5. Redditi fondiari, di lavoro autonomo e dipendente

I REDDITI FONDIARI
(artt. 25-43)
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REDDITI FONDIARI
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TERRENI
FONTE PRODUTTIVA
DEL REDDITO (art. 25)
e
FABBRICAT
I
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REDDITI FONDIARI
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redditi fondiari (art. 25)
Ma quali sono i redditi fondiari?
Sono quelli che derivano da terreni e fabbricati “…
situati nel territorio dello Stato che sono o devono
essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel
catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano [ora
catasto fabbricati, ndr]”
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REDDITI FONDIARI
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I redditi fondiari si distinguono in:
1.a)
Redditi dominicali
1.b)
Redditi agrari
1) Redditi dei terreni
2) Redditi dei fabbricati
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REDDITI FONDIARI
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Criteri di imputazione dei redditi fondiari (art. 26)
redditi dominicali dei terreni e dei fabbricati:
soggetto che li possiede a titolo di proprietà o
di altro diritto reale
redditi agrari: soggetto che svolge sul fondo
l’attività agricola
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REDDITI FONDIARI
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Criteri di determinazione del reddito:
• I redditi fondiari concorrono a formare il reddito
nella misura determinata dalle tariffe d’estimo per
il periodo di imposta in cui si è verificato il
possesso e indipendentemente dalla percezione
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REDDITI FONDIARI
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La determinazione catastale (artt. 28, 34 e 37):
• La legge catastale obbliga alla redazione di un
inventario degli immobili siti nel territorio dello
Stato con indicazione dei proprietari e delle
rendite; queste sono determinate sulla base della
particella catastale (terreni) e delle unità
immobiliari (fabbricati)
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REDDITI FONDIARI
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• Lo scopo della determinazione catastale è di
attribuire rendite applicando tariffe estimative
basate sul reddito medio ordinario che:
per i terreni è quello ottenibile da un coltivatoretipo di capacità normale; mentre
per i fabbricati è quello basato su canoni di affitto
normalmente ritraibili
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REDDITI FONDIARI
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I redditi dei terreni (artt. 27-35):
1.a) Redditi dominicali (artt. 27-31)
1.b) Redditi agrari (artt. 32-35)
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REDDITI FONDIARI
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1.a) Redditi dominicali (artt. 27 e ss):
Il reddito dominicale rappresenta il reddito lordo
astrattamente ritraibile dal possessore che si limiti
ad affittare un fondo rustico.
Esso, quindi, remunera:
- la terra in quanto tale; e
- il capitale stabilmente investito in essa
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REDDITI FONDIARI
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Non tutti i terreni, tuttavia, generano un reddito
dominicale.
Infatti, ai sensi dell’art. 27, co. 2 Tuir non si
considerano produttivi di redditi dominicali i
terreni:
- che costituiscono pertinenze di fabbricati;
- dati in affitto per usi non agricoli;
- produttivi di reddito d’impresa.
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REDDITI FONDIARI
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Mancata coltivazione del fondo e perdita dei
prodotti (art. 31):
Il reddito dominicale si considera:
- pari al 30% di quello ordinario laddove il fondo
non sia stato coltivato, per motivi non dipendenti
dalla tecnica agricola, per tutta l’annata agraria;
- inesistente, se almeno il 30% del prodotto
ordinario del fondo è andato perduto per eventi
naturali.
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REDDITI FONDIARI
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1.b) Redditi agrari (artt. 32 e ss):
Il reddito agrario corrisponde alla “…parte del
reddito medio ordinario dei terreni imputabile al
capitale di esercizio e al lavoro di organizzazione
impiegati, nei limiti delle potenzialità del terreno,
nell’esercizio di attività agricole di esso”.
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REDDITI FONDIARI
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Quali sono le attività agricole a cui si riferisce la norma?
Si tratta di attività dirette:
• alla coltivazione del fondo e alla
silvicoltura;
• all’allevamento di animali e la
produzione di vegetali (con alcuni limiti
quantitativi);
• alla
manipolazione,
conservazione,
trasformazione, commercializzazione e
valorizzazione di prodotti ottenuti
prevalentemente
(anche
se
non
esclusivamente) dalla coltivazione del
fondo e dall’allevamento di animali
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agricole in
“senso proprio”
cd “connesse”
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REDDITI FONDIARI
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Il superamento dei limiti quantitativi indicati dall’art.
32 comporta che la parte di reddito eccedente tali
limiti sia qualificata come reddito d’impresa.
Inoltre, l’art. 35 Tuir stabilisce che il reddito agrario
si considera inesistente laddove si verifichi una delle
ipotesi previste dall’art. 31 in tema di redditi
dominicali, vale a dire quando:
- il fondo non sia stato coltivato, per motivi non
dipendenti dalla tecnica agricola, per l’intera annata
agraria;
- almeno il 30% del prodotto ordinario del fondo sia
andato perduto per eventi naturali.
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REDDITI FONDIARI
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2.
Redditi di fabbricati (artt. 36-43):
Il reddito dei fabbricati corrisponde al “…reddito
medio ordinario ritraibile da ciascuna unità
immobiliare urbana” (art. 36, co. 1), quali, ad. es.
i fabbricati e le altre costruzioni stabili o loro
porzioni.
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REDDITI FONDIARI
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Eccezioni:
1) edifici di culto: non producono reddito di fabbricati
(art. 36, co. 3) se vi si esercita esclusivamente il culto.
2) fabbricati rurali: sono quelli adibiti agli usi di cui
all’art. 42. Non producono autonomamente reddito, in
quanto la loro redditività è assorbita da quella del
terreno al cui servizio sono posti.
3) immobili strumentali (art. 43) all’esercizio di attività
d’impresa commerciale e di arti e professioni: non
sono considerati produttivi di reddito fondiario.
Sono
strumentali
gli
immobili
utilizzati
esclusivamente per l’esercizio di attività d’impresa o
libero-professionale e concorrono a formare il reddito
di categoria (cioè di lavoro autonomo o d’impresa).
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REDDITI FONDIARI
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(continua): gli immobili strumentali
Possono essere tali per natura o per destinazione:
1) per natura: laddove sono relativi ad imprese
commerciali e non sono suscettibili, per loro stessa
struttura, ad una diversa utilizzazione senza radicali
trasformazioni;
2) per destinazione: di fatto utilizzati solamente per
attività d’impresa o di lavoro autonomo
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REDDITI FONDIARI
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• Laddove l’immobile sia locato il reddito di
fabbricato corrisponde al maggiore tra:
a) rendita catastale e
b) l’85% del canone di locazione
•
•
La rendita catastale concorre alla formazione del
reddito complessivo anche laddove l’immobile sia
utilizzato direttamente dal proprietario.
In questo caso se si tratta di abitazione principale (cd
prima casa) al proprietario spetta una deduzione pari
alla rendita catastale dell’abitazione.
Per le ulteriori abitazioni (non locate), invece, la
rendita catastale è aumentata di 1/3.
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I REDDITO DI LAVORO
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I REDDITI DI LAVORO
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IL LAVORO DIPENDENTE
(artt. 49-52)
FONTE PRODUTTIVA
DEL REDDITO
IL LAVORO AUTONOMO
(artt. 53-54)
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I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
(artt. 49-52)
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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La normativa civilistica e fiscale (segue)
Il codice civile definisce il lavoratore dipendente
all’art. 2094:
“E’ prestatore di lavoro subordinato chi si
obbliga mediante retribuzione a collaborare
nell’impresa, prestando il proprio lavoro
intellettuale o manuale alle dipendenze e sotto la
direzione dell’imprenditore”.
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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(continua) La normativa civilistica e fiscale
Per la normativa fiscale, invece, costituiscono
redditi di lavoro dipendente quelli derivanti da
“…rapporti aventi ad oggetto la prestazione di
lavoro, con qualsiasi qualifica, svolta alle
dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso
il lavoro a domicilio quando è considerato lavoro
dipendente secondo le norme della legislazione sul
lavoro” (art. 49 Tuir) nonché:
- “…pensioni di ogni genere” e
- “…le somme di cui all’art. 429, u.c., c.p.c.”.
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Caratteristiche:
• tutela costituzionale (art. 36 Cost.) e disciplina
civilistica sul lavoratore subordinato;
• perdita della centralità del lavoro subordinato
tradizionale (operaio): nuove tipologie (pony
express, accompagnatori turistici, etc…) di
lavoratori con tratti di “autonomia”;
• trasformazione dei modelli organizzativi di lavoro
(esternalizzazione,
distacco,
collaborazioni):
maggior rilievo qualità del lavoro = più autonomia
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Dir. CIVILE: accoglie l’esigenza di tutela
dei trattamenti economici differenziati.
Tutela del contraente più debole
Profili qualificatori
Dir.
TRIBUTARIO:
esigenza
di
semplificazione
dei
criteri
di
determinazione della base imponibile.
Esigenza di differenziare gli effetti fiscali
delle prestazioni di lavoro.
Esigenza di “discriminare” le prestazioni
di lavoro
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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NORME TRIBUTARIE
Diritto tributario più attento al profilo oggettivo
Reddito
Fatto economico
Capacità contributiva
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Determinazione del reddito di lavoro
dipendente (art. 51):
irrilevanza delle spese di produzione
effettivamente sostenute e della componente
patrimoniale che è predisposta dal datore di
lavoro (i.e. irrilevanza delle componenti di
costo, contabilità).
retribuzione periodica prestabilita
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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• Esigenza
del
legislatore
tributario
e
dell’Amministrazione finanziaria di riqualificare
ai fini fiscali il rapporto pattizio di lavoro
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Differenze tra art. 2094 c.c. e art. 49 Tuir:
Profili soggettivi
(solo lavoro subordinato)
impresa e privato
Modalità produzione reddito
(più ampia, anche pubblico
impiego)
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Redditi di lavoro dipendente,
dematerializzazione e internazionalizzazione:
Mentre l’impresa e la ricchezza finanziaria possono
scegliere dove essere tassate, il lavoro dipendente resta tra le
fonti reddituali più esposte per la certezza del prelievo
attraverso il sistema di riscossione alla fonte (ritenuta).
Legame con il territorio.
Una delle fonti maggiori entrate tributarie
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Complessità dei fenomeni di tassazione per i
redditi in natura: ad esempio i fringe benefits,
mense, trasferimento, implicano commistione tra
aspetti retributivi, risarcitori, di liberalità, di
rimborso spese, di straordinarietà.
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Favor della disciplina tributaria verso il
lavoro dipendente nell’imposizione del
reddito per l’esigenza extratributaria di
rimuovere ostacoli di carattere economico:
sono esclusi dal reddito (art. 51, co. 2 e 5)
contributi previdenziali e assistenziali,
liberalità, rimborsi spese, servizi mensa,
stock option (a certe condizioni)
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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RETRIBUZIONE
Requisito di inerenza al rapporto di lavoro esclusione
per somme corrisposte dal datore a titolo diverso
Dipendenza dal rapporto di lavoro
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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Il tema dei risarcimenti
dipendente: sono imponibili?
da
lavoro
art. 6 Tuir (sulla sostituzione del reddito) e suoi limiti:
- tassabilità del risarcimento della perdita di introiti
costituenti reddito (indennità INAIL sostitutiva della
retribuzione nel caso di infortunio;
- non tassabilità (risarcimento quale perdita patrimoniale
quale spese mediche comune ad infortunio sul lavoro)
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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RIMBORSI
Regolamento finanziario di spese analiticamente
rendicontate e come erogazioni dirette a reintegrare
perdite patrimoniali o reddituali inimponibili se mere
reintegrazioni patrimoniali
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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AZIONARIATO A DIPENDENTI (STOCK OPTION)
art. 51, co. 2, lett. g)
- attribuzione a titolo oneroso o gratuito di azioni e
sottoscrizione di nuove azioni (artt. 2349, 2441, 2357 c.c.)
finalità di fidelizzazione, finanziamento piani di stock
option
- non concorrono a formare il reddito (max € 2.065,83)
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REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
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L’agevolazione tributaria
• Piani per la generalità dei dipendenti (art. 51, co. 2, lett. g))
nonchè
• Piani per categorie di dipendenti (art. 51, co. 2, lett g-bis),
ora abrogata)
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I REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
(artt. 53-54)
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REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
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FONTE PRODUTTIVA
DEL REDDITO
IL LAVORO
AUTONOMO
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REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
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Redditi di lavoro autonomo (art. 53):
Sono tali i redditi “…che derivano dall’esercizio
di arti e professioni”.
Professionalità (che sussiste non soltanto nelle
ipotesi di iscrizione negli albi professionale),
autonomia organizzativa e patrimoniale
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REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
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Determinazione del reddito di lavoratore
autonomo (art. 54):
• differenza tra l’ammontare dei compensi in denaro
o in natura percepiti e quello delle spese o
sostenute nell’esercizio dell’arte o professione
(art. 54);
• concorrono a formare il reddito le plusvalenze dei
beni strumentali e le minusvalenze; i corrispettivi
per la cessione di clientela
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REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
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Limiti per la deducibilità (art. 54):
- Spese alberghiere e di ristorazione: max 2% dei
compensi (co. 5)
- Spese di rappresentanza: deducibili al 75% (max 1%
dei compensi) (co. 5)
- Spese relative a telefoni cellulari: deducibili all’80%
(co. 3-bis))
- Beni mobili ad utilizzo promiscuo: deducibili al 50%
(co. 3)
- Autovetture, motocicli e ciclomotori: 40% (ma con un
tetto max) (art. 164, co. 1)
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REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
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Obblighi:
• Obblighi contabili (art. 19, D.P.R. n. 600/73)
• Assoggettamento a ritenute (art. 25, D.P.R. n.
600/73):
20% a titolo d’acconto se il beneficiario è
residente;
30% a titolo di imposta se il beneficiario è un
soggetto non residente
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