Regime del margine

Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
La fatturazione dei beni soggetti al regime del margine- aspetti generali
Premessa
Il regime del margine è regolato dal DL 41/95.
Esso si applica ai beni mobili che hanno già scontato una prima volta, sul prezzo pieno, l'IVA e
successivamente vengono reintrodotti nel circuito commerciale.
La particolarità di tale regime consiste nel calcolo dell'IVA con il sistema “base da base”.
Tale metodo si differenzia da quello ordinario, poiché:
- nel metodo ordinario l'IVA è calcolata per differenza fra l'IVA sulle vendite e quella sugli
acquisti;
- nel metodo del margine IVA è calcolata su una base imponibile determinata dalla
differenza fra l'imponibile in vendita e l'imponibile in acquisto.
1 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
A quali beni si applica il regime del margine
Il regime del margine si applica a:
beni mobili usati, suscettibili di reimpiego nello stato originario o previa riparazione. Sono
considerati tali:
- quelli acquistati da soggetti privati italiani o appartenenti alla UE,
- beni per i quali il cedente non ha potuto detrarre l'imposta afferente l'acquisto o
l'importazione,
- beni ceduti da soggetto passivo d'imposta comunitario in regime di franchigia nel proprio
Stato membro,
- oggetti d'arte,
- oggetti d'antiquariato e da collezione, indicati nella tabella allegata al DL 41/95,
acquistati presso privati nel territorio dello Stato o in quello di altro Stato membro dell'Unione
europea.
Ambito soggettivo
Sono interessati al regime del margine:
- i soggetti passivi/rivenditori, ovvero quei soggetti che abitualmente svolgono l'attività
commerciale di rivendita dei beni soggetti al regime del margine, sia in forma stabile che
ambulante, sia al dettaglio che all'ingrosso (antiquari, commercianti di beni usati, robivecchi,
chincaglieri ecc...)
- tutti gli altri soggetti passivi di imposta che non svolgono abitualmente l'attività di cui al
punto precedente, ma che anche solo occasionalmente acquistano e vendono beni soggetti al
presente regime. Per questi soggetti occorre ricordare che vige una facilitazione, infatti essendo
2 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
operazioni occasionali, quelle poste in essere, si ha la possibilità di applicare il regime del
margine, più avanti descritto.
Il calcolo dell’IVA
Metodo ordinario o analitico – criterio generale.
Soggetti interessati
Esso è applicabile dai soggetti che effettuano abitualmente il commercio di beni mobili usati, di
oggetti d’arte, di antiquariato e da collezione.
Determinazione della base imponibile
Applicando il regime del margine analitico, a base imponibile viene determinata con riferimento
ad ogni singola operazione.
Essa viene calcolata come differenza tra il prezzo di vendita (comprensivo di IVA) e il prezzo di
acquisto (anch'esso comprensivo di IVA), aumentato di eventuali spese di riparazione e
accessorie (sempre comprensive di IVA).
3 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Prezzo di vendita – (prezzo di acquisto+ spese di riparazione) = base imponibile per ogni
operazione
Al fine di trovare la base imponibile di competenza di ciascuna liquidazione occorre sommare le
basi imponibili di ciascuna operazione = margine lordo realizzato
Margine lordo >0
Occorre procedere allo scorporo dell’IVA secondo le aliquote tipiche dei beni ceduti
Margine lordo < 0
Non è dovuto alcun ammontare di IVA.
4 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
ESEMPIO:
- si acquista un CD per play station ad euro 200
- lo si rivende ad euro 350
IL CALCOLO:
350 – 200= 150
Applicazione della percentuale di scorporo per un’aliquota del 22%
150/1,22= 122,95 (imponibile)
122,95 X 22%= 26,06
Qualora siano state effettuate cessioni all’esportazione o operazioni assimilate, poiché tali
operazioni sono imponibili, il margine non deve essere calcolato.
5 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Adempimenti tipici di tale regime
- Istituzione di un apposito registro di carico e scarico.
- Non vige l’obbligo di annotazione nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi o nel
registro IVA acquisti, delle fatture emesse e dei corrispettivi incassati né delle spese accessorie
sostenute.
- Nel registro delle fatture o nel registro dei corrispettivi devono essere annotati, entro i
termini delle liquidazioni, i margini complessivi del periodo distinti per aliquote (C.M. 108 / 96).
I soggetti che effettuano solo occasionalmente tali operazioni non hanno l’obbligo di istituire il
registro di carico e scarico. Le annotazioni relative al calcolo del margine devo essere annotate
nel registro delle fatture emesse o nel registro dei corrispettivi.
Metodo forfettario
Il metodo forfettario o percentuale, proprio del regime del margine, può essere applicato
solamente nel caso di alcune specifiche categorie di beni usati.
Beni per i quali é applicabile il regime forfettario (elencazione tassativa)
- oggetti d’arte per i quali il prezzo di acquisto manca o non è determinabile o è irrilevante;
-
francobolli da collezione, collezioni di francobolli;
parti o pezzi di ricambio di automezzi o di apparecchiature elettromeccaniche;
libri di antiquariato;
prodotti editoriali, prodotto editoriali di antiquariato;
beni ceduti in forma ambulante.
6 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Le cessioni di auto usate non rientrano in tale regime
Determinazione della base imponibile
Con il regime del margine forfettario, il margine lordo viene calcolato applicando una
percentuale fissa, stabilita dalla legge, al prezzo di vendita del bene comprensivo di IVA.
La percentuale da applicare varia in funzione del tipo di bene oggetto della cessione ed è
sostitutiva di tutti i costi sostenuti per la vendita del bene.
Le percentuali fissate dalla legge sono:
60%
Cessioni di oggetti d’arte per i quali il prezzo di acquisto manca, non è determinabile o è irrilevante.
50%
7 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Cessioni di parti o pezzi di ricambio di automezzi o di apparecchiature elettromeccaniche.
Cessioni di libri di antiquariato ceduti in sede fissa.
Cessioni di beni da parte di soggetti che operano esclusivamente in forma ambulante (esclusi i prodotti
25%
Cessioni di prodotti editoriali di antiquariato ceduti da ambulanti.
Una volta determinato il margine si procede allo scorporo dell'IVA.
8 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Chiariamo con un esempio:
 Si acquista da terzi un motore usato ancora funzionante appartenente ad un camion per un importo
 Si rivende tale pezzo ad un meccanico che lo utilizza per un’autovettura. Il corrispettivo per la cessio
Il calcolo:
l’importo di acquisto è irrilevante.
Al corrispettivo di vendita, pari ad euro 3.500 si applica la percentuale forfettaria del 50%.
3.500 x 50% = 1.750
Calcolo dell’IVA da versare sulla cessione:
9 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
1750/1,22= 1.434,42 (imponibile)
1.434,42 x 22% (IVA) = 315,58
Adempimenti tipici di tale regime
- La vendita deve essere annotata, al lordo di IVA, nel registro dei corrispettivi in
un'apposita colonna.
- La registrazione va fatta con le regole e nei termini consueti.
- Non vige l’obbligo di istituire il registro di carico e scarico.
- Non vige l’obbligo di registrazione degli acquisti (occorre solo numerare
progressivamente i documenti di acquisto) data la percentuale forfettaria applicata alle
vendite
Metodo globale
Il metodo globale proprio del regime del margine, può essere applicato solamente nel caso di
alcune specifiche categorie di beni usati.
10 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Soggetti interessati
Il metodo globale del regime del margine si applica solamente ai rivenditori abituali e mai a
quelli occasionali.
Beni per i quali e' applicabile il regime globale
Il regime globale del margine è applicabile nel caso di rivenditori abituali dei seguenti beni:
- veicoli;
- monete e altri oggetti da collezione;
- materiali tessili, abiti, biancheria e altri prodotti di abbigliamento compresi quelli accessori;
- beni, anche se di generi diversi, acquistati per masse con compendio unitario e con
prezzo indistinto;
- qualsiasi altro bene con prezzo di acquisto inferiore a 516,46 euro.
Sono in ogni caso escluse dall'applicazione del metodo globale le cessioni di:
- prodotti editoriali di antiquariato e prodotti editoriali diversi da quelli di antiquariato;
- francobolli da collezione e collezioni di francobolli;
- parti, pezzi di ricambio o componenti derivanti da demolizioni di mezzi di trasporto o di
apparecchiature elettromeccaniche.
Per tali beni si applica sempre il regime forfettario del margine.
11 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Determinazione della base imponibile
Con il regime del margine globale, il margine lordo non viene calcolato con riferimento alla
singola operazione, bensì come differenza tra l’ammontare delle cessioni e quello degli acquisti,
aumentati delle spese di riparazione ed accessorie, complessivamente effettuati nel mese o nel
trimestre.
Un'eccezione a tale regola si ha nel caso in cui siano state effettuate:
- cessioni all'esportazione;
- operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione.
Tali operazioni non sono imponibili ai fini IVA, di conseguenza il costo di acquisto di tali beni
non deve concorrere al calcolo del margine globale.
Qualora dovesse essere determinato un margine negativo esso genera un credito di margine
(non d'imposta) che viene portato in diminuzione del margine globale del periodo successivo.
Una volta determinato il margine globale si procede allo scorporo dell'IVA.
12 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
Nel caso in cui, sui beni entrati nel conteggio del margine, si devono applicare aliquote IVA
diverse, si procede calcolando i rapporti tra i corrispettivi soggetti alle differenti aliquote e quelli
globali e scomponendo, successivamente, il margine globale in base a tali rapporti.
Adempimenti tipici di tale regime.
I soggetti che adottano il regime del margine devono istituire due appositi registri:
un registro per la cessione dei beni soggette al regime del margine;
un registro per gli acquisti dei beni soggetti al regime del margine;
Nel registro delle cessioni e in quello degli acquisti occorre indicare:
- data dell’operazione;
- natura, qualità e quantità dei beni;
- corrispettivi lordi (nel registro delle cessioni) e prezzo di acquisto (nel registro degli
acquisti), distinti per aliquote;
Nel caso di acquisti per masse di beni appartenenti a categorie merceologiche diverse,
nell'ambito dello stesso genere, è sufficiente annotare la quantità globale con l'indicazione del
13 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
genere.
- Vanno invece eseguite separate annotazioni, con le rispettive quantità, nel caso in cui si
acquistino per masse beni appartenenti a generi diversi (es. acquisto per masse di vestiti,
scarpe e borse, appartenenti al genere dell'abbigliamento, oppure di sedie, tavoli e armadi,
appartenenti al genere mobilia) (C.M.177/1995).
- Gli acquisti vanno annotati nell'apposito registro entro 15 giorni, ma non oltre la data di
registrazione della cessione.
- Le spese di riparazione e le spese accessorie possono essere registrate anche dopo la
data di registrazione della cessione, purché entro 15 giorni dal ricevimento delle relative fatture.
- Le cessioni vanno annotate nell'apposito registro entro il primo giorno non festivo
successivo all'operazione.
- I soggetti che applicano il regime del margine con metodo globale e, occasionalmente,
effettuano anche operazioni per le quali si applica l’IVA nei modi ordinari, possono registrare
queste ultime operazioni se gli stessi registri tenuti per il metodo globale, purché siano
evidenziati distintamente i relativi elementi.
Opzione al normale regime IVA
In caso di applicazione del regime del margine analitico o forfettario, se il contribuente lo ritiene
più conveniente, può decidere di applicare, per ogni singola cessione, il regime normale IVA.
L'opzione deve essere comunicata all'Ufficio a posteriori con la dichiarazione annuale relativa
all'anno in cui è stata effettuata l'operazione.
Qualora, relativamente ad una cessione, venga applicato il regime normale IVA è obbligatoria
l'emissione della fattura. Inoltre è ammessa la detrazione dell'IVA assolta sull'acquisto del bene
e sulle operazioni accessorie. Tuttavia la detrazione diventa possibile solamente nel momento
in cui il bene viene rivenduto.
Pertanto la detrazione va effettuata nella liquidazione periodica in cui viene contabilizzata la
cessione e previa registrazione degli acquisti e delle spese accessorie nell'apposito registro.
14 / 15
Regime del margine
Venerdì 25 Luglio 2014 10:07
I soggetti ammessi al metodo globale del regime del margine possono optare per il metodo
analitico del margine. L'opzione riguarda tutta l'attività esercitata.
L'opzione va esercitata nella dichiarazione d'inizio attività o nella dichiarazione IVA.
Essa vale fino a revoca e, in ogni caso, per almeno il biennio successivo all'anno di
effettuazione.
Non è possibile, invece, optare per il regime normale IVA per singole operazioni.
15 / 15