Spese
di Acquisto: IVA indetraibile
Cessione: Fuori campo art. 2, c. 2, numero 4)
rappresentanza
Deducibilità
1% DPR 633/72
Beni
di
valore
dei
compensi
unitario superiore a
percepiti
nel
euro 25,82
periodo d'imposta
(ex Art. 50 D.P.R.
917/86)
Segue l’appendice alla guida dell’Agenzia delle Entrate per erogazioni a enti non
profit:
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dicembre 2005
a cura Vincenzo D'Andò
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