acquisto e cessione del telefono cellulare

SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
ACQUISTO E CESSIONE
DEL TELEFONO CELLULARE
Art. 19-bis-1 D.P.R. 26.10.1972 n. 633 - Art. 67 D.P.R. 22.12.1986 n. 917
SOMMARIO
• DISCIPLINA FISCALE
• SCRITTURE CONTABILI
• SCHEDA TELEFONICA RICARICABILE
Con il termine "telefono cellulare" si intendono le apparecchiature terminali per il servizio
radiomobile terrestre di comunicazioni soggette alla tassa sulle concessioni governative.
I costi e le spese relative a tali apparecchiature sono deducibili nella misura del 50% e così
anche l'IVA è detraibile nella stessa misura.
Per la cessione di telefonini cellulari la base imponibile è ridotta alla metà qualora la detrazione
dell’IVA relativa all’acquisto sia stata operata al 50%.
Non risulta applicabile la disposizione di cui all’art. 10 n. 27 quinquies del D.P.R. 633/1972
che prevede l’esenzione (e non l’esclusione) IVA per le cessioni di beni acquistati senza il
diritto alla detrazione “totale” dell’imposta prevista dalla legge, in quanto per i telefonini
cellulari l’indetraibilità IVA all’acquisto è soltanto “parziale”.
DISCIPLINA FISCALE
SOGGETTI
INTERESSATI
IMPOSTE
DIRETTE
ð
ð
• Imprenditori individuali
• Società
• Artisti e professionisti
Costi
ð
• Acquisto;
• Quote di ammortamento;
• Canoni di locazione anche finanziaria;
• Canoni di noleggio;
• Spese di impiego e manutenzione.
ð
I costi e le spese sono
deducibili nella misura del 50%.
È ammessa in detrazione nella misura del
50%.
ð
• L'IVA relativa a:
.. acquisto;
.. importazione;
.. leasing, noleggio e simili;
.. spese di gestione (es. scatti telefonici).
ð
ð
ð
Acquisti
effettuati
dal 13.05.1991
ð
Acquisti
effettuati fino
al 12.05.1991
ð
• L'IVA relativa a:
.. acquisto;
.. importazione;
.. prestazioni di servizi di cui al c. 3 dell'art. 16
del D.P.R. 633/1972.
ð
Spese
di gestione
ð
L'IVA relativa alle spese di gestione, è detraibile al 50% indipendentemente
dalla data di acquisto del telefonino.
IVA
ð
L’IVA indetraibile è
un onere accessorio
di diretta imputazione
ai fini delle imposte
dirette.
Era ammessa in detrazione nella misura del
100%.
ð
Acquisti effettuati
dal 13.05.1991
ð
• All'atto della rivendita bisogna applicare l'IVA
sul 50% del corrispettivo pattuito.
• L’importo non assoggettato ad IVA (50%) è
fuori campo IVA ai sensi dell’art. 13, c. 3 del
D.P.R. 633/1972.
ð
Acquisti effettuati
fino al 12.05.1991
ð
All'atto della rivendita bisogna applicare l'IVA
sull'intero corrispettivo pattuito.
Rivendita
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O
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-
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1
SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
SCRITTURE CONTABILI
Esempio n. 1
Acquisto di telefono cellulare GSM
24.01.98
P D 6
DIVERSI
MACCHINE ELETTROMEC.
ED EL.NICHE D'UFFICIO
IVA C/ACQUISTI
IVA INDETRAIBILE
P B II 4
P C II 5
P C II 5
a
FORNITORI
840.000
700.000
70.000
70.000
Ricevuta fattura n. 67 della ditta "xyz Elettronica".
24.01.198
P C IV 1
P D 6
FORNITORI
a
840.000
BANCA C/C ORDINARIO
Saldo fattura n. 67 della ditta "xyz Elettronica".
24.01.98
P B II 4
P C II 5
MACCHINE ELETTROMEC.
a
ED EL.NICHE D'UFFICIO
Giroconto per IVA indetraibile al 50%.
Esempio n. 2
IVA INDETRAIBILE
70.000
Ammortamento annuale
31.12.98
P B II 4
DIVERSI
a
AMMORTAMENTO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
AMMORTAMENTO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
NON DED. FISCALMENTE
E B 10 b
E B 10 b
F.DO AMM.TO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
77.000
38.500
38.500
Ammortamento ordinario 20% (10% per il 1° anno) calcolato su Lit. 770.000.
Esempio n. 3
Vendita di telefono cellulare GSM
15.07.99
DIVERSI
CLIENTI
F.DO AMM.TO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
MINUSVALENZE ORDINARIE
DA ALIENAZIONE
MINUSVALENZE ORDINARIE
DA ALIENAZIONE
NON DED. FISCALMENTE
P C II 1
P B II 4
E B 14
E B 14
P B II 4
a
440.000
77.000
146.500
146.500
a
P D 11
DIVERSI
a
MACCHINE ELETTROMECC.
ED ELETTRONICHE D'UFFICIO
IVA C/VENDITE
Vendita telefono usato.
Nota
2
R
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T
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O
Si dovrà apportare in sede di dichiarazione dei redditi una variazione in aumento per l’importo della minusvalenza non deducibile
fiscalmente, pari al 50% dell’intera minusvalenza realizzata.
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770.000
40.000
810.000
SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
Esempio
Fattura di vendita di telefono cellulare acquistato dal 13.05.1991
Emittente
Alfa di Rossi Roberto & C. S.N.C.
Via Principe di Piemonte 15
46041 ASOLA (MN)
Cod. Fisc. 00153450202
Partita Iva 00153450202
Rea C.C.I.A.A. di MN n. 12345
Registro Imprese di Mantova n. 34567
Data
Documento
Numero
15.07.1999
Fattura
215
Unità
di
misura
Spett. le
Verdi Luigi
Via Tintoretto n. 10
46042 Castel Goffredo (MN)
Quantità
Descrizione
n.
1)
Cliente
Telefono cellulare usato
marca “Delta 5000”
Imponibile
20%
2)
Imponibile
Prezzo
unitario
1
......%
3)
Codice
Importo
IVA
400.000
Imponibile
......%
1/9
400.000
Totale A (1+2+3)
200.000
4)
IVA
20%
200.000
5)
IVA
......%
6)
IVA
......%
Totale B (4+5+6)
40.000
7)
Non imponibile
40.000
8)
Esente
9)
Escluso
Totale C (7+8+9)
200.000
200.000
Totale Complessivo
(A+B+C)
1-2-3)
Operazione imponibile
7)
Operazione non imponibile ai sensi dell'art. 9 punto 9
8)
Operazione esente ai sensi dell'art. 10 n. 8 D.P.R. 26.10.1972 n. 633
9)
Operazione esclusa ai sensi dell'art. 13, c. 3
D.P.R. 26.10.1972 n. 633 e successive modificazioni
440.000
(S.E. & O.)
440.000
R
A
T
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O
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3
SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
Prospetto n. 1
Determinazione plusvalenza o minusvalenza da alienazione
Corrispettivo conseguito dalla vendita
Costo storico di acquisto del bene
(compresa IVA indetraibile)
Totale ammortamenti effettuati, anche
se totalmente o parzialmente indeducibili,
relativi al bene ceduto
Lit.
770.000
-
Lit.
77.000
=
Costo non ammortizzato
• Plusvalenza, se valore positivo
• Minusvalenza, se valore negativo
Prospetto n. 2
Lit.
400.000
-
Lit.
693.000
=
Lit.
-293.000
x
50%
=
Quota di minusvalenza rilevante fiscalmente
Ammortamenti fiscalmente dedotti, nel
corso degli anni, relativi al bene ceduto
Lit.
38.500
:
Totale ammortamenti effettuati, anche
se totalmente o parzialmente indeducibili,
relativi al bene ceduto
Lit.
77.000
x
100 =
Percentuale fiscalmente rilevante
Quota di minusvalenza fiscalmente
rilevante
R
A
-146.500
• Sotto il profilo normativo, la rilevanza delle plusvalenze e minusvalenze nella stessa proporzione
esistente tra ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato è codificata per i soli mezzi di trasporto a motore dall’articolo 121-bis del D.P.R. 917/1986. Per tale motivo,
parte della dottrina ritiene, in relazione al telefono cellulare, che le plusvalenze siano interamente
imponibili e che le minusvalenze siano interamente deducibili.
• Per evidenziare l'importo fiscalmente rilevante della minusvalenza da alienazione si è provveduto
a registrarla separatamente dall'importo non deducibile fiscalmente, anche se ciò non è strettamente necessario.
• Bisogna apportare poi in sede di dichiarazione dei redditi una variazione in aumento per l'ammontare della minusvalenza non deducibile fiscalmente.
Note
4
Lit.
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SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
CALCOLO
DI CONVENIENZA
PER ABBONAMENTO
TELEFONICO
• Per poter dedurre, al 50%, i costi del canone del telefonino occorre pagare la tassa
di concessione governativa nella misura annua di Lit. 300.000.
• Risulta evidente che a fronte di un traffico telefonico poco rilevante può risultare
più conveniente tenere fuori dall'attività commerciale il telefonino, con la conseguenza di non dedurre alcuna spesa, risparmiando però Lit. 180.000, pari alla differenza tra tassa di concessione governativa per contratto "affari" e contratto "normale" (Lit. 300.000 - Lit. 120.000).
SCHEDA TELEFONICA RICARICABILE
Esempio n. 1
Acquisto scheda telefonica ricaricabile
01.03.98
P
D6
E B7
E B7
DIVERSI
a FORNITORI
SPESE TELEFONICHE
NON DEDUCIBILI
FISCALMENTE
SPESE TELEFONICHE
Acquisto scheda telefonica ricaricabile.
110.000
55.000
55.000
01.03.98
P
D6
P
C IV 1
FORNITORI
Pagamento scheda ricaricabile.
a
BANCA C/C ORDINARIO
110.000
DEDUCIBILITÀ
DELLA RICARICA
• L'acquirente può portare in deduzione ai fini delle imposte dirette il 50% del costo
inerente l'acquisto della scheda telefonica ricaricabile e, successivamente, della
ricarica.
Per poter essere portati in deduzione i costi devono
Art. 75
Inerenza
essere inerenti all'attività dell'impresa.
D.P.R. 917/1982
DOCUMENTAZIONE
DEL COSTO
PER IMPOSTE DIRETTE
• Al fine di poter portare in deduzione tali costi • È sufficiente un riepilogo emesagli effetti delle imposte sui redditi l'acquirente so dal rivenditore con indicati i
deve richiedere, all'atto dell'acquisto della scheda dati identificativi del cliente e con
o della ricarica, un documento valido per tale l'apposizione del timbro del rivenscopo.
ditore stesso.
IVA
• Il documento emesso dal rivenditore non espone più l'importo dell'IVA in quanto tale imposta
viene assolta direttamente dal gestore.
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A
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I
Dall'1.01.1998
Art. 74 D.P.R. 633/1972
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