Mirco Bonaso Fiscalità nella gestione di un impianto di

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APPUNTI DI LAVORO
FISCALITA
FISCALITA’’
nella gestione di un impianto di
teleriscaldamento a biomassa
Studio Mirco dottor BONASO
Commercialista – Revisore contabile
Legge 23 dicembre 1998,
n. 448
• Art. 8 (Tassazione sulle emissioni di anidride carbonica e
misure compensative)
f) a misure compensative di settore con incentivi per la
riduzione delle emissioni inquinanti, per l'efficienza
energetica e le fonti rinnovabili nonchè per la gestione di
reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa quale
fonte energetica nei comuni ricadenti nelle predette zone
climatiche E ed F, con la concessione di un'agevolazione
fiscale con credito d'imposta pari a lire 20 per ogni
chilovattora (Kwh) di calore fornito, da traslare sul prezzo
di cessione all'utente finale.
Requisiti
1 - gestione di reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa
2 - zone climatiche E ed F
Agevolazioni
agevolazione fiscale con credito d'imposta, a favore del cliente
finale, pari a lire 20 (=€ 0,0103) per ogni chilovattora (Kwh) di
calore fornito
Decreto-legge 30
settembre 2000, n. 268
• Art. 4.
Disposizioni concernenti il gasolio per
riscaldamento e il GPL per le zone montane
4-bis. Per il periodo 3 ottobre-31 dicembre 2000,
l'ammontare della agevolazione fiscale con credito
d'imposta prevista dall'articolo 8, comma 10,
lettera f), della legge 23 dicembre 1998, n. 448, e
successive modificazioni, e' aumentata di lire 30
per ogni chilovattora (Kwh) di calore fornita.
Requisiti
I medesimi dell’agevolazione precedente
Agevolazioni
Il credito di lire 20 è incrementato di ulteriori lire 30 ( € 0,0155)
per ogni chilovattora (Kwh) di calore fornito
(totale lire 50 (20+30) = € 0,0258)
n.b.: anche l’agevolazione di lire 30 , dopo varie proroghe, è stata
resa definitiva
Legge 23 dicembre 2000,
n. 388
• Art. 29.
(Norme in materia di energia geotermica)
1. Al fine di sviluppare l'utilizzazione dell'energia
geotermica quale fonte di energia rinnovabile, ferme
restando le agevolazioni previste dalla normativa vigente, dal
1° gennaio 2001, agli utenti che si collegano ad una rete di
teleriscaldamento alimentata da tale energia,
energia e' concesso un
contributo pari a lire 40.000 per ogni kW di potenza
impegnata. Il contributo e' trasferito all'utente finale sotto
forma di credito d'imposta a favore del soggetto nei cui
confronti e' dovuto il costo di allaccio alla rete.
rete
Requisiti
Agli utenti che si collegano ad una rete di teleriscaldamento
alimentata da tale energia
Agevolazioni
È riconosciuto un contributo, a favore del cliente finale,
finale pari a lire
40.000 per ogni kW di potenza impegnata (= € 20,658)
Agevolazioni IVA (1)
D.P.R. 633/1972 -Tabella A - Parte terza (Beni e servizi soggetti
all’aliquota del 10%)
I°
“n.90) legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie o fascine,
cascami di legna, compresa la segatura”
II°
“n.122)…forniture di energia termica per uso domestico
attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento……sono incluse
le forniture di energia prodotta da fonti rinnovabili o da
impianti di cogenerazione ad alto rendimento…”
Agevolazioni IVA (2)
III°
“n. 127-quater) prestazioni di allacciamento alle reti di
teleriscaldamento realizzate in conformità alla vigente normativa in
materia di risparmio energetico”
IV°
“n. 127-quinquies) …impianti di produzione e reti di distribuzione
calore-energia ….”
Considerazioni sulle
agevolazioni in tema di caloreenergia
1 – TUTTE le agevolazioni concesse sono a beneficio dell’utente
2 - Il soggetto erogante il calore opera come “ufficio
pagatore/riscuotitore” per conto dell’erario
3 - Quindi l’erogante, per quanto attiene alle agevolazioni su
allacciamenti e consumi, incassa il proprio Ricavo al netto delle
dette agevolazioni; esse mirano ad “alleggerire” l’onere a carico del
cliente
4 – l’erogante diventa creditore verso l’Erario
5 – l’erogante recupera i crediti maturati con due modalità distinte:
a – credito sull’energia: mediante compensazione in F24 e/o
chiedendone il rimborso con il Modello Unico Dichiarazione
b – credito su allacciamenti: SOLO mediante modalità a rimborso
con il Modello Unico Dichiarazione
Agevolazioni: T.E.E.
Istituiti con i DD.MM. 20 luglio 2004 elettricità e gas.
I TEE sono emessi a favore di distributori di energia elettrica
(società IAFR, ESCO, riconosciute - strategia “make”) a
seguito dell’implementazione di progetti di risparmio
energetico.
La durata degli interventi è stabilita convenzionalmente dai
decreti ministeriali in cinque anni
Il valore è stato originariamente fissato a 100 €/tep, valore
soggetto a variazioni stabilite anche in funzione
dell'andamento del mercato.
Viene riconosciuto un risparmio di energia pari ad 1 tep
secondo la seguente equivalenza:
1 tep = 11.628 kWh per quanto riguarda i combustibili fossili
che sono sostituiti da energia prodotta da fonti rinnovabili.
Brevi considerazioni sulle
Agevolazioni fiscali:
A - Le agevolazioni sono, in gran parte, rivolte a favore del cliente finale
B - In capo all’impresa erogante si concretizzano le seguenti problematiche:
1 – di natura finanziaria: riconoscimento subito del beneficio al cliente, salvo
recupero dello stesso dall’Erario alcuni mesi dopo (mediamente un anno);
esposizione di Tesoreria nel periodo fra riconoscimento e recupero
2 – di natura amministrativa: apposita gestione del credito vantato;
comunicazione bimestrale all’Agenzia delle Entrate
APPUNTI DI LAVORO
GESTIONE
FINANZIARIA
di
di un
un impianto
impianto di
di teleriscaldamento
teleriscaldamento aa
biomassa
biomassa
ESEMPLIFICAZIONE
Dati industriali (strutturali):
•
•
•
•
Impianto: 10 mW di potenza
Rete: km. 20
Utenze: n. 400 (circa 3.000 persone)
Potenza installata alle utenze: 25 mW
Dati industriali (di gestione):
• Consumo annuo di cippato: 45.000 m3stero
(circa tonn.15.000)
• Costo annuo materia prima: € 800.000
• Investimenti: € 15.000.000
• Vendita annua di calore: kWh 17.000.00
ESEMPLIFICAZIONE
Dati Economico-finanziari(1):
• Fatturato annuo da vendita del calore:
€ 2.000.000
• % Ammortamento:
media 4,85%
• Servizi e spese generali: € 300.000
• Varie e manutenzioni: € 250.000
• Personale (n. 2 dip.):
€
70.000
Dati Economico-finanziari(2):
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Voce
Fabbricati:
Condutture e Caldaie:
Impianti di sollevamento:
Altre attrezzature:
Mobili e macchine:
Macchine d’ufficio:
Autoveicoli:
Oneri pluriennali:
% su tot.Invest. % ammort
29%
3,5%
59,9%
5%
1%
12%
7%
10%
0,07%
12%
0,02%
10%
0,01%
20%
3%
20%
Carico finanziario e fiscale
complessivo in milioni di €
(periodo: 15 anni)
Incidenza % Oneri finanziari e
fiscali su Totale costi (periodo: 15 anni)
Simulazioni
con effetti sul R.O.E.
I dati sono esposti in milioni di €
Essi rappresentano il risultato complessivo di 15 anni di gestione
Esempio:
Mezzi Propri(€. 3,75m)
=25% Investimenti
Principali indicatori di
efficienza economica
16.000.000
14.000.000
M.O.L.
M.O.L.
M.O.L.
M.O.L.
12.000.000
10.000.000
8.000.000
6.000.000
R.O.
R.O.
R.O.
R.O.
U.N.
4.000.000
U.N.
2.000.000
U.N.
-
15.000.000
-2.000.000
7.500.000
3.750.000
3.000.000U.N.
Incidenza % dei vari Costi
(con C.S. 3,75 m)
Spunti problematici sulla
Gestione
Economico-Finanziaria:
A – Individuazione della dotazione dei
Mezzi propri
B – Finanziamenti di Terzi di durata di
almeno 15-20 anni
C- Possibilità di accoppiare un gruppo di
cogenerazione

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