Romania: il sistema fiscale come fattore competitivo

EXPO AQUAE - VENEZIA
Lunedì 21 Settembre 2015
ROMANIA
il sistema fiscale
come fattore competitivo
Roberto Turchetto
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1
ROMANIA IN PILLOLE
2012
2013
2014
2015*
2016*
133,9
144,3
150
158,7
168,8
Crescita Pil %
0,6
3,4
2,8
3,7
3,4
Popolazione (mln)
20,1
20,0
19,9
19,9
19,8
Pil pro capite €
6,663
7,207
7,521
7,982
8,517
Disoccupazione %
6,9
7,0
6,8
6,7
6,3
Inflazione %
3,3
4,0
1,1
0,2
1,7
NAZIONE
Pil (mld €)
Debito/PIL
Paese
Nr. società
1
Italia
40.549
2
Germania
20.790
3
Turchia
14.083
4
Ungheria
12.774
5
Cina
11.639
Fonte: Eurostat
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2
NORMATIVA
Il Codice Fiscale Romeno ( Legge 571/ 2003) è entrato in vigore dal 1
gennaio 2004. Negli anni successivi alla sua adozione ha subito importanti
modifiche.
Il C.F. regola le imposte sul reddito delle persone giuridiche e fisiche
(residenti e non), degli uffici di rappresentanza, l’IVA, le accise e le imposte
locali.
Ulteriori sostanziali modifiche sono previste con l’arrivo del 2016.
IMPOSTE DIRETTE
Imposte sul reddito delle imprese
Imposte sui redditi dei soggetti non res.
Imposte sul reddito delle persone fisiche
Imposte e tasse locali
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IMPOSTE INDIRETTE
Iva
Accise
3
INTRODUZIONE
Curva di Laffer
T
a
x
?
r
e
v
e
n
u
e
s
100%
0%
Tax rat e
4
CORPORATE TAX (1)
50%
Serie storica
aliquote
45%
40%
35%
30%
tax rate
25%
20%
15%
10%
5%
0%
1992
1995
2000
2005
2015
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5
CORPORATE TAX (2)
RITENUTE*
0%
Dividendi
Aliquota
ordinaria:
16%
16%
Royalties e interessi
0%
In caso di distribuzione a persone
giuridiche UE o romene che detengono
almeno il 10% del capitale per un
periodo minimo di 1 anno alla data del
pagamento (Dir. M/F).
In tutti gli altri casi
Se il beneficiario effettivo è una persona
giuridica UE che detiene minimo il 25%
del capitale per almeno 2 anni, alla
data del pagamento.
16%
Microimprese:
3%
ricavi (non > €65.000
consulenza/manag
ement non
superiore al 20%)
In tutti gli altri casi
Sono tassati tutti i servizi quali:
m a na g e m ent, c o nsulenza , m a rketing ,
a ssistenza
tec nic a ,
ric e rc a
e
Altri servizi
16% p ro g e tta zio ne , se rvizi p rofe ssio na li, e tc .
quando sono prestati da soggetti non
residenti.
In caso di servizi, interessi, dividendi e
royalties pagati a soggetti residenti,
Operazioni con Paesi senza 50% nell’ipotesi di transazioni artificiose e
convenzione
verso Paesi con i quali la Romania non
ha stipulato accordi per lo scambio di
informazioni.
* a liq uo te d a “ inc ro c ia re ” c o n q uelle c o nte nute ne lle Co nve nzio ni
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6
CORPORATE TAX (3)
Utile
reinvestito
A
B
C
C
D
La tassazione dell’utile reinvestito in beni strumentali nuovi quali
macchinari, attrezzature ed impianti utilizzati per lo svolgimento
dell’attività imprenditoriale viene differita fino al momento
dell’utilizzo della riserva opportunamente accantonata.
Anno acquisto attrezzature e messa in funzione:
valore di acquisto delle attrezzature
risultato economico contabile cumulato per l'anno:
imposte sui redditi cumulate per l'anno:
utile ante imposte (B + C)
2015
8.000.000
11.000.000
3.500.000
14.500.000
lei
lei
lei
lei
imposte sui redditi per il 2015 (incluse riprese fiscali):
imposte sui redditi "virtuali" relative all'investimento (A x 16%):
imposte sui redditi per l'anno da pagare (C - D):
3.500.000 lei
1.280.000 lei
2.220.000 lei
la parte di utili che ha beneficiato dell’esenzione d’imposta viene iscritto
in una riserva da utile reinvestito. Tale riserva e' tassata al momento del
suo utilizzo in qualsiasi forma. Pertanto il beneficio concreto non e' uno
sconto fiscale a titolo definitivo, bensi il differimento della tassazione.
accantonamento utile reinvestito a riserva in sospensione d'imposta
8.000.000 lei
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7
CORPORATE TAX (4)
Pex
Non imponibilità delle plusvalenze derivanti da cessione di
partecipazioni in società romene o non residenti (solo se
convenzione) se possedute per almeno 1 anno e se superiori
al 10% del capitale sociale.
Proventi da
liquidazione
Non imponibilità delle plusvalenze derivanti da liquidazione di
società romene o non residenti (solo se convenzione) se
possedute per almeno 1 anno e se superiori al 10% del
capitale sociale.
Ammortamento fiscale accelerato (esclusi gli immobili di
qualsiasi tipo):
Ammortamenti
50% del valore ammortizzabile nel primo anno di
vita
50% ammortizzabile nell’arco della restante parte
di vita utile.
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CORPORATE TAX (5)
De sc rizione c osti
Costi per autovetture, comprese
manutenzioni e riparazioni, e
carburante
De duc ibilità
Piena deducibilità in caso di uso aziendale
esclusivo (50% uso promiscuo). Nel limite di
un’auto per ogni dirigente e/o amministratore.
Ammortamenti relativi a veicoli
adibiti a trasporto di persone fino
a 9 posti
Con limitazione massima pari a 1.500 lei/mese
(circa 4.000€/anno)
La “diurna” è deducibile integralmente nei limiti:
• Interne: 42,5 lei/giorno
• Paesi UE: 87,5 €/giorno
• Per altri Paesi non UE sono previsti specifici
importi
Indennità di trasferta per i
dipendenti
Spese di rappresentanza
Nel limite del 2% dell’utile al lordo dei costi di
rappresentanza, delle imposte e dei redditi non
imponibili.
Accantonamenti al fondo
svalutazione crediti commerciali
Nel limite del 30% e solo se ricorrono particolari
condizioni; 100% in caso di apertura di
procedura fallimentare nei confronti del
debitore.
Spese per servizi/consulenza
Deducibili solo in presenza di contratti scritti e di
un’adeguata documentazione di supporto.
Penalità, sanzioni, interessi di
mora ad esclusione di quelli
commerciali
Indeducibili
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CORPORATE TAX (6)
Interessi passivi
Indeducibile la quota di interessi in valuta che supera il 6% (dal
2016 si passerà al 4%).
Indeducibile la quota di interessi in RON che supera 1.75%
Sospensione della deducibilità se non rispettati i parametri previsti
dalle regole per la THIN CAP Riporto senza limiti di tempo).
(queste limitazioni non si applicano in caso di finanziamenti erogati
da banche locali od estere, e per le operazioni di leasing).
Thin Capitalization
Sospensione della deducibilità degli interessi passivi e perdite su
cambi, se il GRADO DI INDEBITAMENTO (debiti > 1 anno) / PN è
superiore o uguale a 3.
aliquota costante scelta all’interno di un intervallo
minimo/massimo
• ANTICIPATO: applicazione di un moltiplicatore all’aliquota
costante;
• ACCELERATO: possibilità di dedurre fino al 50% del valore del
bene nel primo anno di utilizzo (esclusi gli immobili di qualsiasi
tipo).
•
Ammortamenti
LINEARE:
10
CORPORATE TAX (7)
TRANSFER PRICING
Soggetti affiliati
Arm’s lenght
principle
Master File
Metodi per la
determinazione dei
prezzi di
trasferimento
Una persona giuridica possiede, in modo diretto o indiretto, minimo il
25% del capitale o dei diritti di voto di un’altra persona giuridica;
Le transazioni realizzate tra persone affiliate devono avvenire al
VALORE DI MERCATO. Tale valore/prezzo è determinato in linea di
principio attraverso il confronto con transazioni comparabili tra soggetti
indipendenti.
Le Autorità Fiscali possono richiedere al contribuente che effettua
operazioni con soggetti affiliati la preparazione del Master File relativo
ai prezzi di trasferimento, Il termine per la presentazione di tale
documento è di massimo 3 mesi, con la possibilità di chiedere una
singola proroga pari al periodo inizialmente concesso. Dal 2016 la
preparazione del dossier del file per il transfer pricing diverrà
obbligatoria per tutte le società anche in mancanza di richiesta da
parte delle autorità competenti (non ancora pubblicate Norme Appl.)
I possibili metodi sono quelli adottati dall’OCSE:
• Metodo del confronto del prezzo (CUP)
• Metodo del costo maggiorato (CPM)
• Metodo del prezzo di rivendita (RPM)
• Qualsiasi altro metodo fornito dalle “Linee guida”.
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TAX PERSONE FISICHE (1)
INT RODUZIONE
L’opzione per la flat tax del 16% è stata introdotta dal Legislatore romeno per le
persone fisiche nel 2005.
Il principio adottato per la definizione del reddito delle p.f. è il world wide principle, ovvero
viene tassato il reddito ovunque prodotto per i residenti in Romania, mentre viene tassato
solo il reddito prodotto nel Paese per i non residenti. Categorie di reddito persone fisiche:
• da lavoro dipendente, lavoro autonomo, da pensioni;
• godimento di beni mobili o immobili (si tratta tipicamente dell’affitto, per il quale è
previsto un abbattimento forfettario del reddito pari al 25%);
• da investimenti, da attività agricole;
• da vincite e premi;
• da trasferimento di beni immobili:
a) vendita entro 3 anni dall’acquisto: 3% fino a 200,000 RON e 2% per la quota
eccedente;
b) vendita oltre 3 anni dall’acquisto: 2% fino a 200,000 RON e 1% per la quota
eccedente;
•
diversi.
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TAX PERSONE FISICHE (2)
DIRIT TO DEL LAVORO - Cenni
Normativa di riferimento:
Contratto di lavoro collettivo:
Contratti di lavoro:
Durata periodo di ferie:
Salario minimo obbligatorio:
Tredicesime mensilità:
TFR o simili:
Risoluzione del CIL (licenziamento):
Codice del lavoro (Legge n. 53 del 24.01.2003)
Obbligatorio solo l’inizio delle negoziazioni se > 21
dipendenti (dal 2011)
a tempo determinato (max 36 mesi) o indeterminato.
minimo 20 giorni lavorativi.
1050 RON al lordo delle imposte (circa Euro 240)
NO
NO
preavviso 20 giorni lavorativi
Inoltre, è prevista l’ipotesi di licenziamento per ragioni riconducibili sostanzialmente ad operazioni di
ristrutturazione aziendale. In tal caso si può trattare di licenziamento collettivo che richiede un’apposita
notifica presso l’Ispettorato Territoriale del lavoro contenente il numero e le categorie di dipendenti
interessati, le motivazioni e misure adottate per ridurre al minimo le risoluzioni dei contratti e per
attenuarne l’impatto sociale. Nella procedura del licenziamento collettivo i lavoratori hanno il diritto di
“beneficiare delle misure antidisoccupazione e degli ammortizzatori sociali previsti per legge o dal
contratto collettivo”.
Infine, la decisione di licenziamento collettivo deve pervenire all’Autorità territoriale per il lavoro con
minimo 30 giorni prima della data di licenziamento. In caso di licenziamento resta fermo l’obbligo del
preavviso (pari a 20 giorni lavorativi in caso di licenziamento individuale).
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TAX PERSONE FISICHE (3)
IL DISTACCO - Cenni
Definizione: Il distacco si realizza quando il datore di lavoro “disloca” un proprio dipendente presso un
soggetto terzo, a favore del quale il lavoratore medesimo rende la propria prestazione lavorativa.
La procedura di distacco prevede che il soggetto non residente segua un iter burocratico
predefinito, attraverso la presentazione dei seguenti documenti presso l’Ufficio del lavoro
competente:
Accordo scritto tra la società distaccante e distaccataria (tradotto e legalizzato)
Contratto di lavoro dipendente straniero (tradotto e legalizzato)
Contratto/lettera di distacco.
Inoltre, bisogna completare e depositare presso l’ispettorato del lavoro competente un formulario
specifico per i distaccati, almeno 5 giorni prima dell’inizio dell’attività.
Obblighi fiscali: I soggetti distaccati sono soggetti all’imposta sul reddito romena (16%) se
permanenza in Romania > 183 gg/anno. Per la regolarizzazione fiscale, il soggetto non residente deve
richiedere il Numero di Identificazione Fiscale (NIF), calcolare e versare mensilmente le imposte, entro
il 25 del mese successivo a quello di riferimento.
Particolare attenzione va prestata nella determinazione del reddito imponibile, con particolare
riferimento ai fringe benefits (compensi in natura) che integrano la retribuzione del personale
distaccato.
Infine, a fine anno, il contribuente potrà richiedere il rilascio di un certificato fiscale attestante
l’ammontare delle imposte versate in Romania nel corso dell’anno, per il ricalcolo delle imposte nel
Paese di residenza (tax credit).
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AREA BALCANICA (1)
NAZIONE
CORPORATE TAX
RATE
VAT
Albania
10%
0
Bulgaria
10%
10
20%
Croazia
20%
13
25%
Kosovo
10%
0
16%
Macedonia
10%
0
5
Montenegro
9%
7
19%
Romania
16%
5
9
Serbia
15%
8
20%
Slovacchia
22%
10
Slovenia
17%
2 9.5 22%
Ungheria
10% /19%
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5
10
20%
18%
24%
20%
18
27%
15
AREA BALCANICA (2)
EU: Costo del lavoro (€) – Imprese > 10 dipendenti
4,6€/h
Fonte: Eurostat
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16
AREA BALCANICA (3)
Principali settori di
sviluppo:
1. Infrastrutture
(progetti da 43,5
miliardi di Euro nel
2014-2030)
2. Edilizia
3. Energia (consumo
interno lordo di
energia elettrica
da fonti rinnovabili
pari al 33% nel
2015 – obiettivo
40% entro il 2020)
4. Agricoltura
PREZZO kWh
PREZZO GAS
GASOLIO
Albania
-
-
1,25 €/litro
Bulgaria
0,084 €/kWh
0,034 €
1,09 €/litro
Croazia
0,092 €/kWh
0,040 €
1,28 €/litro
Kosovo
0,079 €/kWh
-
1,02 €/litro
Macedonia
0,78 €/kWh
0,042 €
0,99 €/litro
Montenegro
0,075 €/kWh
-
1,23 €/litro
Romania
0,081 €/kWh
0,031 €
1,21 €/litro
Serbia
0,067 €/kWh
0,038 €
1,19 €/litro
Slovacchia
0,117 €/kWh
0,038 €
1,36 €/litro
Slovenia
0,085 €/kWh
0,044 €
1,29 €/litro
Ungheria
0,090 €/kWh
0,039 €
1,16 €/litro
NAZIONE
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FORME DI INVESTIMENTO
Società a
responsabilità
limitata
Società per azioni
Succursale (branch)
Uffici di
rappresentanza
Capitale sociale:
minimo 200 lei (circa € 45);
Numero soci:
da 1 a 50;
Se l’atto costitutivo non prevede diversamente, l’Assemblea Generale
delibera con i voti che rappresentano la maggioranza assoluta dei
soci e delle quote sociali.
Capitale sociale:
Azioni:
Nr minimo di soci:
Collegio sindacale:
minimo 90.000 lei (circa € 25.000);
nominali o al portatore
2
obbligatorio (oppure società di revisione)
Le Succursali sono stabili organizzazioni senza personalità giuridica di
società estere e sono soggette agli stessi obblighi fiscali previste per le
società residenti.
Non hanno personalità giuridica, non possono svolgere direttamente
attività commerciali (es. firmare contratti).
mero centro di costo che non producono alcun reddito e non
essendo qualificabili come S.O., non soggiacciono agli obblighi previsti
per le sedi secondarie
Sono tenuti al versamento dell’imposta annuale fissa pari a € 4.000.
N.B,.Il numero di società create nel primo semestre 2015 ammonta a 62.295, di cui quasi 3.000 a
partecipazione straniera, numero cresciuto rispetto allo scorso anno di circa 7,400 unità.
Il tempo medio per la registrazione è di circa 8 giorni lavorativi.
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IMPOSTE INDIRETTE (1)
IVA
Recependo la Direttiva Comunitaria 2006/112 e le sue successive modifiche, la
Romania sì è completamente allineata ai principi e alle linee guida della
normativa europea.
Aliquota 9%
Aliquota 5%
Abitazioni ad usi
socialmente utili
cessioni di immobili adibiti
a “prima casa” di
superficie inferiore a 120
mq e prezzo inferiore a
circa Euro 85.000 (dal
2016 il limite passerà a
circa Euro 100.000)
dal 2016 tale aliquota
troverà applicazione per:
Servizi culturali
Libri, giornali e riviste
Servizi culturali
Libri, giornali e riviste
Medicinali
Alloggio
Prodotti alimentari e
bevande non alcooliche
Ristorazione e catering
ad eccezione degli
alcoolici
•
Aliquota 24%
Cessioni di beni
Prestazioni di servizi
Dal 2016 aliquota 20%
Dal 2017 aliquota 19%
Già approvato dal Parlamento:
Dal 1.1.2016: reverse charge per le vendite immobiliari
(terreni e fabbricati)
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19
IMPOSTE INDIRETTE (2)
L’obbligo di registrazione scatta nel momento in cui i ricavi diventano
superiori a 220,000 RON/anno (circa Euro 50,000);
Recentemente è stato modificato il formulario di registrazione IVA
(Formulario 088) richiedendo una serie di informazioni aggiuntive, oltre ai
numerosi dati già previsti, tra le quali:
Registrazione
IVA
I diplomi degli amministratori e dei soci stranieri legalizzati e apostillati
L’indicazione delle società in cui gli amministratori o soci abbiano
detenuto partecipazioni negli ultimi 5 anni (precedentemente il
periodo richiesto era di 3 anni)
L’ammontare dei finanziamenti concessi ad altre società dagli
amministratori e soci.
DIFFICOLTA’ OTTENIMENTO PARTITA IVA
Regime IVA per
cassa
Dal 1 gennaio 2014, i soggetti con fatturato annuale non superiore a
2,250,000 RON circa Euro 500,000, hanno facoltà di applicare il sistema IVA
per cassa (precedentemente sussisteva l’obbligo).
Rimborsi IVA
Il termine per l’ottenimento del rimborso IVA può variare tra 3-6 mesi.
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IMPOSTE LOCALI
Fabbricati
o
o
persone fisiche: aliquota pari allo 0,1% annuale sul valore imponibile
dell’immobile (calcolato applicando alcuni coefficienti stabiliti ex
lege). Dal 2016 per i fabbricati adibiti ad attività commerciale si
applicheranno le stesse aliquote previste per le persone giuridiche.
persone giuridiche: dallo 0,25% al 1,5% annuale sul valore contabile
iscritto in bilancio, al lordo del fondo ammortamento;
persone giuridiche: dal 10% al 20% se il valore contabile non è stato
aggiornato da 3 anni (dal 2016 l’aliquota si riduce al 5%);
persone giuridiche: dal 30% al 40% se il valore contabile non è stato
aggiornato da 5 anni (dal 2016 l’aliquota si riduce al 5%).
Costruzioni
speciali
Aliquota pari al 1,5% sul valore registrato in contabilità per i beni esclusi
da imposta sui fabbricati (piattaforme, rampe di carico e scarico, strade,
vie d’accesso, impianti per l’energia
solo fondamenta e opere
sostegno, no pannelli fotovoltaici, inverters, ecc.)
Terreni
Importo fisso stabilito dal Comune a seconda della superficie, della
tipologia (urbani/extraurbani), della zona e/o della categoria di utilizzo
del terreno (agricolo/edificabile).
Obbligatorio il deposito della dichiarazione presso l’Ufficio competente
del Comune entro 30 giorni dall’acquisto.
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21
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Trieste
via Dante Alighieri 5
tel, +39 040 06 42 411; fax +39 040 369124
[email protected]
Treviso
piazza San Vito 15
tel, +39 0422 58 03 40; fax +39 0422 919966
[email protected]
Pordenone
via Cesare Battisti 30
tel, +39 0434 18 34 211; fax +39 0434 611067
[email protected]
Bucuresti
Str, Popa Petre nr, 5, sect, 2, CP 011055,
tel, +40 (0)31 22 85 115 - fax +40 (0)31 2285120
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Cluj-Napoca
Str, Dorobantilor, nr, 14-16, CP 400012,
tel, +40 (0)264 590 067 - fax +40 (0)264 596666
[email protected]
Timisoara
Str, Surorile Martir Caceu nr, 7, Jud, Timis
tel, +40 (0)256 306 056 - fax +40 (0)256 306059
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