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• Il bilancio di esercizio e le novità
– Secondo
livello
delle
riforme fiscali e societaria
• Terzo livello
•– Le
modifiche
agli accertamenti
Quarto
livello
» Quinto
livello
nella
Finanziaria
2005:
accertamenti parziali e modifiche
al segreto bancario
• Scadenze e novità del periodo
2
QUESITI: PRENOTAZIONE 0376.775130 – INVIO VIA FAX 0376.770151
2
IL BILANCIO DI ESERCIZIO
E LE NOVITA’ DELLE RIFORME
FISCALI E SOCIETARIA
8
1
QUADRO NORMATIVO
DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 2004 – CODICE CIVILE
• Art. 2364 per i termini di convocazione dell’assemblea di approvazione
• Art. 111 duodecies Disp. Trans. Per bilancio società di persone
controllata interamente da società di capitali
•
•
•
•
•
•
Art. 2423 bis n. 1 principio di substance over form parzialmente attuato
Art. 2424 Attivo voci CII 4bis e 4 ter – Passivo voci B2 – D3 – IV comma
per i patrimoni destinati a specifico affare
Art. 2424 bis V comma per la rilevazione delle operazioni pronti contro
termine
Art. 2425 Voce 17 bis utili e perdite su cambi
Art. 2425 bis per le operazioni pronti contro termine e le plusvalenze da
lease back
Art. 2426 n. 8 bis per le operazioni in valuta e abrogazione ultimo comma
sull’inquinamento fiscale autorizzato
9
QUADRO NORMATIVO
DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 2004 – CODICE CIVILE
• Art. 2427 n. 3bis per impairment test su tutte le immobilizzazioni – n. 6
per l’evidenziazione del rischio paese – n. 6bis per le poste in valuta – n.
6 ter per i pronti contro termine - n. 4 e 7bis per le voci di patrimonio
netto – n. 14 per il prospetto della fiscalità differita – n. 19 per gli strumenti
finanziari – n. 19bis per i finanziamenti dei soci – n. 20 per i patrimoni
separati – n. 21 per i finanziamenti destinati ad uno specifico affare – n.
22 per tutti i leasing
• Art. 2497 bis IV comma per i dati in nota integrativa delle società
soggette ad attività di direzione e coordinamento
•
Art. 2435 bis per quanto riguarda i bilanci in forma abbreviata e
l’innalzamento dei limiti anche per ’lobbligo del Collegio Sindacale a €
7.300.000 ricavi e € 3.650.000 di attivo in corso di approvazione
10
2
QUADRO NORMATIVO
DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 2004 – RIFORMA TUIR
• Art. 47 I c. II periodo presunzione assoluta di distribuzione delle riserve
di utili da raccordare con gli artt. 115 e 116 per chi ha optato per la
trasparenza
• Art. 87 per la contabilizzazione delle partecipazioni da PEX nel bilancio
dell’anno di acquisizione
•
•
•
•
•
Art. 89, 59, 56, 44, 47 e 167 per il corretto trattamento dei dividendi
Art. 98 per la thin capitalization e i rapporti con le deroghe al segreto
bancario
Artt. 97 e 96 pro rata patrimoniale e generale per la deduzione degli
interessi
Art. 109 IV c. lettera b) per la soluzione al problema del doppio binario e
per il vincolo da porre sulle riserve
Art. 4 I c. lettera h) Dlgs. 344 del 2003 per il disinquinamento
obbligatorio dei bilanci pregressi
11
BILANCIO 2004 – LE INTERPRETAZIONI PRINCIPALI – GLI STRUMENTI
TECNICI
• OIC 1 per la corretta ed univoca interpretazione tecnica delle novità
civilistiche, per l’integrazione e modifica dei principi contabili nazionali, per
la corretta esecuzione e contabilizzazione del disinquinamento fiscale
obbligatorio
• Doc. 1I per la corretta contabilizzazione dei costi, spese, ricavi e proventi
anche alla luce della determinazione dell’imponibile IRAP
• Bozza istruzioni modello UNICO 2005 per la corretta interpretazione del
principio del doppio binario
•
•
Norma di comportamento n. 159 ADC Milano per gli ambiti di
applicazione del disinquinamento in ottica fiscale
Chiarimenti di Telefisco 2005 in ottica contabile e vincolo riserve e fondi
12
3
BILANCIO 2004 – I PROSPETTI DA COMPILARE CIVILISTICI E FISCALI
• Prospetto EC UNICO 2005 per la piena attuazione del disinquinamento
fiscale e della deduzione extracontabile di accantonamenti e rettifiche
solo tributarie
• Prospetto del capitale e delle riserve UNICO 2005 per monitorare la
generazione ed i movimenti del capitale e delle riserve in funzione
dell’ordine fiscale presunto di distribuzione delle stesse
• Prospetto OIC 1 per i leasing per adempiere a quanto previsto al n. 22
art. 2427
•
•
•
•
Prospetto OIC 1 per i movimenti e la qualificazione delle voci del
patrimonio netto ex n. 7bis art. 2427
Prospetto OIC 1 per il disinquinamento fiscale
Rendiconto finanziario ex IAS 7 ai sensi del Principio Contabile n. 11
Stato Patrimoniale e Conto Economico pro forma per pervasive effect
richiesto da OIC 1, dal Principio contabile n. 29 e Com. Consob n.
99059009 30/7/99 e 81948 3/11/2000
13
BILANCIO 2004
I PROSPETTI DA COMPILARE CIVILISTICI E FISCALI
•
Prospetto EC UNICO 2005
14
4
•
Prospetto Capitale e Riserve UNICO 2005
15
•
Prospetto OIC 1 per i leasing -
Le tabelle esemplificative che seguono possono essere usate per fornire tali
informazioni (ove opportuno in considerazione della rilevanza del fenomeno) analizzate seguendo la ordinaria classificazione
delle immobilizzazioni materiali in bilancio:
Attività
Importi
a) Contratti in corso:
Beni in leasing finanziario alla fine dell'esercizio precedente, al netto degli ammortamenti
complessivi pari a € ….. alla fine dell'esercizio precedente
+Beni acquisiti in leasing finanziario nel corso dell'esercizio
- Beni in leasing finanziario riscattati nel corso dell'esercizio 12
- Quote di ammortamento di competenza dell'esercizio
+/- Rettifiche/riprese di valore su beni in leasing finanziario
__________
Beni in leasing finanziario al termine dell'esercizio, al netto degli
ammortamenti complessivi pari a € ….
__________
b) Beni riscattati
Maggior valore complessivo dei beni riscattati, determinato seco ndo la metodologia
finanziaria, rispetto al loro valore netto contabile alla fine dell'esercizio
__________
c) Passività
Debiti impliciti per operazioni di leasing finanziario alla fine dell'esercizio precedente
(di cui scadenti nell'esercizio successivo €..., scadenti da 1 a 5 anni €... e €... scadenti oltre i 5 anni)
+ Debiti impliciti sorti nell'esercizio
- Riduzioni per rimborso delle quote capitale e riscatti nel cors o dell'esercizio
__________
Debiti impliciti per operazioni di leasing finanziario al termine dell'esercizio
(di cui scadenti nell'esercizio successivo €.., scadenti da 1 a 5 anni €... e €... scadenti oltre i 5 anni)
__________
d) Effetto complessivo lordo alla fine dell'esercizio (a+b-c)
e) Effetto netto fiscale
__________
f) Effetto sul Patrimonio Netto alla fine dell'esercizio (d-e)
__________
16
5
•
Prospetto OIC 1 per i leasing
L'effetto sul Conto Economico può essere cos ì rappresentato:
Storno di canoni su operazioni dì leasing finanziario
Rilevazione degli oneri finanziari su operazioni di leasing finanziario Rilevazione di:
- quote di ammortamento:
• su contratti in essere
• su beni riscattati
- rettifiche/riprese di valore su beni in leasing finanziario
Effetto sul risultato prima delle imposte
Rilevazione dell'effetto fiscale
Effetto sul risultato d'esercizio delle rilevazioni delle operazioni di leasing
con il metodo finanziario
__________
__________
__________
17
•
Prospetto OIC 1 per il disinquinamento fiscale
2004
2003
Ris. Es.
Risultati prima del disinq .
Ris. Es.
Patr. Netto
1.200
1.000
15.000
400
100
300
400
100
300
(99)
Interf. Fiscali al lordo imposte differite
1 …………
2 …………
Totale interferenze lorde
Imposte Differite correlate
(132)
(33)
Totale Interferenze Nette
268
67
201
Risultati dopo il disinq.
1468
1067
15.201
18
6
•
Prospetto OIC 1 per il patrimonio netto -
La rappresentazione qualitativa delle Voci di
Patrimonio Netto
Nome/Descrizione
Importo
Possibilità di
riutilizzazione
Quota
disponibile
Riepilogo delle utilizzazioni
effettuate nei 3 precedenti esercizi
Per copertura
perdite
Capitale
Per altre
ragioni
10.000
Riserve di capitale
- Riserva per azioni
100
--
--
- Riserva per azioni o quote di soc. controllante
100
--
--
- Riserva da sovrapprezzo azioni
2.000
A, B, C
2.000
- Riserva da conversione obbligazioni
2.000
A, B, C
2.000
2.000
B
…….
Riserva di utili
- Riserva legale
- Riserva per azioni proprie
--
50
- Riserva da utili netti su cambi
400
A, B
400
- Riserva da valutazione della partecipazione con il
metodo del Patrimonio Netto
100
A, B
100
- Riserva da deroghe ex comma 4 dell’art. 2423
100
A, B
100
700
A, B, C
700
……….
Utili portati a nuovo
Segue 19
….
Nome/Descrizione
Importo
Possibilità di
riutilizzazione
Quota
disponibile
Riepilogo delle utilizzazioni
effettuate nei 3 precedenti
esercizi
Per copertura
perdite
TOTALE
5.300
Quota non distribuibile
1.800
Residuo quota distribuibile
3.500
Per altre
ragioni
Legenda:
A = per aumenti di capitale sociale
B = per copertura perdite
C = per distribuzione ai soci
20
7
•
Prospetto OIC 1 per il patrimonio netto -
La rappresentazione dei movimenti intervenuti nelle
voci del patrimonio netto può con un prospetto così redatto
Capitale
sociale
Riserva
Legale
Riserve
Risultato
d’esercizio
TOTALE
All’inizio dell’esercizio precedente
Destinazione delle riserve dell’esercizio
- Attribuzione di dividendi (€ … per azione)
- Altre destinazioni:
………
Risultato dell’esercizio precedente
Alla chiusura dell’esercizio precedente
Destinazione delle riserve dell’esercizio
- Attribuzione di dividendi (€ … per azione)
- Altre destinazioni:
………
Risultato dell’esercizio corrente
Alla chiusura dell’esercizio corrente
Ovviamente le informazioni che riguardano l’ esercizio si desumono dalla delibera di approvazione bilancio in cui si decide
sull’utilizzo delle poste di Patrimonio Netto dell’esercizio (distribuzione dividendi, aumenti di capitale ed altro)
21
• Il rendiconto finanziario da IAS 7
Componenti analitici
Bilancio Riclassificato
Anno
Parziali
Anno
Totali
Operazioni gestionali tipiche
UTILE OPERATIVO AZIENDALE
Parziali
Totali
0
-966
"+ o -: Risultato Gestione Finanziaria
0
0
"+ o -: Risultato Gestione Straordinaria
0
0
"+ o -: Risultato Gestione Extracaratt.
0
0
Meno: Imposte sul Reddito Esercizio
0
UTILE NETTO AZIENDALE
Più
: Ammortamenti esercizio
0
0
Più
: Accantonamento TFR e vari
0
0
Meno: Pagamento TFR e Indennità varie
0
0
"+ o -: Variazione crediti commerciali
0
0
"+ o -: Variazione attività tipiche
0
0
"+ o -: Variazione debiti verso fornitori
"+ o -: Variazione passività tipiche
0
0
0
0
"+ o -: Variazione valutazione scorte
0
0
0
FONDI GENERATI DALLA GESTIONE
-966
0
0
-966
Operazioni Attività di Investimento
Meno: Acquisto cespiti e oneri plurienn.
0
Più
: Vendita cespiti al netto plusv/minus
"+ o -: Variazioni Immobilizzi Commerc.
0
0
FONDI GENERATI DA INVESTIMENTI
0
0
0
0
0
Operazioni Attività di Finanziamento
Più
: Accensione finanz. m/l termine
Meno: Rimborso finanz. m/l termine
0
0
Meno: Dividendi Pagati
0
"+ o -: Variazione Immobilizzi Finanziari
0
0
0
0
0
FONDI GENERATI DA FINANZIAMENTI
0
0
INCREMENTO DELLA LIQUIDITA'
0
-966
ECCEDENZA INIZIALE CASSA, BANCHE E
TITOLI AL NETTO BANCHE PASSIVE
0
0
ECCEDENZA FINALE CASSA, BANCHE E
TITOLI AL NETTO BANCHE PASSIVE
0
-966
22
8
BILANCIO 2004 – IL DISINQUINAMENTO OBBLIGATORIO
PER GLI ANTICIPATI CONTABILIZZATI AL 31 DICEMBRE 2003
1)
Ricalcolare il valore dei fondi al 31 dicembre 2003 come non
fossero stati effettuati ammortamenti anticipati (nei soli anni
in cui non era stato indicato in nota integrativa)
2)
Verificare la differenza con i fondi ammortamento portati in
deduzione al 31 dicembre 2003 (fondi ordinari + anticipati)
3)
Calcolare il Fondo Imposte Differite per gli ammortamenti
anticipati sino al 2003
23
20
Riassorbimento Amm.ti Fiscali
(cd. effetto di reversal )
15
10
5
0
1999 2 0 0 0 2001 2 0 0 2 2003
2004 2 0 0 5 2006 2 0 0 7 2008
2009
Amm Fiscale
10
20
20
10
10
10
10
10
0
0
0
Amm Ec Tec
5
10
10
10
10
10
10
10
10
10
5
24
9
A PARTIRE DAL BILANCIO 2004
1)
Ricalcolare nuovamente il valore civilistico dei fondi di
ammortamento al 31 dicembre 2004
2)
Iscrizione a conto economico degli ammortamenti ordinari
anche se fiscalmente indeducibili in quanto già dedotti
come anticipati in precedenti esercizi
3)
Adeguamento del Fondo imposte differite addebitando o
accreditando il conto economico nella voce 22
4)
Determinazione del nuovo valore della Riserva Vincolata ai
fini del prospetto EC e del punto 7 bis della nota integrativa
25
Problemi del Disinquinamento
1)
2)
3)
Verificare in quali esercizi sono stati effettuati
ammortamenti anticipati (espressamente indicati
in nota integrativa)
Verificare cosa si è scritto in caso di ammortamenti
ridotti o accelerati
Gestire a libro cespiti anche i cespiti ammortizzati al
100%
nell’anno di acquisto (ex beni inferiori al milione)
4)
Non vi sono limiti dimensionali per “evitare” il
disinquinamento
5)
Disporre di un libro cespiti a fini civilistici e di uno a
fini fiscali
26
10
Problemi del Disinquinamento
6)
In caso di cessione del bene ci sarà una
plusvalenza civilistica ed una plusvalenza fiscale
7)
Ogni anno deve essere gestito il “ricalcolo” degli
ammortamenti, la movimentazione della riserva e
del f.do imposte differite
8)
Verificare l’adeguatezza del sistema
informativo
9)
In caso di opzione per la trasparenza fiscale la
società perde la soggettività passiva IRES con
conseguenze sul fondo imposte differite
27
BILANCIO 2004 – VERIFICHE FORMALI ED ALTRE QUESTIONI
CONTROVERSE
•
•
•
•
•
•
•
•
Saldi di cassa giornalieri per evitare rilievi sostanziali sulla attendibilità
scritture
Corretta evidenza dei castelletti sbf per non redigere il bilancio in modo non
veritiero per quanto concerne la situazione finanziaria
La questione della competenza delle provvigioni e della relative indennità
di cessazione del rapporto secondo la risoluzione 59/E del 09 Aprile 2004
Compensi al Collegio Sindacale e lo sdoppiamento della competenza ai sensi
anche Circolare 54/E del 19 Giugno 2002
Compensi amministratori ed accantonamento TFM
La rilevazione delle perdite su crediti ai sensi del Codice civile e dell’art. 101
TUIR
Gli interessi di mora e l’art. 4 lettera i) del Dlgs 344 del 2003
Le problematiche della riserva vincolata per le differenza cambio di natura
valutativa
28
11
Arrivederci alla prossima videoconferenza
che si svolgerà:
mercoledì 9 marzo 2005
(dalle 17:00 alle 19:00)
con Paolo Meneghetti e Francesco Zuech
29
12

SCAINI 230205

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