vendita con riserva di proprietà

CONTABILITÀ E BILANCIO
SCRITTURE CONTABILI
contabilità e bilancio
VENDITA CON RISERVA DI PROPRIETÀ
SOMMARIO
• SCHEMA DI SINTESI
• SCRITTURE CONTABILI
Art. 109 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Artt. 1523-1526 Codice Civile - Art. 2 D.P.R. 26.10.1972, n. 633
Ris. Ag. Entrate 30.01.2009, n. 28/E - OIC n. 15
PER VENDITA
CON RISERVA DI PROPRIETÀ
Fra i contratti di leasing finanziario e vendita rateale con patto di riservato dominio (ossia
con riserva di proprietà) è possibile individuare alcune analogie.
Si può definire il “leasing” come un contratto mediante il quale un soggetto proprietario
mette a disposizione di un soggetto conduttore determinati beni mobili o immobili, per un
periodo di tempo variabile, contro pagamento di un determinato canone da corrispondere
periodicamente. Con la stipulazione del contratto di leasing il locatario del bene ne diventa
detentore, pur non acquisendone la proprietà, che gli sarà conferita solamente con l’esercizio
del diritto di riscatto.
Nella vendita a rate con riserva della proprietà, invece, il compratore acquista la proprietà
della cosa mediante il pagamento dell’ultima rata di prezzo, ma assume i rischi dal momento
della consegna. In tal senso, quindi, il compratore può godere fin da subito del bene oggetto
della vendita senza l’esborso totale del prezzo pattuito, mentre il venditore è garantito dalla
possibilità di recuperare il bene qualora il prezzo non dovesse essere interamente pagato.
La riserva di proprietà è considerata ininfluente sia ai fini contabili, sia ai fini fiscali.
SCHEMA DI SINTESI
 Definizione
LEASING
FINANZIARIO
Contabilità
 competenza.
 del concedente
Contabilità
 • Nell’attivo è esposto il costo d’acquisto dei beni, ridotto dalle quote di am-
 Aspetti IVA
 • Il normale momento impositivo è quello del pagamento del corrispettivo.
 Definizione
• Nella vendita a rate con riserva della proprietà, il compratore acquista la
proprietà della cosa con il pagamento dell’ultima rata di prezzo, ma as sume i rischi dal momento della consegna.
• La rilevazione del ricavo di vendita avviene alla consegna.
• La riserva di proprietà è ininfluente ai fini delle imposte dirette (art. 109 Tuir).
 del conduttore
I canoni sono iscritti fra i costi, nel conto economico, in base al criterio di
• I canoni sono rilevati fra i ricavi d’esercizio.
mortamento annuale.
• Trattasi di un’operazione assimilata alle prestazioni di servizi.
 del compratore
• L’inadempimento si configura quando il compratore non paga le rate pattuite;
in tal caso, il venditore deve restituire le rate riscosse, salvo il diritto a un
 equo compenso per l’uso della cosa, oltre al risarcimento del danno.
• Il mancato pagamento di una sola rata, che non superi l’ottava parte del
prezzo, non dà luogo alla risoluzione del contratto.
Contabilità
 dell’acquirente
• Registra il costo del bene tra le immobilizzazioni materiali, procedendo a
 effettuare l’ammortamento.
• Registra il debito verso il fornitore per le rate residue da pagare.
Inadempimento
VENDITA
CON RISERVA
DI PROPRIETÀ
• Contratto mediante il quale un soggetto proprietario mette a disposizione di
un soggetto conduttore determinati beni mobili o immobili, per un periodo
di tempo più o meno lungo, contro pagamento di un determinato canone da
 versarsi periodicamente.
• Con la stipulazione del contratto di leasing il locatario del bene ne diventa
detentore, ma non ne acquisisce la proprietà, che gli sarà conferita solamente con l’esercizio del diritto di riscatto.
Contabilità
• Si rileva:
.. il ricavo per la vendita;
.. il credito verso l’acquirente per le rate non riscosse.
 del venditore

 Aspetti IVA
• Le vendite con riserva della proprietà sono assimilate alle cessioni di beni.
• Il normale momento impositivo, per i beni mobili, è quello della consegna o
 spedizione, per i beni immobili è la stipula del contratto. Non è rilevante il
successivo verificarsi dell’effetto traslativo della proprietà.
R
Centro Studi Castelli S.r.l.
Riproduzione vietata
Aggiornato al 18.09.2014
A
T
I
O
N . 1 0 / 2 0 1 4
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SCRITTURE CONTABILI
contabilità e bilancio
SCRITTURE CONTABILI PER VENDITA CON RISERVA DI PROPRIETÀ
Esempio n. 1
Scritture contabili dell’acquirente
A) Acquisizione di bene strumentale con pagamento rateale
2.01.n
DIVERSI
FORNITORI
a
IMPIANTI E MACCHINARI
SPECIFICI
IVA C/ACQUISTI
Acquisto macchinario da fornitore Verdi con pagamento dilazionato in 20 rate.
PD7
P B II 2
P C II 4-bis
189.100,00
155.000.00
34.100,00
• È possibile l’iscrizione in bilancio dell’intero valore del bene, anche se non si è ancora verificato il passaggio del
titolo di proprietà, considerando che nella vendita con patto di riservato dominio l’acquirente assume i rischi dal
momento della consegna.
• Parte della dottrina non ritiene iscrivibili nell’attivo i beni acquistati con riserva di proprietà, ma ammette la sola
contabilizzazione degli acconti effettivamente pagati, attribuendo, così, rilevanza assoluta al trasferimento finale
della proprietà.
Note
2.01.n
P
P
IMPEGNI PER RATE RESIDUE
CREDITORI PER RATE
a
SU ACQUISTI IN RISERVA
RESIDUE SU ACQUISTI
DI PROPRIETÀ
IN RISERVA DI PROPRIETÀ
Rilevazione, fra i conti d’ordine nel sistema degli impegni, del totale delle rate
da corrispondere, IVA compresa.
189.100,00
B) Scadenza della rata
31.03.n
PD7
P C IV 1
FORNITORI
Pagamento rata.
Nota(1)
a
BANCA C/C ORDINARIO(1)
9.455,00
• Le rate sono pagate con cadenza trimestrale.
• Si omettono le registrazioni dei successivi pagamenti.
31.03.n
P
P
CREDITORI PER RATE
IMPEGNI PER RATE RESIDUE
a
RESIDUE SU ACQUISTI
SU ACQUISTI IN RISERVA
IN RISERVA DI PROPRIETÀ
DI PROPRIETÀ
Riduzione degli impegni relativi all’acquisto con pagamento dilazionato.
9.455,00
C) Scrittura di fine esercizio “n”
31.03.n
E B 10 b
P B II 2
AMM.TO IMPIANTI E
F.DO AMM.TO IMPIANTI
a
MACCHINARI SPECIFICI
E MACCHINARI SPECIFICI
Stanziamento quota di ammortamento del 10%.
Esempio n. 2
15.500,00
Scritture contabili del venditore
A) Cessione di beni con incasso dilazionato
2.01.n
DIVERSI
a
MERCI C/VENDITE
a
IVA C/VENDITE
a
Acquisto macchinario da fornitore Verdi con pagamento dilazionato in 20 rate.
189.100,00
CLIENTI
P C II 1
EA1
P D 12
155.000.00
34.100,00
B) Incasso della rata
31.03.n
P C IV 1
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R
P C II 1
A
T
I
O
BANCA C/C ORDINARIO
a
Incasso prima rata su nostra fattura n. 77.
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CLIENTI
9.455,00
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Aggiornato al 18.09.2014
Centro Studi Castelli S.r.l.
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