Le principali novità per i bilanci 2016

AUDIT FOCUS
Caro Collega,
Numerose e rilevanti sono le novità che interessano i
bilanci con esercizi iniziati il 1°gennaio 2016, in base al
D.L. 18 agosto 2015, n. 139, in attuazione della Direttiva
n. 2013/34/UE .
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Le principali novità per i bilanci 2016
«Quali in sintesi le principali novità?»
- Vengono eliminate le azioni proprie (portate in diminuzione
diretta del Patrimonio Netto)
- I costi di ricerca e pubblicità non sono più capitalizzabili
- Per gli strumenti derivati è previsto un generale obbligo di
rilevazione al «fair value»
- Viene introdotto il metodo del costo ammortizzato per la
valutazione dei crediti, dei debiti e dei titoli
- Vengono introdotte specifiche voci di dettaglio per le operazioni
intrattenute con le imprese sottoposte al controllo delle
controllanti (società correlate, «sorelle» e «nipoti»)
- Vengono eliminati i proventi e gli oneri straordinari dal conto
economico
- Gli schemi dello Stato patrimoniale e del Conto economico
recepiscono numerose modifiche (sia in forma ordinaria che
abbreviata)
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Le principali novità per i bilanci 2016
(segue)
«Come dovremo
comportarci con i bilanci
delle nostre società?»
- Le predette novità comportano impatti concreti da subito, poiché
le società devono conformare i propri sistemi informativi per
adeguare il piano dei conti.
- Vi sono numerosi conti da inserire o modificare
- I dati del bilancio 2016 dovranno essere comparabili con i dati
del precedente esercizio 2015
 Analizziamo ora in particolare come comportarci
- con le novità riguardanti le azioni proprie
- e quali sono i conti da modificare o inserire nello schema dello
stato patrimoniale
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Le principali novità per i bilanci 2016
(segue)
«Come cambia il piano
dei conti e quali nuove
voci vanno utilizzate?»
POSTA DI
BILANCIO
VECCHIO SCHEMA NUOVO SCHEMA
DAL 01/01/2016
B)III)4) - Attivo
SP
«Azioni proprie»
(voce eliminata)
Viene sostituita con
«Strumenti finanziari
derivati attivi»
A)VI) - Passivo
SP
«Riserva per
azioni proprie in
portafoglio»
(voce eliminata)
Viene sostituita con
«Altre riserve,
distintamente
indicate» - che
passerà dalla
posizione A)VII) alla
posizione A)VI)
-
Viene inserita la
nuova voce «Riserva
negativa per azioni
proprie in
portafoglio»
A)X) - Passivo SP
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Le principali novità per i bilanci 2016
(segue)
«Come trattare
l’acquisto di azioni
proprie ?»
- Il D.Lgs. 139/2015 ha modificato il trattamento contabile a
decorrere dal 1° gennaio 2016
- Il nuovo OIC 28, bozza in consultazione fino al prossimo 31
agosto, precisa che le azioni proprie sono iscritte al costo d’acquisto
a diretta riduzione del patrimonio
 Il revisore verifica quindi la correttezza della rilevazione
contabile tramite l’iscrizione della specifica nuova voce di
patrimonio:
A.X «Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio»
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Le principali novità per i bilanci 2016
(segue)
«come trattare il
successivo annullamento
o la successiva
alienazione ?»
- Nel caso in cui l’assemblea decida successivamente di annullare le
azioni proprie acquistate
 il revisore verifica lo storno della voce A.X «Riserva negativa per
azioni proprie in portafoglio» e la contestuale riduzione del
capitale sociale in misura pari al valore nominale delle azioni
annullate
- Nel caso in cui le azioni proprie vengano invece successivamente
alienate
 il revisore verifica che l’eventuale differenza fra il valore
contabile della voce A.X «Riserva negativa per azioni proprie in
portafoglio» e il valore di realizzo delle azioni cedute, sia
imputata a incremento o decremento del patrimonio netto (senza
transitare dal conto economico)
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Le principali novità per i bilanci 2016
(segue)
«come eliminare le
azioni proprie risultanti
dal bilancio 2015?»
- Se le azioni proprie sono presenti nel bilancio 2015, dato che non
è prevista una disciplina transitoria
 il revisore si deve accertare, in sede di apertura dell’esercizio
2016, che le azioni proprie presenti vengano stornate dall’attivo
patrimoniale e che la relativa riserva sia riclassificata come
riserva disponibile
- Le scritture da rilevare, nel caso di azioni proprie iscritte per 100,
sono le seguenti :
A.X - Riserva negativa per azioni a
Azioni proprie
100
proprie in portafoglio (nuova
(vecchia voce)
voce)
A.VI – Riserva azioni proprie in
a
Riserva disponibile 100
portafoglio (vecchia voce )
(ad. es. Riserva Facoltativa)
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Prossimamente
La prossima informativa riguarderà
«l’attuazione della direttiva n.
2014/56/UE con le novità in materia di
revisione legale dei conti»
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