International Federation of Accountants
Transcript
International Federation of Accountants
International Federation of Accountants Revisione legale dei conti: prospettive italiane ed internazionali Giancarlo Attolini Deputy Chair, Small and Medium Practices (SMP) Committee Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Reggio Emilia Reggio Emilia 30 Aprile 2010 Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity IAASB – Progetto Clarity • Completato nel marzo 2009 – Uno dei passi più importanti nello sviluppo degli standard internazionali di revisione – Obiettivo principale: rendere gli standard più semplici da comprendere e consentire così una loro più uniforme applicazione • Tutti i 36 ISA e ISQC 1 sono stati semplificati e rivisti in base alle convenzioni del progetto Clarity • Entrano in vigore per la revisione dei bilanci relativi a periodi iniziati dopo il 15 dicembre 2009 – per quei paesi in cui l’applicazione degli ISA é già prescritta ed in cui non é necessaria una traduzione Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity Risultati del Progetto Clarity • Nuova struttura e convenzioni – Obiettivi, definizioni, obblighi e suggerimenti sono contenuti in sezioni separate, per migliorare la leggibilità e comprensione – Obblighi e suggerimenti sono stati rivisti per rimuovere ogni ambiguità circa gli effettivi doveri del revisore – Le considerazioni specifiche sulla revisione delle PMI e degli enti pubblici sono state incluse nel materiale applicativo • Quasi metà degli ISA é stata sostanzialmente riscritta Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity Accettazione degli ISA Clarity • Più di 100 Paesi utilizzano gli ISA in una versione o nell’altra; alcuni Paesi utilizzano già il testo Clarity (Nuova Zelanda) • 23 su 25 tra i maggiori mercati finanziari utilizzano gli standard ISA • E’ in corso il processo di consultazione UE per la loro introduzione • Sostegno esplicito degli ISA Clarity da parte di: – IOSCO, World Bank, Basel Committee – World Federation of Exchanges, INTOSAI ISA Clarity – Supporto all’utilizzo IAASB – Supporto all’utilizzo degli ISA • Gruppo di lavoro per il monitoraggio dell’applicazione degli ISA • Coordinamento dell’attività di traduzione – in Europa, svolto direttamente dalla Commissione Europea • IAASB Clarity Center (www.iaasb.org) – Informazioni di base del Progetto Clarity – Singoli ISA e materiale illustrativo – Moduli didattici ISA (video e slides) – Aggiornamenti, FAQs. domande e risposte, ecc. ISA Clarity – Supporto all’utilizzo Supporto all’uso pratico: Proporzionalità • Da molte parti si levano preoccupazioni circa l’applicabilità degli ISA nella revisione delle entità più piccole, gli oneri di documentazione ed un eccesso di prescrizioni ispettive • IAASB ha pubblicato nel 2009 il documento: “Come applicare gli ISA in proporzione alla dimensione ed alla complessità dell’impresa” – Particolare attenzione alla documentazione dell’attività di revisione e all’impiego del giudizio professionale ISA Clarity – Supporto all’utilizzo ISA Guide – Prima edizione 2007 • Un progetto del Comitato SMP di IFAC, sostenuto da gruppi di lavoro che abbracciano tutti i continenti • Un aiuto pratico nell’applicazione efficace e sostenibile in termini di costo degli ISA nelle PMI – Circa 400 pagine – Pubblicata nel dicembre 2007 – Manuale pratico senza valore di prescrizione – Comprende praticamente tutte le prescrizioni ISA – Include un caso pratico aziendale – Grafici ed illustrazioni (circa il 25% del contenuto) ISA Clarity – Supporto all’utilizzo ISA Guide – Prima edizione 2007 • Più di 25.000 downloads • Più di 12 traduzioni • Prodotti derivati – modulistica e carte di lavoro (CICA, ecc.) • Commenti – Fortemente positivi – Alcune critiche – troppo lungo, troppo tecnico! – Richiesta di aggiungere modulistica e carte di lavoro ISA Clarity – Supporto all’utilizzo ISA Guide – Prossima edizione • Basata sulla versione definitiva ISA Clarity • Due volumi: – Volume 1 – introduzione agli ISA risk-based – Volume 2 – manuale pratico per le revisione delle PMI • Due casi pratici aziendali (aggiunto un caso relativo a entità micro) • Pubblicazione prevista nel terzo trimestre 2010 ISA Clarity – Supporto all’utilizzo Come utilizzare l’ISA Guide • Come supporto per la formazione e l’addestramento • Come manuale di riferimento • Per sviluppare una metodologia di revisione • Utilizzo da parte degli Istituti membri di IFAC – Traduzione, adattamento, formazione, implementazione di modulistica, carte di lavoro, altri supporti • Dal 2011 potranno essere disponibili materiali didattici aggiuntivi – Già in parte disponibili sul Clarity Center IAASB – www.ifac.org/IAASB – http://web.ifac.org/clarity-center/support-and-guidance#supportmodules La revisione contabile – I problemi aperti La professione di revisore e i rischi del mercato globale • Mancata comprensione del valore aggiunto della revisione – Expectation gap: le attese del mercato sono superiori alle effettive possibilità della revisione – Mancanza di fiducia, sia da parte degli enti regolatori , sia da parte delle imprese • Effetti diretti/indiretti della crisi finanziaria • Riduzione domanda di servizi/ fallimento dei clienti • Maggiore complessità del ruolo dei revisori nell’applicare principi contabili e di revisione esistenti nelle nuove contingenze economiche • Rischio di contrazione del mercato della revisione determinato da semplificazioni normative (UE) • Eccessiva concentrazione nel mercato della revisione La revisione contabile – I problemi aperti Unione Europea – limiti dimensionali • Sintesi di massima del sistema di limiti dimensionali attuali (o proposti) nella UE; si tratta di limiti massimi – i Paesi membri possono individuare soglie più basse – l’impresa deve soddisfare almeno due dei tre criteri Micro imprese (proposta) Piccole imprese Medie imprese Ricavi €1m €8.8m €35m Attività €500k €4.4m €17.5m Dipendenti 10 50 250 La revisione contabile – I problemi aperti Il contesto generale • I rischi che abbiamo indicato devono essere affrontati nella attuale situazione di mercato, in cui diversi provvedimenti sono stati presi a livello nazionale, regionale ed internazionale per superare la crisi, senza un apprezzabile coordinamento a livello globale • La risposta delle banche centrali e dei governi è stata veloce per evitare ulteriori rischi e fallimenti di società • Adesso è il momento di costruire per il futuro, per garantire che vengano introdotti cambiamenti fondamentali nell’ambito della regolamentazione dei mercati finanziari , nei modelli di governance societaria e nei codici etici, e che tali cambiamenti siano uniformi a livello globale La revisione contabile – I problemi aperti L’altra faccia degli standard • uno studio commissionato dalla Commissione Europea (Università di Duisburg-Essen) mostra che l'introduzione degli ISA Clarity svantaggerà significativamente i piccoli e medi studi professionali (PMS) in termini di costi, rispetto alle più grandi società di revisione • Mantenere i PMS nel mercato della revisione li aiuta a crescere e favorisce la concorrenza sul mercato, migliorando la qualità dei servizi • I PMS sono i più vicini alleati della crescita delle PMI • Think small first! La revisione contabile – I problemi aperti Uso degli ISA nella revisione delle PMI • Preoccupazioni da parte dei PMS • Preoccupazioni sulla effettiva possibilità di applicare un giudizio professionale nel determinare l’approccio di revisione, sulla base della natura, dimensioni, rischio e complessità dell’entità soggetta a revisione • Preoccupazioni per l’eccessiva quantità di documentazione del lavoro di revisione • Non sono chiare le aspettative dei sistemi di controllo pubblico sulla qualità della revisione, in materia di ispezioni e controlli • Dibattito ancora in corso sull’attuazione delle direttive e delle norme nazionali Revisione contabile: uno sguardo al futuro Un ruolo da giocare per la professione della revisione contabile • Per la professione della revisione contabile é giunto il momento di fare un’ampia riflessione sul suo posizionamento e sulla sua funzione sociale • Mancata comprensione del valore aggiunto della revisione – “Expectation gap”: le attese del mercato sono superiori alle effettive attuali possibilità della revisione – Mancanza di fiducia, sia parte degli enti regolatori , sia da parte delle imprese • Dobbiamo partecipare attivamente al dibattito e contribuire a una migliore comprensione delle linee evolutive fondamentali Revisione contabile: uno sguardo al futuro Linee evolutive: PMI e PMS • Riconoscere che il concetto di “interesse pubblico” , motivazione di fondo per l’attività di regolamentazione, non si estende soltanto ai mercati finanziari ed alle società quotate, ma abbraccia anche le PMI, in virtù del grande rilievo che esse hanno per l’economia mondiale • Favorire la convergenza internazionale verso gli ISA, assicurando il loro impiego in maniera proporzionata alla dimensione ed elle esigenze delle imprese soggette alla revisione, e garantendo condizioni di corretta concorrenza tra i PMS e le grandi società di revisione Revisione contabile: uno sguardo al futuro Linee evolutive: Standard setting • Ri-orientare l’approccio all’attività di standard setting – da “top down” a ”bottom up” – Criteri di modularità e scalabilità – think small first! • Spiegare, comunicare ed eventualmente riconsiderare i fondamenti a cui sono ispirati gli standard contabili, di revisione ed in materia di etica professionale – Creare quadri sistematici (“frameworks”) uniformi per ciascuno standard, che possano essere trasportabili verso l’alto, a partire dalle imprese di minori dimensioni Revisione contabile: uno sguardo al futuro Linee evolutive: Governance degli Standard Setters • Garantire un’adeguata rappresentanza delle PMI e PMS negli organismi internazionali di standard setting, compreso lo IAASB • Riformare I sistemi di governance degli organismi internazionali di standard setting, per garantire – La continuità nello sviluppo di standard affidabili di elevata qualità – L’attenzione all’interesse pubblico – Un approccio modulare, ispirato al principio “think small first” Revisione contabile: uno sguardo al futuro Linee evolutive: Il Dibattito sulla Corporate Governance • Rivisitare e migliorare le regole della corporate governance • L’approccio attuale é limitato (essenzialmente basato su best practice adottate volontariamente – ad esempio: nessuna qualifica professionale é richiesta per i membri dei comitati di auditing interno) • Considerare più ampie questioni di governance: – Conflitti di interesse – Supervisione ed auditing interno – Qaulità del processo decisionale – Responsabilità sociale ed ambientale delle imprese – Integrazione dei sistemi di revisione ed auditing interno nelle regole di corporate governance Revisione contabile: uno sguardo al futuro Linee evolutive: Formazione • I percorsi di formazione devono assicurare non soltanto la qualità del risultato, ma dovrebbe essere il fondamento per la possibilità dei revisori e degli studi professionali di lavorare attraverso le frontiere nazionali • Accordi internazionali sulla convergenza ed equivalenza dei percorsi di studio universitari (ad esempio, il progetto Common Content) • Introduzione di sistemi di riconoscimento bilaterale e multilaterale dei titoli di studio Revisione contabile: uno sguardo al futuro E’ tempo di riflettere • Idee e suggerimenti provenienti da tutto il mondo possono contribuire a creare migliori servizi di “assurance”, a migliorare l’efficacia dell’interazione tra assurance e corporate governance • La professione della revisione contabile deve indicare la via nel suggerire miglioramenti delle regole in materia di sistemi di assurance e corporate governance Revisione contabile: uno sguardo al futuro Servizi alternativi di “Assurance” • L’impatto della semplificazione in ambito UE, le nuove regole sull’indipendenza dei revisori e la crescente concorrenza potrebbero indurre ad orientarsi verso l’introduzione di servizi alternativi • Servizi alternativi di “assurance” sono stati presi in esame a livello nazionale ed internazionale, ed hanno avuto un’apprezzabile successo in alcuni paesi (ad esempio, la “review” in Canada) Revisione contabile: uno sguardo al futuro La funzione di Auditing Interno • La maggior parte dei Paesi non prevede requisiti minimi in termini di qualifiche professionali ed esperienza per i membri dei Comitati di Auditing Interno, nemmeno per le società quotate • Non ci vuole un esperto di revisione per comprendere che si tratta di una situazione anomala • Il parlamento tedesco ha approvato nel marzo 2009 un’ampia riforma della legge in materia di bilancio (BilMoG – Bilanzmodernisierung-gesetz), che ora richiede che almeno un membro dei Comitati di Auditing Interno (oppure tutti i membri, in alcune circostanze), abbiano la qualifica professionale di revisori o di contabili Revisione contabile: uno sguardo al futuro Prevenire il danno vs. Misurare il danno • La revisione contabile é oggi una necessità non prescindibile per le economie moderne, ed ancora di più lo sarà nel futuro; in molti casi però essa può soltanto consentire di misurare in maniera corretta l’entità del danno già verificatosi • I sistemi alternativi di assurance che possono contribuire a prevenire il danno devono essere rafforzati e sviluppati • É necessario porre maggiore attenzione sui sistemi di assurance che consentono un intervento continuo nel momento in cui le decisioni imprenditoriali vengono assunte, e non soltanto a posteriori • I Comitati di Auditing Interno e modelli come quelli del Collegio Sindacale italiano possono prevenire gli eventi dannosi e rappresentato una grande opportunità per la professione della revisione in ambito internazionale Revisione contabile: uno sguardo al futuro Progetti di « Assurance » alternativi • Vi sono proposte per l’introduzione di servizi di assurance diversi dalla revisione (ad esempio, review) per determinati tipi di piccole imprese in Danimarca, Finlandia e Malta • La review per i bilanci delle PMI é obbligatoria in Svizzera ed in Estonia • IAASB ha intrapreso la riscrittura e l’aggiornamento del proprio standard internazionale di review • L’incarico di redazione del bilancio conferito a un professionista in Francia o in Germania comprende già un determinato livello di rassicurazione sull’affidabilità dell’informazione contabile • In Irlanda, é il contabile (non il revisore) a rilasciare una relazione sul bilancio delle piccole entità non-profit e dei fondi pensione • Assurance limitata basata su un sistema di “review” integrato con altre procedure di controllo (Inghilterra, ICAEW) • Il controllo di legittimità operato dal Collegio Sindacale in Italia Revisione contabile: uno sguardo al futuro Ascoltare tutte le esigenze e condividere le responsabilità • Individuare la strada verso il futuro della revisione richiede uno sforzo di collaborazione tra i professionisti della revisione, gli ordini professionali, le organizzazioni internazionali, i regulators e gli standard setters • É importante considerare la rilevanza economica delle PMI e del PMS, che nella maggior parte dei Paesi rappresentano la grande parte della professione (in media non meno dell’85%) • L’impatto di ogni standard e regolamentazione sugli studi professionali di minore dimensione deve essere attentamente considerata dagli standard setters e dai regulators International Federation of Accountants GRAZIE domande? www.ifac.org/smp