IVA su commissioni UE – Approfondimenti

11/03/2016
IVA AdV e TO:
regime «ordinario» e regime «74ter»
a cura di
Caterina Claudi
Consulente del Lavoro
IIva su autofatture
t f tt
ttour operator:
t
come verificare che sia tutto ok
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Caterina Claudi
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11/03/2016
Agenzie di viaggio e turismo
Definizione
Attività di:
 Produzione, organizzazione di viaggi e
soggiorni : regime iva 74/TER
 Intermediazione nei predetti servizi : regime
iva ordinario
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Regime IVA «art. 74 ter»:
Calcolo IVA col metodo
«base da base»
Esempio :
pacchetto RM/PARIGI 3 gg 2 notti
€ 1.000,00
Costi diretti
(volo/soggiorno/transfert tutti registrati
comprensivi di Iva
MARGINE LORDO
€ 700,00
MARGINE NETTO
€ 245,90
iva 22%
€ 300,00
€ 54,10
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Le commissioni
I TO riconoscono una commissione agli Adv
Sui pacchetti venduti
pacchetto di
La commissione viene calcolata sul p
viaggio generalmente al netto delle quote di
iscrizione e delle tasse aereoportuali
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Pacchetto rm/parigi
€ 1.000,00
tasse iscrizione
-140,00
tasse aereoportuali
-150,00
Base di calcolo per il calcolo delle
commissioni
COMMISSIONI 10%
€ 710,00
€ 71,00
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L commissione
La
i i
, essendo
d relativa
l ti ad
d un pacchetto
h tt
viaggio entro cee, secondo le disposioni dell’art. 74 ter
sarà soggetta ad iva e
sarà certificata mediante
emissione di AUTOFATTURA da parte del T.O.
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P
Prezzo
d
dell pacchetto
h tt
commissione
1 000 00
1.000,00
71,00
iva sulla commissione solo indicata ma
non conteggiata
Netto versato dall'ADV al TO
15,62
929,00
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11/03/2016
Questa metodologia è in vigore dal
1° gennaio 1998.
Prezzo del pacchetto
Commissione
€ 1.000,00 Prezzo del pacchetto
€ 71,00 Commissione
€ 1.000,00
€ 71,00
IVA sulla
iva sulla commissione
€ 15,62
commissione solo
indicata ma non
€ 15,62
conteggiata
Netto versato
€ 878,00
dall'ADV al TO
Netto versato
dall'ADV al TO
929,00
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Dov’è l’inghippo allora?
Consiste in una semplice frase : la
commissione è al lordo di iva … cosa vuol
dire : semplicemente viene effettuato lo
scorporo
p
dell’importo
p
IVA invece di calcolare
l’iva sulla commissione … ma ai fini fiscali
nulla cambia
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11/03/2016
Esempio :
fino al 2015
dal 2016
commissione 10%
71,00 commissione effettiva 8,2%
iva sulla commissione solo
indicata ma non conteggiata
Totale commissione + iva
15.62
iva sulla commissione solo
indicata ma non conteggiata
86,62 Totale commissione + iva
58,20
12,80
71,00
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Quindi una politica commerciale non
fiscale….
L’introduzione dell’autofattura ha anticipato il
meccanismo oggi molto usato del reverse
charge… inoltre la commissione è un costo di
gestione per
g
p i TO
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11/03/2016
Cosa dice Astoi?
“In effetti, come tutte le provvigioni, le stesse andrebbero
calcolate su una base imponibile al netto dell’IVA, che
costituisce
tit i
un debito/credito
d bit / dit neii confronti
f
ti dell’erario
d ll’
i e
certamente non un guadagno del soggetto prestatore. Nel
caso di specie, applicando sul pacchetto di viaggio un
regime speciale IVA, l’imposta rimane compresa nel
prezzo e il ricavo del pacchetto comprende
necessariamente anche quella quota di ricavo dell’Agenzia
che subisce in modo diretto e proporzionale un’IVA che,
dunque, va decurtata dalla provvigione stessa.”
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Ma è proprio così?
Non p
proprio
p … i To applicando
pp
il regime
g
speciale 74/ter quindi lo scorporo dell’IVA
avviene solo sul margine e non sul totale del
pacchetto ….
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11/03/2016
Forse pochi sanno che è tuttora in vigore una norma, contenuta nell’art. 5,
comma 3, del Decreto Legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito in Legge, con
modifiche dalla Legge 13 maggio 1988,
modifiche,
1988 n.
n 154 (in G.U.
G U 14/05/1988,
14/05/1988 nn.112)
112)
che recita: “agli effetti dell’art. 74-ter, del DPR n. 633/72, non si
considerano a diretto vantaggio del cliente le prestazioni di
intermediazione per le quali sono dovute provvigioni”. Tradotto vuol dire
che la provvigione, pur rappresentando un costo per il Tour Operator,
non può ridurre la base imponibile lorda 74-ter e quindi non entra affatto
nella gestione dell’operazione in base al regime speciale IVA.
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Esempio …
Pacchetto Roma / Parigi - prezzo di vendita
1.000,00
Coti diretti( volo – soggiorno ecc.)
700,00
MARgINE LORDO
300,00
MARGINE NETTO - imponibile
245,90
IVA 22%
54,10
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Ma se scorporiamo l’iva dal totale pacchetto di
viaggio cosa accade?
VALORIZZAZIONE ESTRATTO CONTO 004
QUOTE IND.GEST. PRATICA
004
QUOTA BASE
2.640,00
001 007 4 LETTO 2/12 ANNI
non 240,00 commissiona
bile bile
10.560,00
‐91,50
‐640,50
001 007 4 LETTO 2/12 ANNI
‐76,00
‐532,00
002 001 RIDUZIONE VOLO BAMBINI
‐40,00
‐80,00
004 001 TASSE AEROPORTUALI
001 001 PRIMA 45
42,76
‐200,00
non 171,04 commissiona
bile bile
‐200,00
001 001 TOP BOOKING PLUS FACOLT.ANN4
437,87
437,85
001 001 TOP BOOKING VIP FACOLT. ANNP
128,50
128,50
TOTALE PRATICA 10.084,89
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TOTALE PRATICA
10.084,89
Importo al netto delle quote non
commissionabili
9.673,85
commissione 15%
1.451,08
Importo al netto delle quote non
commissionabili
9.673,85
scorporo iva 22inclusa nel pacchetto
7.929,39
commissione 15%
1.189,41
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Cosa fare?
 verificare bene la base di calcolo su
cui viene calcolata la provvigione
 verificare l’accordo firmato con il
T O soprattutto nella parte riferita alle
T.O.
provvigioni
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11/03/2016
Grazie per l’attenzione
Caterina Claudi
Email : [email protected]
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