Fiscal News - Fiscal Focus

Fiscal Approfondimento
La circolare di aggiornamento professionale
N. 45
01.12.2015
Bed & breakfast: profili fiscali
Categoria: Imprese
Sottocategoria: Varie
I B&B sono definiti come attività ricettive a conduzione familiare.
Questa tipologia di struttura è di solito avviata da privati che, avvalendosi della loro organizzazione
familiare, destinano parte della propria abitazione, con periodi di apertura annuali o stagionali e con
numero di camere e letti limitati.
La normativa in materia di attività turistica extralberghiera, a partire dal 1997, è stata affidata alla
legislazione regionale per cui per aprire un B&B occorre consultare la propria legge regionale. Tutte le
leggi regionali, inoltre, fanno riferimento al Codice del Turismo definito a livello nazionale.
Profili
burocratici
Il primo passo da compiere è quello di rivolgersi allo sportello SUAP del
Comune di pertinenza per ritirare la modulistica della SCIA.
Con la SCIA, ora, l’apertura della struttura ricettiva è immediata.
Gli allegati alla SCIA, invece, variano da Regione a Regione (planimetria, atto di
proprietà o contratto di affitto, polizza assicurazione responsabilità civile a
favore dei clienti, etc.). –
Tutte le Regioni chiedono che gli immobili utilizzati per l’attività siano in regola
con i requisiti urbanistico-edilizi, igienico-sanitari e di sicurezza vigenti per le
abitazioni e individuano dei requisiti minimi per le stanze.
È prevista una superficie minima in rapporto ai posti letto e potrebbe essere
chiesta la presenza di alcuni componenti di arredamento generici.
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
1
www.fiscal-focus.it
Gli ospiti devono poter accedere alla propria stanza senza attraversare altre
camere da letto o di servizi destinati ai gestori del B&B o ad altri ospiti.
Solitamente il titolare del B&B deve avere la residenza presso la struttura.
Alcune Regioni consentono però la residenza anche in altri immobili vicini alla
stessa struttura.
Viene comunque sempre richiesta la reperibilità del titolare dell’attività.
Nell’unità abitativa, infatti, viene normalmente data per scontata la presenza del
proprietario che, nell’assistere gli ospiti, si avvale eventualmente di altri
componenti del proprio nucleo familiare.
Il cliente può soggiornare nel B&B anche per periodi di tempo lunghi: il divieto di
permanenza consecutiva di un cliente nella struttura varia da regione a regione.
In genere, il periodo può essere rinnovato dopo una pausa almeno di 5 giorni
anche questa variabile a seconda del tipo di regione.
I requisiti minimi richiesti per l’apertura di un B&B sono:
•
14 mq per la camera doppia, 8 mq per la singola;
•
conformità alle norme si sicurezza degli impianti elettrici, a gas, di
riscaldamento, rispetto delle norme igieniche ed edilizie. Anche questi
possono subire delle variazioni da regione a regione.
Condominio
Il proprietario di un immobile posto in un edificio condominiale ha in linea di
principio, la libertà di adibirlo a qualsiasi forma di utilizzazione.
L’art.. 1122 del C.C. non prevede infatti un condizionamento preventivo
dell’esercizio delle facoltà del proprietario. Pertanto si ribadisce come nel caso
di specie il proprietario non ha l’obbligo di richiedere l’autorizzazione
all’assemblea condominiale.
Nella pratica, però, sono frequenti le clausole regolamentari che fanno espresso
divieto ai condomini di destinare direttamente o indirettamente le unità
immobiliari di proprietà esclusiva, tra l’altro, ad albergo o pensione.
In tali casi, pertanto, per il loro utilizzo occorre verificare la compatibilità con le
regole del condominio.
Requisiti
soggettivi
Chi esercita tale attività deve essere in possesso dei seguenti requisiti
soggettivi:
 possesso dei requisiti morali previsti dall’articolo 11 del R.D. n.
773/1931 (T.U.L.P.S.);
 assenza di pregiudiziali ai sensi della legge antimafia;
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
2
www.fiscal-focus.it
 assenza di condanne ai sensi della Legge 20 Febbraio 1958 n. 75
(Legge Merlin).
Profili fiscali
Dal punto di vista fiscale l’attività di bed & breakfast può essere esercitata in
forma occasionale od in forma d’impresa.
La modalità di scelta dell’una o dell’altra soluzione dipende da fatti e
circostanze oggettive. Le attività di B&B e affitto turistico possono essere
occasionali qualora non ricorrano le condizioni dettate dal codice civile, art.
2082, 2083, 2195 1.
Semplificando va detto che il punto essenziale che qualifica l’attività d’impresa
è quando vi è un esercizio che può definirsi abituale della predetta attività.
L'attività di B&B esercitata in forma di impresa o in forma occasionale presenta
diversità notevoli sia dal punto di vista fiscale che previdenziale. Vediamo i
principali aspetti identificativi delle due ipotesi.
L’occasionalità
Il contribuente che gestisce un'attività di Bed and Breakfast in maniera saltuaria
e senza organizzazione di mezzi non dovrà richiedere l’apertura della partita iva
per l’inizio dell’attività e nemmeno l’iscrizione in camera di commercio e
all’INPS.
L'Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione 18/E del 24 gennaio 2008 ha fornito
alcuni chiarimenti di carattere fiscale in capo ai soggetti che svolgono attività di
B&B.
In particolare è stato precisato che l’attività di B&B, se si presenta come
"un’attività
commerciale
occasionale
in
quanto
carente
del
requisito
dell’abitualità, concorre a tassazione come reddito diverso ai sensi dell’art. 67,
comma 1, lett. i), del Tuir".
La richiamata Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate riprendendo alcune
precisazioni in precedenza fornite da altre circolari, ha definitivo alcuni degli
elementi che concorrono alla definizione di attività di B&B esercitata in forma
occasionale.
1
Art. 2082 Imprenditore
È imprenditore chi esercita professionalmente un'attività economica organizzata (2555, 2565) al fine della
produzione o dello scambio di beni o di servizi (2135, 2195).
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
3
www.fiscal-focus.it
I requisiti possono essere così riepilogati:

Attività esercitata nella casa di abitazione (residenza)

Deve essere a carattere stagionale

Non sono ammessi servizi accessori

Solo colazione e pernottamento

Numero camere limitato

Numero posti letto limitato

Attività esercitata saltuariamente

Non sono ammessi altri pasti rispetto alla colazione

La colazione può essere servita solo a chi ha pernottato

L'immobile deve essere destinato prevalentemente a soddisfare le
esigenze abitative di colui che presta il servizio di B&B
In aggiunta a quanto evidenziato dall’Agenzia delle entrate vi sono poi altre
circostanze o caratteristiche, suggerite dalla prassi operativa che potrebbero far
propendere per una configurazione dell’attività in questione come reddito
d’impresa piuttosto che occasionale:
•
elevato turn-over degli ospiti;
•
regolarizzazione di uno o più collaboratori esterni;
•
non dichiarare altri redditi oltre a quello derivante dall'attività di B&B;
•
numerose campagne pubblicitarie per incrementare la clientela.
Va inoltre rilevato che le singole normative regionali, talvolta, pongono un limite
di giorni (es. 200 giorni l’anno) quale requisito per poter mantenere l'identità di
B&B. Oltrepassare la soglia prevista potrebbe far sorgere il dubbio che l’attività
è stabile e quindi qualificabile come esercizio in forma d’impresa.
Qualificazione
ed
adempimenti
fiscali
Redditi
L'attività di B&B esercitata in forma occasionale, come sopra esaminato
prevede la classificazione del reddito tra i "redditi diversi" ex art. 67 del Tuir. Per
tali imponibilii è concessa la possibilità di dedurre dal reddito prodotto gli oneri
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
4
www.fiscal-focus.it
che hanno concorso alla produzione del reddito stesso, il principio di fondo è
l'inerenza, ossia una relazione diretta tra il costo sostenuto ed il ricavo che ne
deriva.
Sotto il profilo tributario queste attività occasionali sono tassate come redditi
diversi.
Il principio applicabile è quello di cassa: vanno dichiarati i soli proventi
effettivamente percepiti.
Ogni spesa considerata “specificamente inerente” l’attività esercitata può
essere dedotta nel quadro RL del mod. UNICO PF o nel quadro D del 730,
dall’ammontare dei proventi incassati.
Pertanto ad esempio, nel quadro RL di Unico sarà necessario procedere a
compilare il rigo RL14 (il riferimento è a Unico 2015) e ad indicare in colonna 1
l’ammontare dei proventi incassati, in colonna 2 il totale dei costi, mentre a rigo
RL19 è necessario riepilogare il reddito netto conseguito.
Tale reddito farà eventualmente cumulo con gli altri posseduti dal contribuente
che devono essere poi riepilogati tutti nel quadro RN dove avviene la
liquidazione complessiva dell’IRPEF dovuta.
Il contribuente deve anche redigere e conservare un prospetto riepilogativo (da
esibire a richiesta dell’amministrazione finanziaria) dove riportare l’indicazione
dell’ammontare lordo dei corrispettivi e delle spese inerenti, dalla cui somma
algebrica si ricava il reddito da dichiarare.
Sul punto si ricorda che le spese inerenti vanno opportunamente documentate.
Una questione complessa diventa spesso quella di separare in modo chiaro e
netto le spese inerenti, da quelle normali del ménage familiare (per esempio,
quelle per l’energia elettrica, l’acqua, il gas, ecc.). In tale caso per i consumi
energetici, un criterio opportuno, potrebbe essere quello di effettuare un calcolo
pro-quota su base millesimale e in proporzione al tempo di occupazione.
Iva
Il contribuente che gestisce un'attività di Bed and Breakfast in maniera saltuaria
e senza organizzazione di mezzi dovrà rilasciare al cliente una ricevuta non
fiscale, datata, numerata con l’indicazione del corrispettivo incassato e del
numero dei giorni di pernottamento.
In questo caso la “madre” resterà al titolare del B&B e la “figlia” verrà
consegnata all’ospite. L'unico accorgimento da prendere è quello di applicare
una marca da bollo da € 2,00 qualora l'importo superi € 77,47.
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
5
www.fiscal-focus.it
In alcuni comuni occorrerà addebitare ai turisti anche la tassa di soggiorno e
provvedere al suo versamento.
L’attività di bed & breakfast può essere
esercitata in forma occasionale o di
impresa
L’esercizio in forma occasionale non richiede
l’apertura della P.iva né l’iscrizione in C.C.I.A.A.
Vanno rispettati i requisiti fiscali stabiliti dalla Ris. 18/E
del 24 gennaio 2008
I redditi percepiti vanno
dichiarati al netto delle spese
inerenti nel quadro RL di Unico
o nel quadro D del modello 730
Ai fini fiscali le prestazioni sono
comprovate da un ricevuta
fiscale (no Iva) a cui va apposta
marca da bollo da 2 euro per gli
importi sup. a € 77,47
PROSPETTO REDDITI E SPESE
Redditi
Ricevute da prestazione
8.000
Totale Redditi
8.000
Spese
Alimentari per colazioni della mattina
200
Materiali per pulizia
500
Spese per lavanderia e stireria
300
Spese per utenze domestiche inerenti
1000
l’attività di B&B
Totale spese
2.000
Reddito conseguito
6.000
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
6
www.fiscal-focus.it
Sulla scorta del prospetto sopra determinato dovrà essere compilato il quadro
RL della dichiarazione dei redditi (modello unico 2015 o il quadro D se si tratta
di un 730) nell’ambito del quale viene dichiarato il reddito netto (corrispettivi
meno costi inerenti).
Il reddito determinato a quadro RL farà poi cumulo nel quadro RN con gli
eventuali altri redditi di altra fonte dichiarati dal contribuente.
2.000,00
8.000,00
8.000,00
2.000,00
6.000,00
L’attività in
forma
d’impresa
Se L’attività di Bed and Breakfast viene svolta con carattere di stabilità e
specifica organizzazione di mezzi, viene considerata quale attività d’impresa
esercitata con carattere di professionalità, e quindi rientra nel regime di
imponibilità IVA, con tutti gli obblighi connessi che ne derivano
Trattandosi di prestazioni alberghiere, c'è la possibilità per il Bed and Breakfast
di non emettere fattura, (basta l’emisisone della ricevuta fiscale o dello
scontrino) ai sensi dell'art. 22 D.P.R. 633/72, salvo nel caso in cui questa sia
richiesta dai clienti.
Gli adempimenti obbligatori sono i seguenti:
•
è necessario aprire la partita IVA (codice ATECO 55.20.51);
•
iscriversi alla Camera di Commercio;
•
aprire la posizione all'INPS come Gestione commercianti;
•
rilascio di ricevuta fiscale o fattura se richiesta dal cliente;
•
tenuta della contabilità;
•
determinazione del reddito di impresa da indicare nel quadro RG/RF o
LM nell’ipotesi in cui si sia optato per il regime di favore
•
applicazione dello studio di settore WG44U per il controllo della
congruità e coerenza dei ricavi (esclusi i contribuenti minimi);
•
tassazione IRPEF, IRAP e Addizionali regionali e comunali;
•
i corrispettivi sono soggetti ad IVA del 10%
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
7
www.fiscal-focus.it
Anche qui forniamo alcuni suggerimenti volti a qualificare l’attività in maniera
stabile piuttosto che occasionale:
•
non si svolgano altre e diverse attività “prevalenti” (libero professionale,
lavoro dipendente, , ecc.);
•
la destinazione dell’immobile è rivolta principalmente all’attività
piuttosto che alle esigenze familiari
•
numero elevato di ospiti e di stanze/letti dedicati all’attività
•
Ci si serve dell'impiego di uno o più collaboratori.
•
Si offrono servizi aggiuntivi rispetto a quelli minimi previsti;
•
si ricorre a pubblicità periodica.
Sul punto si rileva che per l’esercizio in forma imprenditoriale è altresì possibile
optare per i due alternativi regimi oggi in vigore (il regime sarà unico dal
1.1.2016 si veda la nostra fiscal approfondimento del 10 novembre 2015 n.
41/2015) ossia quelli relativi agli ex minimi e al regime forfettario che
comportano numerose semplificazioni dal punto di vista burocratico e contabile
e sicuramente vantaggi fiscali.
Il canone SIAE è obbligatorio per tutti quegli esercizi a carattere imprenditoriale
nei quali, “per l’esecuzione a mezzo di apparecchi radioriceventi sonori, muniti di
altoparlante, di opere radiodiffuse, è dovuto all’autore un equo compenso che è
determinato periodicamente dall’accordo tra la Società Italiana degli Autori ed
Editori e la rappresentanza dell’associazione sindacale competente”.
L'Attività di B&B richiederebbe altresì l’obbligo di stipulare un abbonamento RAI
“speciale”. B&B, con o senza partita Iva i quali detengono televisori sia nelle
camere, sia nei locali destinati esclusivamente ai gestori, devono infatti pagare
sia il canone speciale che quello ordinario.
- Riproduzione riservata -
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected]
P. Iva 03426730796
8
www.fiscal-focus.it