con armonizzazione registrazioni contabili

CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI
Armonizzazione dei sistemi contabili
D.Lgs.118/2011
CARATTERISTICHE DEL BILANCIO
Torino, 20 maggio 2014
Cristina CHIANTIA
Massimo STRIGLIA
dottori commercialisti
CARATTERISTICHE DEL BILANCIO
Il nuovo criterio di contabilizzazione delle
entrate e delle spese
La registrazione dei fatti gestionali
Principio di competenza finanziaria rafforzata –
applicazioni pratiche
Riaccertamento ordinario e straordinario dei
residui
LE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE SONO
AMMINISTRATE IN BASE AD UN BILANCIO DI
PREVISIONE DI COMPETENZA ( Competenza finanziaria
e non economica) E DI CASSA
FINO AD OGGI LE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE SONO
ABITUATE AD ADOTTARE UN SISTEMA FINANZIARIO
BASATO ESCLUSIVAMENTE SU RILEVAZIONI PREVENTIVE
CON IL D. Lgs 118/2011 SI IMPONE UN SISTEMA
CONTABILE FINANZIARIO BASATO SU RILEVAZIONI
PREVENTIVE AFFIANCATO DALLA CONTABILITA'
ECONOMICO-PATRIMONIALE
Contabilità
finanziaria
PROGRAMMAZIONE
GESTIONE
Bilancio di Previsione annuale
Bilancio pluriennale
Fatti
amministrativi
Relazione previsionale e
programmatica
Variazioni di
bilancio
Piano esecutivo di gestione
Delibera di
assestamento
RENDICONTAZIONE
Conto del bilancio
Conto economico
Conto del patrimonio
Piano delle Opere
Contabilità
economico
-finanziaria
Budget
Fatti
amministrativi
Stato patrimoniale
Conto economico
Nota integrativa
nuovo criterio di contabilizzazione
delle entrate e delle uscite:
Lo si evince dal
DPCM 28.12.2011
Nell'ambito dei principi di armonizzazione dei
sistemi contabili delle Amministrazioni
Pubbliche Territoriali definiti dal D.Lgs.118/2011,
Il DPCM 28.12.2011, nel disciplinare le modalità
di attuazione della sperimentazione biennale ,
ha individuato i contenuti della riforma
contabile
nuovo criterio di contabilizzazione
delle entrate e delle uscite:
la contabilità finanziaria non anticipa più la
registrazione dei fatti gestionali ma li
contabilizza in un periodo molto più prossimo
alla fase finale del processo
(incasso o pagamento);
Principio contabile generale della contabilità
finanziaria e dei principi contabili applicati della
contabilità finanziaria
ALLEGATI 1,2,3 AL DPCM
PRINCIPIO GENERALE DELLA
COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
È il criterio generale di imputazione a bilancio
delle entrate e delle spese
di un'azienda pubblica
PRINCIPIO GENERALE DELLA
COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
L'imputazione avviene con:
l'accertamento per le entrate
L'impegno per le spese
PRINCIPIO GENERALE DELLA
COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
Con l'accertamento dell'entrata si perfeziona un
diritto di credito relativo ad una riscossione da
realizzare
L'accertamento dell'entrata si imputa
contabilmente all'esercizio finanziario nel quale
il diritto di credito viene a scadenza
PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
La documentazione necessaria deve contenere i
seguenti requisiti:
La ragione del credito
Il titolo giuridico che supporta il credito
Il soggetto debitore
l'ammontare del credito
La relativa scadenza
PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
Con l'impegno della spesa sorge
un'obbligazione giuridicamente perfezionata
relativa ad un futuro pagamento da effettuare.
PRINCIPIO GENERALE DELLA COMPETENZA FINANZIARIA
(Allegato 1 al DPCM)
La documentazione necessaria deve contenere i
seguenti requisiti:
La ragione del debito
la determinazione della somma da pagare
Il soggetto creditore
la specificazione del vincolo costituito sullo
stanziamento di bilancio
La relativa scadenza
LE NOVITA' LE TROVIAMO QUI !
PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA
CONTABILITA' FINANZIARIA
(Allegato 2 al DPCM)
Regole operative che devono essere seguite per
una corretta contabilità .
Vengono disciplinate le fasi contabili
PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA
CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM)
LA NOVITA'
Principio di competenza finanziaria rafforzata
IL CARATTERE AUTORIZZATORIO E' RIFERITO AL
BILANCIO ANNUALE E PLURIENNUALE
Nella previgente normativa era
riferito solo al bilancio annuale
PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA
CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM)
Tutte le obbligazioni giuridicamente
perfezionate attive e passive, che danno luogo a
entrate e spese per l’ente, devono essere
registrate nelle scritture contabili ( previsione)
quando l’obbligazione è perfezionata
PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO DELLA
CONTABILITA' FINANZIARIA (Allegato 2 al DPCM)
le fasi successive dell'entrata e della spesa
devono essere contabilizzate nell'esercizio in cui
l'obbligazione viene a scadenza
per l'entrata
Con l'accertamento si perfeziona un diritto di
credito relativo ad una riscossione da realizzare
L'accertamento dell'entrata si imputa
contabilmente all'esercizio finanziario nel quale
il diritto di credito viene a scadenza
Gli incassi sono imputati al bilancio esercizio in
cui il Tesoriere li ha ricevuti
per la spesa
Con l'impegno della spesa sorge un'obbligazione
giuridicamente perfezionata relativa ad un
futuro pagamento da effettuare con
l'imputazione all'esercizio finanziario in cui
l'obbligazione passiva viene a scadenza
I pagamenti sono imputati al bilancio
dell'esercizio in cui il Tesoriere li ha effettuati
Le obbligazioni giuridicamente perfezionate
attive e passive, che danno luogo
a entrate e spese riguardanti
le partite di giro e le operazioni per conto terzi,
devono essere registrate ed imputate
all’esercizio in cui l’obbligazione
è perfezionata e scaduta e non all’esercizio in
cui l’obbligazione è esigibile.
SENZA ARMONIZZAZIONE ( TUEL)
CON ARMONIZZAZIONE
REGISTRAZIONI CONTABILI
Stanziamento a bilancio di previsione
Stanziamento a bilancio di
previsione
Accertamento
Su iscrizione a ruolo , su acquisiszione
diretta di entrate da servizi , su liste di
carico , su contratti stipulati , su atti
amministrativi
In base alla scadenza
dell’obbligazione
Incasso
Riscossione – Emissione Reversale
d’incasso
Versamento : Incasso del Tesoriere
Riscossione – Emissione di
Reversale d’incasso
Versamento : Incasso del Tesoriere
FASI ENTRATA
FASI SPESA
SENZA ARMONIZZAZIONE (
TUEL)
Stanziamento a bilancio di previsione
Impegno
Liquidazione
Pagamento
Perfezionamento del’obbligazione (
es. emissione dell’ordine di acquisto)
a diritto acquisito da parte del
creditore (es . ricevimento fattura )
Ordinezione : Emissione mandato di
pagamento
Pagamento : del tesoriere
CON ARMONIZZAZIONE
REGISTRAZIONI CONTABILI
Stanziamento a bilancio di previsione
In base alla scadenza dell’obbligazione
a diritto acquisito da parte del creditore
(es . ricevimento fattura )
Ordinezione : Emissione mandato di
pagamento
Pagamento : del tesoriere
ALCUNE REGISTRAZIONI DEI FATTI
GESTIONALI E APPLICAZIONI PRATICHE
Entrate tributarie riscosse tramite ruoli
ACCERTAMENTO
Sono accertate ( in contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : entrate correnti) e imputate
contabilmente (liquidazione) nell'esercizio in cui è
emesso il ruolo
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da
del credito e e del ricavo
Entrate tributarie riscosse tramite ruoli
INCASSO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione
della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il
contemporaneo storno del credito
I ruoli coattivi, in quanto relativi ad entrate già
accertate, non comportano l’accertamento di
nuove entrate.
Le sanzioni e gli interessi correlati ai ruoli
coattivi sono accertati per cassa.
Le entrate per le quali è già stato emesso il ruolo ma
che non erano state accertate, potranno essere
accertate per cassa fino al loro esaurimento.
Tali crediti saranno registrati , al netto del fondo crediti
di dubbia esigibilità, tra le Immobilizzazioni o nell’Attivo
circolante (a seconda della data del credito) dello stato
patrimoniale iniziale del primo anno di adozione della
contabilità economico-patrimoniale
con il principio della contabilità finanziaria potenziato.
Con la riscossione di tali crediti si provvederà
alla corrispondente riduzione del credito cui
l’incasso si riferisce iscritto nello stato
patrimoniale.
Le entrate tributarie riscosse
per autoliquidazione dei contribuenti
ACCERTAMENTO
Sono accertate (in contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : entrate correnti) sulla base delle riscossioni
effettuate entro la chiusura del rendiconto e comunque
entro la scadenza prevista per l’approvazione del
rendiconto o, nell’esercizio di competenza, per un importo
non superiore a quello stimato dal competente
Dipartimento delle finanze attraverso il portale per il
federalismo fiscale. In contabilità economico -finanziaria la
scrittura contabile sarà gestita con il sistema della partita
doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita
da del credito e e del ricavo
Le entrate tributarie riscosse
per autoliquidazione dei contribuenti
INCASSO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione
della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il
contemporaneo storno del credito
ENTRATE DA PROVENTI PER SERVIZI PUBBLICI
ACCERTAMENTO
Sono accertate ( contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : entrate correnti) sulla base predisposta
dall'ente creditore e imputate contabilmente
nell'esercizio in cui il servizio è effettivamente reso agli
utenti
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
e i codici del piano dei conti integrato con la nascita da
del credito e e del ricavo
ENTRATE DA PROVENTI PER SERVIZI PUBBLICI
INCASSO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione
della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il
contemporaneo storno del credito
ENTRATE DA PROVENTI PER TRASFERIMENTI CORRENTI
ACCERTAMENTO
Sono accertati ( contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : entrate correnti) nell' esercizio in cui viene
adottato l’atto amministrativo di attribuzione del
trasferimento. Se l’atto amministrativo prevede
espressamente le scadenze di erogazione del trasferimento,
l’impegno è imputato negli esercizi in cui l’obbligazione
viene a scadenza.
In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile
sarà gestita con il sistema della partita doppia e i codici del
piano dei conti integrato con la nascita da del credito verso
l'ente e e del ricavo
ENTRATE DA PROVENTI PER TRASFERIMENTI CORRENTI
INCASSO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione
della reversale d'incasso e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con l'entrata sul conto della tesoreria da un lato e con il
contemporaneo storno del credito verso l'ente
PER I PROVENTI DA TRASFERIMENTI IN CONTO CAPITALE
DA ENTI e PER LE ENTRATE IN CONTO CAPITALE
VALGONO LE STESSE REGOLE
I
SPESE PER SERVIZI ISTITUZIONALI ( es. telefono, pulizie )
IMPEGNO e LIQUIDAZIONE
Sono impegnate ( contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : spese correnti) nell' esercizio in cui risulta
adempiuta completamente la prestazione. Sono liquidate (
contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese
correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità
dell'obbligazione ( ricevimento fattura)
In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile (
liquidazione ) sarà gestita con il sistema della partita
doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita
del costo e del debito verso il fornitore.
SPESE PER SERVIZI ISTITUZIONALI ( es. telefono, pulizie )
ORDINAZIONE E PAGAMENTO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del
mandato di pagamento e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con lo storno del debito verso il fornitore e l'uscita dal
conto del tesoriere
I
SPESA PER PERSONALE DIPENDENTE
IMPEGNO e LIQUIDAZIONE
E' impegnata ( contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : spese correnti) per l'intero importo risultante
dai “tabellari” all'inizio dell'esercizio. E' liquidata (
contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese
correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità
dell'obbligazione ( liquidazione mensile )
In contabilità economico -finanziaria la scrittura contabile (
liquidazione ) sarà gestita con il sistema della partita
doppia e i codici del piano dei conti integrato con la nascita
del costo mensile e del debito verso dipendenti.
SPESA PER PERSONALE DIPENDENTE
ORDINAZIONE E PAGAMENTO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del
mandato di pagamento e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con lo storno mensile del debito verso i dipendenti e
l'uscita dal conto del tesoriere
SPESE PER TRASFERIMENTI CORRENTI (es. a com.montane)
IMPEGNO e LIQUIDAZIONE
Sono impegnati ( contabilità finanziaria - Competenza
finanziaria : spese correnti) nell'esercizio in cui viene
adottato l’atto amministrativo di attribuzione del
trasferimento. Tuttavia, se l’atto amministrativo prevede
scadenze di erogazione l’impegno è imputato negli esercizi
in cui l’obbligazione viene a scadenza. Sono liquidati (
contabilità finanziaria - Competenza finanziaria : spese
correnti) nel momento in cui avviene l'esigibilità
dell'obbligazione In contabilità economico -finanziaria la
scrittura contabile ( liquidazione ) sarà gestita con il
sistema della partita doppia e i codici del piano dei conti
integrato con la nascita del costo e del debito verso l'ente
SPESE PER TRASFERIMENTI CORRENTI (es. a com.montane)
ORDINAZIONE E PAGAMENTO
In contabilità finanziaria viene registrata l'emissione del
mandato di pagamento e il versamento in tesoreria
In contabilità economico -finanziaria la scrittura
contabile sarà gestita con il sistema della partita doppia
con lo storno mensile del debito verso l'ente e l'uscita
dal conto del tesoriere
RIACCERTAMENTO DEI RESIDUI
Quando si costruisce il rendiconto ,
possono essere conservati:
- tra i residui ATTIVI, le entrate accertate,
ma non incassate, esigibili nell’esercizio di
cui si sta formando il rendiconto ;
- tra i residui PASSIVI, le spese impegnate,
ma non pagate, esigibili nell’esercizio
2013..
Le entrate e le spese accertate e impegnate
non esigibili nell’esercizio di cui si sta
formando il rendiconto sono
immediatamente reimputate all’esercizio
in cui sono esigibili.
Gli stanziamenti di spesa non
corrispondenti ad obbligazione
giuridicamente perfezionate e che pertanto
non vengono impegnati, confluiscono in
avanzo
come economie di spesa.
Se a fronte di tali economie sono state
accertate entrate con vincolo di
destinazione, si genera una
quota di avanzo vincolato che potrà essere
applicato al bilancio dell’esercizio
successivo a quello del
rendiconto per finanziare nuovamente la
spesa.
Per quanto riguarda le spese d'investimento per
lavori pubblici, a fronte di un residuo di un certo
esercizio,
se esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata e la
somma è esigibile per l'anno successivo , per l'anno
successivo la somma costituisce residuo
se esiste l'obbligazione giuridicamente perfezionata ma
la somma non è esigibile per l'anno successivo, la
somma non costituisce residuo per l'anno successivo
ma è prenotata per gli ulteriori anni successivi in
funzione dell'esigibilità
Se non
esiste l'obbligazione giuridicamente
perfezionata ma è stata formalmente avviata entro il
L'esercizio la procedura di affidamento
La somma è conservata ma non costituisce
residuo passivo, in quanto è prenotata sull'esercizio
successivo o sugli esercizi ulteriormente successivi in
funzione dell’esigibilità.
Se entro un anno dall’avvio della procedura
l’obbligazione giuridica non sarà perfezionata, la
somma sarà cancellata in sede di rendiconto,
Se
non
esiste
l'obbligazione
giuridicamente
perfezionata e non è stata formalmente avviata entro il
l'esercizio, la procedura di affidamento , la somma è
cancellata e confluisce nell’avanzo di amministrazione.
Se l’investimento è finanziato con entrate con
vincolo di destinazione già accertate, è costituito
vincolo per una corrispondente quota dell’avanzo.
RIACCERTAMENTO STRAORDINARIO
DEI RESIDUI
Per il l primo anno di applicazione dei nuovi principi
contabili (es. 2015), è necessario effettuare il
riaccertamento straordinario dei residui derivanti dal
rendiconto 2014, al fine di eliminare quelli a cui
non corrispondo obbligazioni giuridicamente
perfezionate esigibili alla data del 31/12/2014.
Con il riaccertamento straordinario dei residui, gli
impegni assunti in assenza di un’obbligazione
giuridicamente perfezionata sono cancellati e non
potranno essere reimputati. Le conseguenti economie
di spesa confluiranno nel risultato di amministrazione
come avanzo vincolato.
In corrispondenza di ciascun residuo eliminato in
quanto non esigibile al 31.12.2014, saranno indicati
gli esercizi nei quali l’obbligazione diviene esigibile, in
applicazione del principio di competenza
finanziaria rafforzato.
Occorrerà riaccertare le entrate e le spese eliminate in
quanto non corrispondenti ad obbligazioni
giuridicamente perfezionate esigibili al 31/12/2014,
con imputazione all’esercizio 2015 o successivi, in cui
l’obbligazione sarà esigibile,
il risultato di amministrazione deve essere
rideterminato per effetto del riaccertamento
straordinario dei residui e deve essere accantonato il
fondo crediti di dubbia esigibilità.
Se la differenza tra residui passivi e residui attivi
eliminati è positiva, nel 2014 dovrà essere costituito il
Fondo Pluriennale Vincolato per la copertura degli
impegni già assunti negli esercizi 2014 e precedenti ma
esigibili negli esercizi 2015 e successivi, di importo pari
alla differenza stessa; non si dà luogo alla formazione
del FPV in entrata se la differenza è negativa
Le entrate riaccertate e reimputate agli esercizi
successivi sono destinate alla copertura dell’eventuale
disavanzo determinato dalla cancellazione dei residui
attivi dal risultato di amministrazione.
La copertura dell’eventuale disavanzo di
amministrazione risultante dalla rideterminazione del
risultato di amministrazione può essere effettuata nel
triennio corrispondente al bilancio di previsione.
QUINDI
Con la predisposizione del bilancio di previsione
del primo anno ( 2015 ) di applicazione della
norma sull'armonizzazione dei sistemi contabili
il fondo pluriennale vincolato dovrà essere
previsto:
1)
con riferimento al triennio 2015/2017, in relazione alle
spese che si prevede di impegnare nei diversi esercizi,
ma che saranno esigibili negli esercizi successivi a quelli
in cui l'impegno sarà assunto.
(Quindi l’iscrizione del fondo nel bilancio 2015 sarà
solo tra le spese e nei bilanci degli esercizi successivi sia
tra le entrate che tra le spese)
2)
per effetto del riaccertamento straordinario dei
residui, per adeguare i residui attivi e passivi
dell'ente al nuovo principio della competenza
finanziaria potenziato. Il fondo pluriennale vincolato è
iscritto sia in entrata già a partire dall’esercizio 2015
(quale differenza, se positiva, tra i residui
passivi e i residui attivi eliminati), sia in spesa (per la
quota di residui passivi reimpegnati negli
esercizi 2016 e successivi).
.....................grazie per l'attenzione
e buona serata a tutti
(....dopo il test)
Cristina e Massimo